醫藥行業成本核算與控制管理研究

摘要：據2013年數據顯示，我國醫藥行業存在大量仿制品搶占市場的現象，生產同種藥品的醫藥企業達到數千家的現象十分常見。目前我國醫藥企業之間的競爭已經十分嚴重。此外，自我國加入世貿組織后，國外醫藥企業憑借著自己在資本和技術上的優勢，搶占中國市場，使中國制藥行業的競爭進一步惡化。筆者認為，成本控制永遠是所有企業管理的核心，轉變原有固化的觀念，加強成本核算和控制，增強企業的競爭力，是企業可持續發展的重要主題。

醫藥行業成本核算與控制管理研究

一、我國醫藥行業在成本核算和控制中所面臨的困境

醫藥企業成本核算的現狀

1.醫藥企業成本費用預算管理的缺位

針對我國目前整個行業的經濟形式來看，傳統的成本預算只能滿足小規模個體公司的需求，但是隨著企業的不斷發展，會形成規模的集團公司管理，有總部和門店之分，這樣傳統的成本預算管理完全不能滿足企業成本管理的需求。正如科創藥業集團這樣的企業，現有總資產50.3億元，凈資產30億元，擁有全資及控股公司18家、參股公司32家。如果集團總部與各公司門店的成本費用支出沒有實行層層預算管理，沒有作為經營指標將其列入預算控制，集團總部就不能對各連鎖門店形成成本費用的考核標準，對超出標準范圍的成本費用也很難實行逐層報告從而實現成本控制。此外，由于信息的滯后性，制藥企業總部的物流配送成本居高不下，原材料和銷售的產品不能及時配送到位，庫存呈現結構不合理和明顯積壓的現象，這樣很難實現醫藥集團企業的統一進貨、降低原材料采購費用、提高銷售產品毛利潤的優勢。 

醫藥價格管理機制固化，成本核算人員整體素質不高

醫藥企業的價格機制都是由總部統一制定的，由總部對各門店的價格進行調整和管理，這就形成了時間的滯后性。同時，在價格調整后，各門店沒有將各自的價格想總部進行匯報；公司總部也不能及時對分公司的執行情況進行監控，在總公司和子公司之間沒有形成統一的定價標準，造成了額外的成本負擔，總部無法對商品進行統一的成本核算管理，使得成本管理系統失控。此外，成本核算人員的綜合素質也是成本管理的重要因素。從制藥行業的整體來看，成本核算人員的綜合素質仍然不高，沒有完善、明確的人員管理、制度規章體系，導致成本核算的相關數據失真、不能保證成本核算的真實性、可靠性和準確性。

醫藥企業成本控制的缺陷

大多數制藥企業缺乏科學的成本控制的績效評價標準

 很多企業績效的評價指標僅僅是以成本的減少來衡量的。如果企業采用這樣思路，會造成兩種成本控制的困境：第一，一味的追求降低成本，削減了企業為了長期發展而投入的短期性的建設費用。將企業的目標重點放在短期成本控制上，忽略的在技術上的完善和廠房上的規模。這是目前有很多家制藥企業都在醫藥行業中停滯不前的根本原因。第二，一味的追求降低成本，企業可能為了節約成本而偷工減料，將原有的合格的原材料換成不符合國家規定的制造原料。企業可以通過這種手段獲得短期利潤，但是在長期而言，不以滿足消費者的需求為目標的企業管理最終會逐漸失去市場。因此，設計出符合科學的成本控制績效評估標準是至關重要的，也是目前制藥企業所缺乏的。

2成本管理的短視、沒有合理的成本規劃.

有些企業盡管付出了大量的成本，但是仍然沒有營業收入，這是因為企業缺乏整體的成本規劃，成本支出的花費沒有花在企業需要的地方。比如，企業往往把很多花費用在設備的更新和廠房的擴建等固定資產投資上，忽略了銷售環節的成本花費，導致了制藥企業資源的浪費。同時，制藥企業還存在盲目跟風的現象，在沒有通過實際調查的前提下，盲目投資，造成成本開發費用過高，得不償失。

很多企業只注重對生產成本的控制，忽略了銷售環節和原材料供應環節的控制和節約。實際上，我們可以計算一下，醫藥產品在生產過程中的成本在總費用的成本很低，企業大部分成本花費在材料采購和產品銷售環節，廣告費用也是一筆不小的支出。醫藥行業的領軍人應該從多維立體的角度來考慮成本控制問題，這樣不會造成決策上的短視。

3.缺乏標準的醫藥合作方信用評級系統

企業在供應鏈、生產鏈、銷售鏈等環節，由于同種產品過多，相互競爭過大，為了提高市場占有率，企業不得不進行大量的賒銷。這樣就造成了信用風險，催賬工作的不到位、導致壞賬損失嚴重，應收賬款居高不下，無故提高了企業的成本。構建醫藥行業供應方和銷售方的誠信圍城也是很有必要的。

醫藥行業企業成本財務管理的策略

（一）醫藥行業成本核算的動態完善

1.規范制藥企業的財務成本核算，強化成本費用的預算管理

醫藥行業企業按照企業管理的需求建立財務管理的責任主體框架，實現全員參與公司成本管理的體系。將各類經濟指標劃撥到各部門和個人，設立明確的職責標準和考核辦法，形成定性和定量相結合，制度標準統一的內部會計考核標準。其次要強化成本預算的管理，成本費用控制應該貫穿成本費用形成的全過程，從商品供應鏈、生產鏈、銷售連三方面進行成本控制，每個環節都要進行監控，如采購成本、儲存費用、運輸費用、銷售費用、管理費用等。同時，注重產品銷售環節的服務質量和產品生產環節的產品質量。合理的將企業資源分配到企業的長遠利益和暫時利益中，實現制藥企業效用最大化。

2.企業成本核算靈活運用計算機技術——會計電算化

隨著科學技術的發展，計算機在會計核算上的運用是企業財務管理的必然趨勢。構建計算機網絡平臺，為醫藥企業的財務管理提供堅實的硬件基礎，是每一個現代企業需要具備的能力。對于規模很大的集團企業來說，總公司很難對各藥品銷售門店進行會計統一監管。就需要建立一個全國聯網的成本核算系統，總部可以及時和迅速的對各門店的藥品銷售情況、成本支出情況進行聯網監督。通過統一的網絡系統平臺，及時反饋各門店成本控制的缺陷，對相應的問題作出及時的糾正和改善。

發揮總公司對資金統一管理的作用

 為了控制費用的分散損失，總公司需要對資金進行統一的調配和授權管理。各部門資金的使用需要提前向總部提出準備金申請，經過總部的同意之后，由總部直接調撥到各門店的備用資金賬戶中，采用現金支付、支票支付等方式。異地采購的貨款，應該有總部指定的財務部門進行核算，申請單位將單據交給財務部審核，審核通過之后，進行支付。其他情況，不能隨意的動用公司已有的銀行存款項目。同時，門店的銀行賬戶應該是按照總部的規定統一設立的，實行收入和支出分賬管理，不要混為一談。每天的銷售收入和銷售明細都應該記入現金日記賬，總部會定期對各門店的成本支出、收入利潤進行核算。按照統一的方式，將各門店的營業收入匯入總公司。這種至上而下的管理方式，不僅可以提高資金的效率，還可以防止各門店的資金浪費，是值得推廣的手段。

 成本控制的策略優化

日常管理中的成本控制

成本控制管理需要和日常的生產作業相結合，主要是從以下幾個方面來對成本進行控制：第一，產品檢測。車間工作人員和技術人員需要對企業需要成批生產的產品進行檢測，按照工藝規程規定的對其進行監督和使用，不符合要求的不能開工生產，防止成批報廢。同時，供應部門的人員需要按照生產規定對生產資料進行發放，不能形成無謂的浪費。第二，勞動成本管理。對車間工作人員的績效進行合理的考核，通過出勤率、工時等指標進行工資的發放，保證工資的公平公正。第三，額外費用的合理控制。在生產過程中，由于企業費用和車間費用的明細很多，難免會產生額外的費用。對于產生額外的費用的，如果提前做了預算，對預算進行控制，如果沒有做預算，采用費用開支手冊、企業內部的本票或流通券等進行控制。

引入新的成本管理方法

成本效益管理方式是成本控制管理的必要手段，只有把握住了成本效益的思想才可以有效地控制成本。企業應該分析成本的來源，例如，藥品中有很大一部分成本來源于原材料，企業選擇質量好的。信譽度高的供應商會無形中降低不必要的成本。又例如，產品銷售費用也是藥品成本費用中的很大一部分。滿足消費者需求；設計出最佳的消費方式，也可以降低成本，控制醫藥行業的成本支出。

增加資金運用的流動性，減少壞賬和庫存

提高資金的流動水平是加強醫藥企業成本控制的主要內容，要加強資金流動水平，就應該加強應收賬款的管理，加大賬款催收力度，減少壞賬損失。同時，加強物流管理水平，根據市場需求盡可能的減少存貨比例，提高存貨的周轉率；加強資金的分配和使用率，清理壞賬，實現統一的資金調度、結算方式。

4. 企業成本費用的特點及對稅負的影響

以制造型企業為例，通過統計發現傳統的制造型企業，因為缺乏制品的創新性和文化內核，其銷售呈現非常強的季節波動性，例如衣服制造企業春秋季銷量增加、啤酒制造企業夏季銷量增加等；醫藥企業某些產品也具有季節性的特點，如春夏之交感冒藥的需求會大大增加。綜合來看，制造型企業的經營特點主要表現在三個方面：

一是制造型企業前期資本大量投入到固定資產配置中，前期需要投入大量的資本設置生產設備，以滿足未來企業進入正規運營后實現規模化生產，同時降低企業的邊際成本并提高企業的生產效率。隨著近幾年科技進步，很多制造型企業開始了名為“二次創業”的企業轉型，大幅度減少人力上的成本投入，提高機械化和自動化程度，統計顯示制造企業的固定資產占總資產的平均指數大概在40%以上。因此，對于制造型企業而言，其固定資產的折舊，往往會造成時間性差異，形成所得稅的調整。

二是傳統制造型企業的營銷費用高。制造型企業的生產產品的種類雖然存在很多不同，但絕大多數都是屬于快速消費品或者季節性消費品，假如企業在營運過程中銷售渠道出現堵塞，商品很可能會變質或存庫到明年，銷售壓力很大。而且制造型企業因為規模化生產，產品很難僅僅在一個狹小的地區就被消耗，因此企業必須要投入大量的運輸費用來完成產品輸出，否則企業只能將戰略保存在300公里合理競爭區內。通常，制造企業的銷售費用大概占主營業務的10%左右。由于營銷費用受到季節性的影響，導致不同時間段，利潤的影響也很大，從而企業的稅負波動較大。

三是生產產品的價格差異較大，制造型企業因為固定資產占比高，其流動性風險水平高于平均水平，因此為了保證商品不會變質或存庫，往往產品設置了多重價格機制。對于企業而言，多重價格機制既保證了成本的彌補，也形成了企業的階梯式稅負。

(三) 企業涉稅成本管理的相關建議

現代化企業必須要樹立現代化的涉稅風險管理意識，并及時學習相關財稅法規的最新動向，在企業內部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風險規避的意識有兩個方面，一方面是企業對外事務中，企業不要因為短期利潤而選擇市場上社會信用較低、有不良稅務紀律的企業進行交易，防范風險的不確定性；另一方面是企業的對內事務中，企業必須要將企業經營中可能發生的涉稅風險及時預測，將不確定性作為企業的戰略管理內容。這些意識要求企業管理層增強風險管理思維，不能僅僅將其作為公司財務的管理環節，而是應當培養相關能力的責任人，強化企業和稅務機關的交流。

制造型企業因為其固定資產比重較高，一般持續經營時間較長，因此市場上的制造企業多數已經形成了內部的管理風格，因此要建設相應的獨立涉稅機關必須符合企業內部的制度和格局。企業應當在內部設置具有一定研究能力、對各個關節稅種都可以管控的涉稅風險管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務政策、搞明白政府能給予企業的稅務優惠政策，由于制造型企業的獨特性必須要增強涉稅風險的統籌能力。在管理運營中，企業管理者要將風險管理思維與稅務繳納充分結合，降低企業的稅務負擔和經營風險，從而增強企業的區域競爭力。

企業的長期戰略中必須要包含具有一致性的涉稅風險管理戰略，因此一定必須要建立具有明確目標的管理制度。制造型企業的固定資產占比例高，其流動性風險壓力較大，因此設定涉稅風險管理戰略必須要充分考慮自身的風險承擔能力和偏好，并企業要考慮到股東權益、員工權益的相關者的利益，這些都是企業確定涉稅風險目標的主要依據。在制定目標時，相關責任人必須要對能夠涉及的法律法規充分了解，制造型企業的每一個生產和銷售環節都要清楚，因此涉稅管理部門必須要有一定的宏觀管理能力，在營運中做到合理避稅、涉稅風險識別并降低。

不完善的企業內部生態和公司治理，經常導致的結果是風險管理方法時效性較短，在長期發展中不具備持續性。實際運營過程中，企業經常會進行突擊性稅務工作調整，例如稅務機關突擊檢查企業稅收情況等，很對企業處理這樣的不確定風險時往往是采用傳統管理模式，比如通過尋租行為進行處理。這種危機應對方法趨向于“拆東墻補西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實際成本和虛擬成本都很高，長遠來看會給企業埋下重大違法的“火藥桶”，很難預料到企業什么時候會遇到點爆它的火星。因此企業在處理這種稅務風險時，應當做的是制定有效且可操作的涉稅風險管理戰略，并且在實際運作中不斷檢驗和完善，拋棄過去“人情稅”、“關系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風險的“防火墻”。

企業的長期戰略中必須要包含具有一致性的涉稅風險管理戰略，因此一定必須要建立具有明確目標的管理制度。制造型企業的固定資產占比例高，其流動性風險壓力較大，因此設定涉稅風險管理戰略必須要充分考慮自身的風險承擔能力和偏好，并企業要考慮到股東權益、員工權益的相關者的利益，這些都是企業確定涉稅風險目標的主要依據。在制定目標時，相關責任人必須要對能夠涉及的法律法規充分了解，制造型企業的每一個生產和銷售環節都要清楚，因此涉稅管理部門必須要有一定的宏觀管理能力，在營運中做到合理避稅、涉稅風險識別并降低。

假如沒有遇到重大情勢變遷或企業戰略改革，制造型企業的全年管理戰略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業往往會事先很長時間制定好涉稅籌劃的相關工作安排，提早完成規劃與布局。雖然現代管理模式的確要求提前預期，但是因為制造型企業固定資本高、季節性波動強的特點，涉稅籌劃工作有一定的失敗風險。在完成籌劃預定的經濟事實發生確認后，《稅法》、《會計法》中規定的業務性質和法律關系給企業留下的稅務籌劃的調整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負而強行調整稅收籌劃內容，很多企業會選擇修改業務行政甚至是故意違反相關法律法規的行為，這種行為會給企業帶來很大的稅務風險，如補覺稅款、滯納金甚至要受到相關法律的懲戒，自身的整體戰略發展也要受到掣肘。

三、結論

目前我國醫藥行業成本的預算和控制是改善我國醫藥企業在藥品行業中地位的關鍵因素，傳統的成本管理方式已經不能滿足現代企業管理的需求。醫藥行業企業應該積極規范制藥企業的財務成本核算，強化成本費用的預算管理。

參 考 文 獻

 [1]劉春雷 對中央銀行會計核算數據集中系統上線后有關問題的思考[J].內蒙古金融研究2014年 第8期

[2] 汪浩然，鄧紹建 醫藥生產企業成本控制現狀及對策研究[J].消費導刊，2013.8