淺議會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響

一、會計電算化與傳統(tǒng)會計的不同點

二、會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響

三、應對會計電算化對傳統(tǒng)會計影響的對策

內(nèi) 容 摘 要

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，會計作為經(jīng)濟管理基礎性工作，其地位和作用越來越被人們所認識。強化會計管理，提高會計信息質(zhì)量，已成為會計工作面臨的一項十分緊迫的任務。而傳統(tǒng)的手工會計已經(jīng)不能滿足會計在數(shù)據(jù)的處理、核算、記賬等方面的要求，手工會計即將被現(xiàn)代化的電算化會計所代替。會計電算化就是隨著電子計算機、信息技術的飛速發(fā)展和會計改革的不斷深化所產(chǎn)生的結果，它使財務會計人員從繁瑣的事務中解脫出來，大大提高了工作效率，對傳統(tǒng)會計核算形式產(chǎn)生了深遠影響...

淺議會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響

電算化會計是把電子計算機和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術應用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。電算化會計，自從1981年在長春召開的財務，會計，成本應用電子計算機問題討論會上由于景新教授提出來之后，至今已有二十年之久。近二十年來，我國電算化事業(yè)如火如荼。從小型企業(yè)使用單用戶微機進行會計核算。到大中型企業(yè)通過計算機網(wǎng)絡進行決策，會計電算化在我國已經(jīng)逐漸普及發(fā)揮其獨特作用，為社會主義市場經(jīng)濟建設做出了貢獻。本文試從以下幾個方面對電算化會計對傳統(tǒng)會計工作的影響進行分析。

一、會計電算化與傳統(tǒng)會計的不同點

（一）、概念不同

電算化會計是把電子計算機和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術應用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化；而傳統(tǒng)的手工會計則是會計人員在會計核算的基本前提和一般原則下，以貨幣為計量工具對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行記錄。其流程表現(xiàn)為當一般經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證然后再根據(jù)記賬憑證進行賬簿登記最后再根據(jù)賬簿編制各種財務報表。

（二）、賬務處理程序不同

在傳統(tǒng)的手工條件下，記賬指日記賬、總賬、明細賬由不同人員按照不同的科目，分別在不同的賬冊上加以記錄。手工核算時，按照復式記賬原則，總分類賬與其所屬的明細分類賬必須采用平行登記的方法，從而將總分類賬中的余額、發(fā)生額與其所屬明細分類賬中的相應數(shù)字進行核對，保證記錄的準確性。而會計電算化后，記賬僅是一個數(shù)據(jù)處理過程，會計人員只需應用會計軟件把原始憑證、記賬憑證等會計數(shù)據(jù)輸入到計算機中，計算機將自動處理這些會計數(shù)據(jù)。

（三）、會計信息的特點不同

相對于傳統(tǒng)會計，電算化會計提供的信息具有會計信息的及時性、真實性、可理解性、一貫性和可比性強的特點。在電算化會計中，除錄入一些原始數(shù)據(jù)，錄入與復核記賬憑證之外，幾乎所有的計算、整理、歸類等工作均由計算機自動完成，會計人員手工干涉很少，計算機調(diào)整處理的特點充分發(fā)展，由此帶來的會計信息及時性的改變是質(zhì)的飛躍。由于會計數(shù)據(jù)是儲存在計算機中，數(shù)據(jù)的修改和更新會更加容易操作，因此會計信息更為接近實際情況。實行會計電算化，會計人員可在更廣闊的范圍內(nèi)選擇適用的會計方法，可避免由于人員變動等因素而改變會計方法的不利因素，從而更好地保持會計信息的一貫性可比性，使會計信息質(zhì)量有較大的提高。

（四）、內(nèi)部控制制度不同

手工會計系統(tǒng)下企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關資料的正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制以及各種內(nèi)部牽制制度。而電算化會計系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制制度則表現(xiàn)出一些新的特點：在數(shù)據(jù)的采集、存貯方面比手工會計系統(tǒng)形式上更多樣，手段上更快捷；在核算形式上比手工會計系統(tǒng)更省時省力；在數(shù)據(jù)傳輸方面，更方便；賬簿的概念已被抽象化；會計工作崗位設置出現(xiàn)了新的特點。

二、會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響

（一）會計電算化對傳統(tǒng)會計理論的影響

1．對會計主體假設的影響

所謂會計主體，是指會計工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的業(yè)務提供了基礎。從而也為規(guī)定有關記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎。傳統(tǒng)會計主體的選定有兩個可以依賴的基礎：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟資源，承擔義務并進行經(jīng)營運作的經(jīng)濟單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團或機構的經(jīng)濟利益的范圍來確定。這一基礎隱含了一個前提條件，即公司結構和功能的相對穩(wěn)定。隨著信息技術的迅猛發(fā)展，在20世紀90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡公司。它是一種臨時結盟體，沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。它可以由各個相互獨立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務劃分出來，同時也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務發(fā)展，不斷調(diào)整結盟體的成員公司。由于其生產(chǎn)設施多為臨時租用或與其他生產(chǎn)機構實行短暫聯(lián)盟，從而導致了許多不確定因素的產(chǎn)生，使傳統(tǒng)會計主體假設中所強調(diào)的單個的、獨立的企業(yè)實體己不能適應計算機網(wǎng)絡上各自獨立法人企業(yè)所組成臨時聯(lián)盟體的新情況。因此，將有“圍墻”的會計主體理論運用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了。

2．對貨幣計量假設的影響

所謂貨幣計量假設，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最佳形式。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務信息。以貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位是傳統(tǒng)的會計基本假設，自從實施復式記賬法以來，已有六百多年的歷史。貨幣作為會計信息的統(tǒng)一計量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財務狀況和經(jīng)營成果，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。

（二）會計電算化對傳統(tǒng)會計核算方式的影響

1．對賬簿本質(zhì)的影響

賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。在電算化系統(tǒng)中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現(xiàn)代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2．對記賬過程的影響

登記賬簿，是手工會計核算賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)。會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程, 因為并沒有生成實際的賬，當然不排除程序設計允許獨立的賬簿數(shù)據(jù)庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。手工會計中規(guī)定日記賬、總分類賬要用訂本式賬簿，明細賬可以用活頁式賬，賬簿記錄的錯誤要用劃線更正或紅字沖銷法更正。電算化會計打印輸出的賬頁是卷帶狀的，可以裝訂成活頁式，不可能是訂本式，只有到一定時期，再裝訂成一本訂本式賬冊。作為會計檔案保管，在電算化會計中，輸入的數(shù)據(jù)要經(jīng)過邏輯性校驗。因此不能用劃線更正法來更正賬簿記錄，如果賬簿記錄有問題，往往采用輸入更正憑證加以更改，類似于紅字沖銷法，以便留下改動痕跡。所以，在電算化系統(tǒng)中記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)當即形成所需的賬簿并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。手工會計中，要為會計六要素分別設置資產(chǎn)、負債、所有者權益、利潤、收入和費用六大類會計科目，并要設置總分類賬和不同的明細賬、日記賬。而在電算化會計中，所有賬戶都給予一個科目號，這個科目號的第一位，就標志這個會計科目的大類別，前三位標志了總賬的會計科目，這樣就很方便地進行總賬、日記賬和明細的各種處理，它完全打破了手工會計下各種賬簿的不同處理方法和核對方法，它實現(xiàn)了所有數(shù)據(jù)均來自于憑證。且這些數(shù)據(jù)又同時產(chǎn)生日記賬、總分類、明細分類賬及報表，即數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享。

3．對賬務處理流程的影響

手工會計的賬務處理流程，簡單地說就是：憑證——賬簿——報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至會計報表，必須經(jīng)過填制憑證、過賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。 在電算化系統(tǒng)中，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)電算化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。

　 4．對于對賬環(huán)節(jié)的影響

在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發(fā)生遺漏重復及計算錯誤的。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復存在了。手工會計在進行會計數(shù)據(jù)處理時。根據(jù)會計業(yè)務的繁瑣和管理上的需要。規(guī)定憑證、賬簿、報表之間的關系及怎樣來進行記賬，其存在著重復轉(zhuǎn)抄的弱點。會計人員的處理環(huán)節(jié)增多，若不加強內(nèi)部牽制和相互核對，免不了出現(xiàn)錯誤和舞弊。在電算化會計賬務處理中，整個處理過程分為輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，其控制重點在輸入環(huán)節(jié)，處理和輸出均由計算機自動完成，當需要各種中間數(shù)據(jù)時。可通過查詢得到滿足，在電算化會計中有數(shù)據(jù)處理業(yè)務一體的傾向，這樣就廢除了手工會計中不同的賬務處理程序。

　（三）會計電算化對傳統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

1．對存儲介質(zhì)的影響

會計電算化，由于會計信息處理方式的改變，使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法面臨挑戰(zhàn)。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改，由于在技術上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，在計算機中如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

2．對交易授權的影響

授權、批準控制是一種常見的、基礎的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章，自然形成了層層復核、道道把關，具有嚴格的審核復查機制。但在會計電算化信息系統(tǒng)中，大部分處理由計算機完成，審查、復核等控制被削弱，甚至消失了。

3．對內(nèi)容控制的范圍的影響

手工會計下，內(nèi)部控制是通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點完成的任務，并在傳遞程序中選擇控制點，使在日常處理業(yè)務工作中，相互校驗、核對來實現(xiàn)的，此外，還通過對賬。檢查是否賬證相符，賬賬相符。賬實相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確性，堵塞漏洞。而在電算化會計中，由于賬務處理程序變化，除原始數(shù)據(jù)的搜集、審核、編碼仍由原會計人員手工操作外，其余的處理都由計算機負責，原來的內(nèi)部控制方式部份地被計算機所代替，由人工控制轉(zhuǎn)為人機控制，后者的控制要求更為嚴密，范圍更擴大。因此，必須加強電算化會計中的內(nèi)部控制。

傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內(nèi)部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權限的控制、修改程序的控制等以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的責任制度等。

三、應對會計電算化對傳統(tǒng)會計影響的對策

（一）、會計手工操作是基礎

會計電算化雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結合。 計算機對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進行的，同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

（二）、在會計手段上，實現(xiàn)全面會計電算化

企業(yè)的財務及經(jīng)營活動日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營者、投資者為了及時地進行經(jīng)營決策和投資決策，對會計信息的時效性要求愈來愈高，這就在客觀上要求采用準確、高效的會計手段，即實現(xiàn)會計電算化；隨著預測決策型會計的形成和發(fā)展，在會計領域必然要建立大量的預測、決策模型，并運用這些模型進行復雜的數(shù)學運算與分析。這些復雜的數(shù)學運算與分析必須借助于電腦，必然要實現(xiàn)會計電算化和網(wǎng)絡化。

（三）、在會計教育上實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化 

企業(yè)經(jīng)營呼喚現(xiàn)代會計人才，而培養(yǎng)現(xiàn)代會計人才有賴于實現(xiàn)會計教育的現(xiàn)代化。隨著會計手段的全面電算化，現(xiàn)代會計人員不僅應熟悉電腦操作，而且要能進行電腦內(nèi)在功能的開發(fā)和利用；具備較強的邏輯推理和分析判斷能力；可見，確立并實現(xiàn)從傳統(tǒng)教育向現(xiàn)代化教育的轉(zhuǎn)化已是勢在必行。

綜上所述，傳統(tǒng)的手工會計和現(xiàn)代化的電算化會計既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，但總的來說，電算化會計是順應時代發(fā)展的潮流發(fā)展起來的，是傳統(tǒng)手工會計的進一步發(fā)展，它不僅可以把廣大財會人員從復雜的記賬、算賬、報賬中解脫出來，而且還大大提高了會計工作效率，部分替代人工完成了對會計信息的分析、決策，為管理提供了全面、及時、準確的會計信息。因而我們必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發(fā)，重新構造會計核算模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術的優(yōu)勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

參 考 文 獻

1、劉芝容，《淺談我國企業(yè)會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展》，科技導向，2010

2、劉飛濤，《淺析會計電算化及其對傳統(tǒng)會計的影響》，財稅金融，2009

3、王亞平，《論我國會計電算化的發(fā)展》，現(xiàn)代會計，2006

4、梅海濤，《電算化會計對現(xiàn)行會計的影響》，合作經(jīng)濟與科技，2005

5、李巖，《會計電算化過程中的思考》，商業(yè)研究,2004

6、陳文俊，《電算化與手工會計異同比較》，新疆職業(yè)大學學報，2003 

7、王儲，《會計電算化與會計工作》，北京:財會出版社,2003 8、劉語成，《中國會計電算化的實踐分析》，北京：海洋出版社,2003 

9、王鑫則，《會計電算化之研究》，北京:北京大學出版社,2003 10、艾文國，《會計電算化》，高等教育出版社，2003 11、薛云奎，《手工會計的技術特征及其對電算化會計的局限》，會計研究，1997