我國企業質量成本管理研究

目 錄

一、質量成本概述

（一）質量成本的含義

（二）質量成本的構成

二、質量成本管理概述

（一）質量成本管理的概念

（二）質量成本管理的內容

（三）、實施質量成本管理的意義

三、我國實施質量成本管理的現狀

四、我國企業質量成本管理存在的問題

（一）傳統質量成本分析觀念的誤區

（二）認為產品質量是檢驗出來的從而忽視了員工工作質量

（三）沒有加強企業財務部門的質量管理職責

（四）.忽略質量過剩

五、提高質量成本管理的對策

（一）轉變觀念，走出誤區

（二）采取措施留住人才

（三）明確職責，加強考核開展質量成本管理

（四）防止質量過剩，考慮質量總成本

六、結論

參考文獻

內 容 摘 要

產品質量和服務質量是企業贏得競爭優勢的重要組成部分，對企業的生存和發展具有重要意義。但質量是有成本的，質量成本的控制和改進是非常值得探討的問題，本文對如何在我國企業加強質量成本管理工作做了深刻探討，指出了質量成本管理存在的問題，并提出了提高質量成本管理的對策。

關鍵詞：質量成本 現狀 質量成本核算 分析改進

質量成本問題研究

在當前國際經濟一體化，國際市場競爭日趨激烈的環境下，高質量的產品和服務是企業在競爭中獲勝的前提條件。加強質量管理，提高產品質量成為企業管理的重要內容。對于一個企業而言，雖然卓越的研究開發可使新產品導入市場，營銷的多樣化可使產品在短期內增加銷售量，通過降低那些表面上的成本與費用（如：物品采購價格、行政管理中的辦公經費、業務招待費、差旅費等等）來降低企業成本，同時也能提高企業的效益。但是沒有卓越的“質量”保證，就不能長久立足于市場。質量成本管理從保證產品質量支出的有關費用和未達到既定質量標準付出的代價入手，探求以最少的質量資本投入取得最大的經濟效益，提高企業的競爭能力，這已成為企業質量管理部門的一項重要職責。所以必須實施質量成本管理。

一、質量成本

（一）質量成本的含義

質量成本的概念是由美國質量專家，通用電器公司制造和質量經理費根堡姆在1945年提出來的，他把產品質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不符合企業自身和顧客要求所造成的損失一并考慮，首次提出了質量成本的概念，形成質量報告，為企業高層管理者了解質量問題對企業經濟效益的影響，進行質量管理決策提供重要依據。此后人們充分認識了降低質量成本對提高企業經濟效益的巨大潛力，從而進一步提高了質量成本管理在企業經營戰略中的重要性。那么，什么是質量成本呢？質量成本是指企業為保證產品質量而支出的一切費用以及由于產品質量未達到既定的標準而造成的一切損失。它包括“預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本”四個部分，質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術，通過企業質量成本的分析，制定相應的控制決策方案和統計核算，最終達到從質量中要效益的目的，為提高經濟效益提供依據。

（二）質量成本的構成

質量成本可分為三類：第一類是企業為確保產品質量而發生的預防成本和鑒定成本；第二類是由產品質量和服務質量造成企業實際支付的內部損失成本和外部損失成本；第三類是由產品質量和服務質量造成企業不必支付而應計算的內部損失成本和外部損失成本。從價值補償的角度考慮，第一類和第二類是顯性成本，是企業在生產經營過程中實際發生的有形損失，必須得到補償；第三類則是隱性成本，是實際發生但未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償。從成本控制的角度考慮，第一類是可控成本，通過其增減變動對產品質量第二、三類成本產生影響；第二、三類是結果成本，是因其質量達不到既定要求而造成的廠內和廠外損失，它受可控成本的影響。

特別值得注意的是隱性成本。假如企業出于成本節約的考慮允許一定的質量瑕疵存在，那么由于有缺陷的產品流入市場而造成產品商標形象受損，因此進一步影響未來市場份額，導致銷售收入降低，這樣的可能性不僅存在，而且將會長期持續，其損失額實在難以估量。有些學者把這類在消費者使用過程中暴露出來的質量問題導致的損失稱為“隱性質量成本”。隱性質量成本表面上看是生產廠家外部損失成本的表現，但實際上它是由于預防、鑒定上的投入不足造成的，其表現為違背“適用性”的各類質量成本的匯總額。它未必只是表示為生產廠家承擔的成本，有時暫時由消費者不得不承擔的成本最終會給企業帶來不可估量的損失。隱性成本雖然實際并未支付，但發生后無形中同樣等同于提高了產品成本。所以，重視和控制隱性質量成本的發生，必能從根本上提高企業的經濟效益。這方面在以“用戶滿意”為先導制約因素的現代產業社會中的重要性越來越突出。當然對這類隱性成本的計量較為困難。

二、質量成本管理概述

（一）質量成本管理的概念

質量成本管理是研究成本與質量的關系及其變動規律,對標準質量成本、變動質量成本進行的計劃、組織 、指揮、協調與控制。其目的是使產品或勞務成本在市場競爭中處于最佳點 (不是最低點)。因此,它是企業全面質量管理的一部分,而且是屬于重要部分。我希望搞質量管理的同志能重視這部分工作,會計人員應深刻了解并參與質量管理工作。因為脫離經濟效果的質量是不能存在的,質量與價值必須統一,也必然統一。質量是技術和經濟相結合的產物。

（二）質量成本管理的內容

質量成本管理是對質量成本進行管理的一種應用管理技術。他主要包括質量成本科目的設置、質量成本的統計、核算、分析、考核及質量成本的計劃與控制等。

1）質量成本科目的設置

指質量成本科目的分級及賦予其以確定切的含義。

2）質量成本的統計核算

 指質量成本原始數據、憑證來源、統計報表的格式、傳遞程序、質量成本的核算周期、統計核算方法、質量成本報表、臺帳等。

3）質量成本的分析 

指對質量成本期內總額、總額變化情況的分析和質量成本各科目期內金額數、金額數的變化規律，各科目金額所占比例數及比例數變化規律的分析。

（三）、實施質量成本管理的意義

質量是企業的生存之本，全面提高產品質量，是我國企業在全球大市場下面臨的挑戰而應采取的重要措施。以質取勝已成為我國以至世界各國各企業謀求生存和發展的戰略措施，

也是世界各國振興經濟中采取的一種極為重要的戰略方針。而開展質量成本管理活動就是揭示從產品設計、制造、售后服務過程中存在的問題，有利于改善企業生產經營管理水平，使產品質量進一步提高，從而增加產品市場占有率，為企業帶來更多的效益。

三、我國實施質量成本管理的現狀

我國企業成本管理雖然經過了多年的發展，但是在實際運行 中，依然存在諸多問題，企業管理者應對此有清晰的認識。 

傳統成本研究局限于企業內部，缺乏戰略管理的思維；只注意生產過程的成本管理 ，忽視供應過程的成本管理。當前一些企業對成本管理的理解是壓縮成本，強調的是控制。大多數公司的成本管理好壞都以企業是否節約為依據，從降低成本乃至力求避免某些費用的發生人手，強調節約和節省，認為降低產品成本就意味著增加了企業的收益。 雖然這種理解無可厚非，但從現代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下簡單的降低成本費用，可能會導致施工質量及企業效益的下降。這些落后的觀念已經不能適應競爭 日益激烈的經濟環境。市場經濟的環境下，適應瞬息萬變的環境，獲得經濟效益，取得持續性的競爭優勢，始終是企業管理者必須考慮的首要問題。 

雖然我國一些企業進行了前進成本管理方法的試點，并取得了不錯的成績 ，但整體上講成本管理方法還是很陳舊，已不能適應環境經濟的要求，當前世界生產發展的趨勢是小批量多產品的生產方式，為購買者的偏好并非完全相同，隨著生產的發展，購買者完全可以根據 自己的需要要求廠方沒計并生產自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保征購買者在短時間內取得理想的商品。 在這種情況下，一條線可以可能只有幾臺相同甚至是沒有兩臺完全一樣的產品。這樣的生產方式將適用于分批法計算成本。我周現在只有5.7％的企業采用分批法汁算成本，表明我吲的生產組織還比較粗糙，對消費的個性重視不夠，相應帶來成本核算方法上簡單化。 

四、質量成本管理存在的問題

質量成本管理是一個新興領域，目前多數企業對這項管理活動還比較陌生。由于管理基礎薄弱，統計工作制度不健全，數據來源渠道不合理等，導致收集的數據信息缺乏完整性，進而造成統計分析結論與實際偏差較大，指導性不強，甚至誤導信息使用者。因此，提高質量成本統計完整性是改善質量成本管理、實現質量成本管理由量變到質變首要解決的問題。近幾年，許多企業已經意識到了這一問題，但如何從根本上加以改進卻缺乏有效的指導。歸結起來，主要存在以下幾方面的問題。

（一）傳統質量成本分析觀念的誤區

傳統的質量成本觀認為企業的預防鑒定成本的投入增加，可以降低企業的內外質量損失成本，當預防鑒定成本投入與內外質量損失成本相等時，總質量成本最低，即為企業的最低質量成本點，此點相對應的廢次品率即為企業應當保持的廢次品率，降低或提高這個比率都會導致企業質量成本的上升，然而，企業的廢次品率只有達到零時才是最完美的。20世紀90年代之后，隨著顧客對質量的要求越來越高，摩托羅拉、通用電氣等世界頂級企業相繼推行6西格瑪管理，逐步確立了全新的卓越質量理念。質量管理哲學已經開始悄然改變，原來那種適應性質量的概念逐漸為“卓越質量”、“零缺陷”的現代質量觀念所取代。

（二）認為產品質量是檢驗出來的從而忽視了員工工作質量

認為產品質量是嚴格檢驗的結果。檢驗越嚴格，淘汰的產品越多，因此產生的質量檢驗費用越高，從而提高了企業的質量成本。但事實并非如此，產品是由人制造的，高質量的產品是高素質的人制造出來的，如果在產品設計質量確定的情況下，產品合格率將主要由工作質量決定，即工作的準確率將是產品合格率的保證，而工作由多個工作過程構成，每個過程又由多項工作活動和動作構成，產品質量最終是由員工素質決定的，檢驗只是事后保證。現在很多企業要求員工做到自我控制，開展無缺陷活動，也證明了這一點。

（三）沒有加強企業財務部門的質量管理職責

現在我國各企業都有核算分析生產成本的職能，但生產成本本身卻無法準確全面地反映出企業質量管理的效果。因為根據現行的《企業財務通則》和《企業會計準則》規定所設立的賬戶，不能集中完全地提供質量成本數據。有些企業片面認為質量管理是質量科或質量部的職責，忽視財務部門的質量管理職責。

（四）忽略質量過剩

企業將過多的精力放在對質量不足的成本管理上，一味地追求改進質量不足，而不注重質量是否已經超過客戶的實際需要，過高的提升產品質量，這將產生不必要的浪費，給企業帶來無謂的經濟損失，質量過剩也是妨礙企業經濟效益的一個不可忽視的重要因素。

五 提高質量成本管理的對策

（一）轉變觀念，走出誤區

首先，我們要轉變觀念，走出誤區，要對企業領導和有關管理人員開展質量成本管理教育，增強他們的質量成本意識。學習的重點應放在質量成本與產品成本的關系、質量成本與產品質量的關系、質量成本在企業各項費用中所占的比例、質量成本對企業經濟效益的影響等方面，使企業領導高度重視產品質量。其次，對質量管理人員、有關技術人員和統計、財會人員進行教育和培訓。培訓應分階段，以交流為主。在開展質量成本管理的初期，主要學習質量成本管理的基本原理、概念、方法，以及質量管理的原理、方法等。在此基礎上，學員應了解和熟悉企業質量管理現狀、質量體系結構和實際運行情況，獨自提出一套質量成本管理體系，相互交流，取長補短。然后，綜合學員的方案和意見，建立適合企業實際的質量成本管理體系。最后，隨著質量成本管理的開展，企業應針對出現的問題，組織有關人員實事求是地分析原因，采取措施，不斷改進和完善。企業應徹底轉變觀念，從市場實際需求出發測算每道工序的目標成本，逐層分解落實到每一位職工；將其與職工的工資收入掛鉤，使每一位職工都切實體會到市場的壓力，樹立市場觀念。企業應形成一種用貨幣價值的作用來激勵和調節職工積極性和創造性的競爭氣氛；廢棄非理性的決策，采用科學的管理方法，真正走出“管理是擺設”、“管理是花架子”的認識誤區。

（二）采取措施留住人才

企業對于員工，尤其是思想和業務水平較高的優秀員工，要有措施吸引、留住人才，可以采取一些物質上或精神上的獎勵，提高員工工作的積極性，有了高素質、忠誠和穩定的員工隊伍，才能降低質量成本，使企業健康發展。

（三）明確職責，加強考核開展質量成本管理

建立質量責任制，是企業建立經濟責任制的首要環節，是企業開展質量成本控制的基礎工作。質量責任制應規定企業各部門、各員工在質量成本控制中的具體任務、職責和權限，以便做到人人有事做、事事有人管、管理有標準。一旦發現問題，可以查到責任在誰，原因何在，便于總結經驗教訓，制定有效措施，防止再次發生。

（四）防止質量過剩，考慮質量總成本

高質量未必代表取勝的優勢，因為高質量也常常不被客戶所接受，同時，質量的提高往往需要以追加人力、物力、技術、信息、管理等諸多成本為代價。如果一種產品的關鍵功能部件因達到自然壽命而發生報廢，往往會使整件產品退出使用，而其他部件被分解后能繼續使用的可能性很小。因此，關鍵功能部件的質量保證期就決定了整件產品的使用壽命，如果其他部件能夠超過該期限，那么其他部件就是一種過剩質量。因此，合理質量要求：同一產品的各種不同部件達到相同或者相近的質量水平，使用壽命盡可能一致，從而減少不必要的質量成本耗費。

六 結論

質量成本的高低是衡量企業管理水平和技術水平的一把尺子，以最經濟的手段生產出用戶最滿意的產品，適當增加預防成本是可取的、有益的、必須的，這從根本上保證了產品的質量。質量成本是實際的、客觀存在的，做好質量成本管理可以促進企業質量管理體系有效運行和持續改進，從而達到控制成本，提高企業競爭力和經濟效益的目的。

質量成本管理工作是一項系統工程，它是一門邊緣學科，它涉及成本管理、責任會計 、企業質量管理等多個相關領域。其推廣應用應從思想意識上入手，而建立企業質量文化正是這項系統工程順利開展的重要前提。企業應根據實際情況及時地調整，改進影響產品成本的各項因素，質量代表著企業的技術優勢，成本是企業管理水平的體現。把二者結合起來的管理方法就是將質量成本理論應用于企業的生產經營管理，即進行質量成本管理 將質量成本理論與我國企業的現實情況結合起來，找到某種適當的應用方法，它是能夠為我國的企業管理發揮其作用的 現實中，各個企業的具體情況會有所不同，企業需要在此基礎上結合企業的實際情況進行實施。在21世紀的經濟大戰中，質量將成為企業占領市場的最有力的武器，為此，我國企業必須加倍努力，加強質量成本管理，以提高產品質量水平，適應新形勢的挑戰。

參 考 文 獻

[1]劉仲康:企業管理咨詢[M].中國財政經濟出版社,2002

[2]朱蘭:質量控制手冊[M].上海科學技術文獻出版社,2009

[3]徐航鵬:質量管理指南[M].中國財政經濟出版社,2010

[4]楊克明:海爾兵法[M].中國經濟出版社,2005

[5]賀南軒:成本會計學[M].中國財政經濟出版社,2001