淺議納稅成本的構(gòu)成和降低的有效途徑

一、納稅成本的界定和影響因素

二、我國納稅成本的現(xiàn)狀及原因分析

三、降低納稅成本的途徑

內(nèi) 容 摘 要

納稅成本是納稅人在履行其納稅義務(wù)時所支付的各種資源的價值，在西方又叫做“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。一方面，納稅人的納稅成本的高低影響到其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征收管理過程中，只有通過稅制改革和提高稅收征管質(zhì)量，努力降低納稅人的納稅成本，才能提高社會滿意度和納稅人的納稅遵從度，從而構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。本文通過分析納稅成本的構(gòu)成內(nèi)容，結(jié)合我國實際，對降低納稅成本提出合理的建議。

淺議納稅成本的構(gòu)成和降低的有效途徑

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)日益擴(kuò)大，企業(yè)逐漸成為了經(jīng)濟(jì)活動中自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的主體。若想在市場經(jīng)濟(jì)競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須要努力降低一切影響企業(yè)價值最大化或股東財富最大化目標(biāo)實現(xiàn)的成本。筆者通過認(rèn)真研究，現(xiàn)就降低我國企業(yè)稅收成本提出自己的幾點思考。

一、納稅成本的界定和影響因素

（一）納稅成本的界定

 企業(yè)稅收成本是指在同一經(jīng)濟(jì)條件和體制下，政府實施稅收分配過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和，包括有形耗費和無形耗費，即納稅成本。 

企業(yè)稅收成本有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)稅收成本單指企業(yè)稅收成本上繳的各種實體稅款即企業(yè)納稅直接成本。廣義的企業(yè)稅收成本，不僅包括納稅直接成本，還包括稅收遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費用（包括貨幣成本、時間成本、心理成本和非勞務(wù)成本），如稅收滯納金、罰款、辦稅人員工資等。

 （二）納稅成本的特征

 企業(yè)稅收成本主要有以下幾個特征：第一，累退性。在涉稅事務(wù)中也存在著“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”的效應(yīng)。企業(yè)的組織規(guī)模越大，其稅收成本相對越低。第二，隱蔽性。盡管納稅人在履行納稅義務(wù)過程中發(fā)生了各種費用，但它們都分散于納稅人與納稅有關(guān)的日�；顒又�，一般沒有專門對此進(jìn)行歸類記載。因此，這些費用不像征管成本那樣直觀，容易被政府所忽略。第三，難以計量性。企業(yè)稅收成本難以計量是指有些納稅成本不能定量，難以與會計成本區(qū)別開，從而使企業(yè)稅收成本中的部分成本不能準(zhǔn)確核算。例如，稅收遵從成本中的心理成本、時間成本。

 （三）影響納稅成本的因素

 影響企業(yè)稅收成本的因素有：稅種性質(zhì)和特點；稅制要素的確定；稅收機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制；稅務(wù)人員的素質(zhì)；征管手段的現(xiàn)代化程度；成本開支的控制標(biāo)準(zhǔn)。最優(yōu)稅收是指在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下，尋求一套成本低廉的稅收工具實現(xiàn)既定的政策目標(biāo)。在市場機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)資源有效配置的情況下，稅收應(yīng)當(dāng)保持“中性”，即應(yīng)不干擾資源配置的效率條件，否則就會使資源配置偏離最優(yōu)狀態(tài)。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)作用，政府只對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控。因此，要保證市場的基礎(chǔ)性作用，就應(yīng)盡量減少對市場有效資源配置的干擾和扭曲。從稅收上講，也就要盡量減少額外負(fù)擔(dān)，使納稅人的投資、經(jīng)營、購買等決策不受稅收的干擾，而只受價值規(guī)律和市場機(jī)制的制約。同時我們也應(yīng)當(dāng)看到，由于存在著市場的不完善和市場機(jī)制作用的“失靈區(qū)”，因而僅靠市場機(jī)制配置資源并不能實現(xiàn)效率最優(yōu)，而必要的調(diào)節(jié)更能促進(jìn)額外收益最大化，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效率最大化。稅收中性和稅收調(diào)控是一種對立統(tǒng)一的關(guān)系。其對立性，表現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)行為干預(yù)與不干預(yù)的矛盾上；其統(tǒng)一性，則表現(xiàn)為二者可以在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)相互協(xié)調(diào)、雙管齊下，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效率最大化，并盡量做到公平與效率的均衡，從而實現(xiàn)最優(yōu)稅收。

二、我國納稅成本的現(xiàn)狀及原因分析

 雖然越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)稅收成本，政府也從各個方面入手來減輕企業(yè)的稅收成本。但總體上來看，我國企業(yè)稅收成本普遍較高，其原因是多方面的。

（一）我國稅收征管體制的不規(guī)范和不健全

 1、我國稅收征管制度不規(guī)范，具體包括：（1）“稅務(wù)服務(wù)代理費”的存在。據(jù)統(tǒng)計，2000年國家稅務(wù)局明令稅務(wù)機(jī)關(guān)與其下屬的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)實行脫鉤管理。在此之前稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬單位，收取的“納稅服務(wù)代理費”約占其納稅總額的5%。許多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為照顧那些繳納了“服務(wù)代理費”的單位，使正常的稅收變成“稅務(wù)代理費”，讓他們少數(shù)的稅金超過收取“代理費”的數(shù)額。這些“服務(wù)代理費”則以各種名義上繳給納稅部門，用于彌補機(jī)關(guān)費用，發(fā)給人員獎金。這種“服務(wù)代理費”的存在，不僅影響了企業(yè)應(yīng)納稅款的正常繳納，加大企業(yè)納稅成本，也使國家損失了應(yīng)收的稅款；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)收取種類繁多的雜費。以前稅務(wù)機(jī)關(guān)彌補經(jīng)費的途徑之一就是收取各項昂貴的稅務(wù)工本費和稅務(wù)報刊費。這些費用也使納稅人企業(yè)的納稅成本增加；（3）滯納金的比例長期偏高。滯納金不等同于罰款，加收滯納金的主要目的是要求納稅人對占有國家資金進(jìn)行相應(yīng)的補償，促使納稅人及早履行納稅義務(wù)。我國原規(guī)定滯納金比例按日加收2‰。執(zhí)行中納稅人難以承擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以足額地征收，而且懲罰的過重違背了滯納金本來的目的。2001年4月28日通過的新《稅收征管管理法》規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收0.05%的滯納金。這比較符合我國的實際情況；（4）稅收征管的透明度不高。稅收征管的透明度越高，就越會得到企業(yè)的信任。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員濫用私權(quán)，違規(guī)收費，缺乏監(jiān)督力度，這也會增加企業(yè)的稅收成本。 

　2、稅務(wù)管理改革與現(xiàn)代化進(jìn)程嚴(yán)重滯后。我國目前仍采用輔助申報的辦法，即企業(yè)和征稅機(jī)關(guān)共同填寫納稅申報表，而且企業(yè)必須購買特制的納稅表格和納稅說明材料，企業(yè)需排隊等待才能繳納。報稅程序復(fù)雜，并且經(jīng)常改動，使企業(yè)遵從成本比發(fā)達(dá)國家高很多。而且在新征管理模式中的管理信息化在實施過程中，要求企業(yè)將信息上報到稅務(wù)部門。經(jīng)過篩選后再進(jìn)入信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)傳遞滯后、不全，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)的指導(dǎo)和幫助中，信息很難及時傳達(dá)到納稅人那里，這也加大企業(yè)的稅收成本。 

　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員的執(zhí)業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍低。稅收征管人員專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平的高低直接影響納稅人的納稅行為。國家稅務(wù)總局《2002—2006中國稅收繳納管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》 關(guān)于納稅成本的部分作了如下闡述：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分尊重納稅人希望降低納稅成本的愿望，包括盡可能地節(jié)省納稅人的辦稅時間、金錢和精力；法定的納稅服務(wù)必須由納稅機(jī)關(guān)向納稅人無償提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)有足夠的經(jīng)費支持�，F(xiàn)實中稅收征管存在“人治”現(xiàn)象，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員拖延納稅的辦稅人員的辦稅時間等。

（二）企業(yè)自身的問題

1、企業(yè)內(nèi)部責(zé)任不明確，稅收管理制度不健全。領(lǐng)導(dǎo)重視，財務(wù)部帶領(lǐng)，生產(chǎn)、銷售、管理各部門協(xié)調(diào)合作是企業(yè)減少稅收成本的前提保障。但稅務(wù)管理范圍劃分不合理，納稅科技含量不高，導(dǎo)致企業(yè)管理手段滯后，加大了企業(yè)稅收成本。

2、辦稅人員素質(zhì)不高且納稅意識淡薄。有些企業(yè)的辦稅人員存在這種問題，偷逃稅行為時有發(fā)生。由于我國稅收制度的不完善，有些企業(yè)心存僥幸的心理，認(rèn)為偷逃稅可以降低企業(yè)稅收成本。 

3、很多企業(yè)不夠重視稅收籌劃，缺少合理減少稅收成本的計劃和方案。很多企業(yè)不了解稅收籌劃，將之等同于偷、逃稅和避稅。 

4、很多企業(yè)對環(huán)境稅收不重視。企業(yè)對環(huán)境的破壞和污染，才迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)征收污染稅等。如果企業(yè)重視環(huán)境的保護(hù)，重視經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和環(huán)境效應(yīng)的統(tǒng)一，多多少少會減少稅收成本。

三、降低納稅成本的途徑

（一）以成本效益為核心，強化稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。通過稅收籌劃可以大大降低納稅直接成本[2]。但是在實際工作中，往往由于缺乏科學(xué)的稅收籌劃，違背了成本效益原則，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。也就是說，在實施稅收籌劃方案的過程中，不能單方面地考慮怎么降低納稅直接成本，而忽略因稅收籌劃的實施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。綜合考慮采取何種稅收籌劃方案能帶來的收益，決策者在選擇籌劃方案時必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)�？梢哉f，任何一項籌劃方案都具有兩面性。隨著某一項稅收籌劃方案的實施，納稅人取得一種稅收的稅負(fù)減少的同時，必然因為該籌劃方案的實施付出額外的成本，以及放棄其他方案而損失的利益，即通常所說的機(jī)會成本。當(dāng)新發(fā)生的成本小于取得的收益時，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)成本大于收益時，該籌劃方案就算是失敗。一味追求納稅直接成本的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體效益的下降�？梢姡�稅收籌劃必須遵循成本效益原則，當(dāng)所得小于成本時，才是成功的方案，同時注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性。

（二）加強企業(yè)的納稅意識，減少企業(yè)的遵從成本

向國家繳納稅收，是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)在國家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有強制性、無償性和固定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)征納關(guān)系是相對穩(wěn)定，不能隨意變更的。因此企業(yè)在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，強化納稅法律意識，憑借豐富的專業(yè)知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國家財政資金的來源，又有利于減少企業(yè)因無意或有意違反稅法規(guī)定而遭受的懲罰。

（三）開展企業(yè)內(nèi)部納稅審計，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)把納稅審計作為一項重要的工作，把加強企業(yè)的納稅核算、申報繳納和執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)有關(guān)規(guī)定的情況的檢查納入日常工作，完善內(nèi)部監(jiān)督制度。企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對內(nèi)部納稅控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查的重點是偏差。因為這偏差可能說明內(nèi)部控制程序有問題，或內(nèi)部控制制度無效。古人說：“禍患常積于忽微”�，F(xiàn)在很多企業(yè)是2到3個財務(wù)人員，其中一個人負(fù)責(zé)辦稅。負(fù)責(zé)辦稅員工能力的高低、責(zé)任心的強弱就決定了企業(yè)稅收成本的大小。企業(yè)老板很想降低成本，但自己對于稅務(wù)是外行，因此，辦稅人員說的是對是錯自己沒辦法判斷，無法把握。企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部的稅務(wù)復(fù)核制度，辦稅人員申報納稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的資料都應(yīng)該經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾正，把問題解決在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查之前。這項工作務(wù)必做到仔細(xì)，確保無誤。若待稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來再糾正，又會增加稅收遵從成本，這是不合算的。

（四）加強稅企之間的協(xié)調(diào)，建立良好的稅企關(guān)系

稅際關(guān)系是公共關(guān)系中的一個重要領(lǐng)域，重視稅際關(guān)系，做好稅際關(guān)系，對于企業(yè)減少納稅成本具有重要的促進(jìn)作用。稅收遵從成本具有較強的彈性，類似于產(chǎn)品銷售費用，具有較大的節(jié)稅空間。當(dāng)然，要減少成本需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門相互協(xié)作，共同完成。通過計算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化技術(shù)，一方面稅收機(jī)關(guān)不僅可以詳細(xì)登記納稅人的各種涉稅信息，及時掌握稅源變化情況，提高稅源監(jiān)控的工作效率和統(tǒng)計、分析、預(yù)測水平，而且還可以通過與其他職能部門的聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享，信息快捷的目的，使稅源監(jiān)控成為社會綜合經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，形成一個嚴(yán)密、科學(xué)的監(jiān)控體系和全防衛(wèi)、高效率的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。另一方面，企業(yè)能自動處理各種繳納稅費信息和進(jìn)行實時繳納稅費，不僅可減少企業(yè)辦稅的麻煩，而且打破企業(yè)繳納時間、地點的限制，可降低企業(yè)辦理稅費和減輕勞動強度。

（五）提高辦稅人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)能力

企業(yè)納稅信息的來源是企業(yè)一定期間的會計信息。要避免風(fēng)險成本等的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)從源泉進(jìn)行控制，必須提高企業(yè)財會人員的職業(yè)判斷能力。財會人員的職業(yè)判斷能力是指財會人員面臨非確定性情況時，依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和自身的經(jīng)驗，對某一會計事項做出的分析、判斷、選擇和決策的能力。企業(yè)統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則的實施，留給財會人員選擇和判斷的空間很大，這就要求企業(yè)財會人員必須首先具備較強的分析、判斷、選擇和決策的能力，才能提供準(zhǔn)確、合法、完整的會計信息。其次，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能和成本控制能力，是降低企業(yè)納稅成本的基礎(chǔ)。中國的稅收法規(guī)種類多，變化快，一般的財務(wù)人員難以及時掌握和運用，因此，辦稅人員需要經(jīng)常參加新法規(guī)培訓(xùn)，根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的變化及時調(diào)整公司的經(jīng)營政策，充分利用有利的稅務(wù)政策，及時回避各種稅務(wù)風(fēng)險，這樣也可以降低企業(yè)稅收成本。

（六）企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，創(chuàng)造綠色稅收環(huán)境

過去企業(yè)因認(rèn)識不足，片面追求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而忽視了環(huán)境的問題，不僅會受到環(huán)保局的罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會向污染嚴(yán)重的企業(yè)征收污染稅等，這直接增加企業(yè)的納稅直接成本。所以企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展道路，創(chuàng)造綠色的稅收環(huán)境，不僅可以降低企業(yè)稅收成本，還可以提高企業(yè)的形象。

（七）管理者重視稅務(wù)風(fēng)險控制，提高管理人員的財稅專業(yè)水平

稅務(wù)風(fēng)險的增大，必然會為企業(yè)帶來更大的成本投入。近年來出現(xiàn)的一些稅務(wù)風(fēng)險事故也許可以為我們敲響警鐘：企業(yè)的投資者和高層管理人員必須認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險正在逐步增加，如果不及時應(yīng)對，成本增大的同時，更有可能辛勞的成果會被毀于一次稅務(wù)檢查。同時，在美京酒家的悲劇中，除了財務(wù)人員應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任外，采購人員缺少稅收成本控制能力也是重要原因。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不能完全由財務(wù)人員控制，企業(yè)的采購、營銷、管理人員也應(yīng)該具備基本的財稅知識和技能，提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，讓企業(yè)內(nèi)部組成一條風(fēng)險成本控制的鏈條，稅收成本自然就可以降低。 

另外，越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)員工的福利待遇，也為企業(yè)在控制企業(yè)稅收成本中提供了一條與眾不同的途徑。雖然企業(yè)也會付出相應(yīng)的成本，但這項計劃的實施會為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟(jì)效益。這樣能使企業(yè)有“家”的感覺，有經(jīng)驗的籌劃人員就會為企業(yè)更多地降低企業(yè)稅收成本。

（八）政府的宏觀控制途徑

政府在市場經(jīng)濟(jì)條件下，處于宏觀調(diào)控的地位。政府制定的相關(guān)法律政策，對企業(yè)在降低稅收成本方面起了很大的決定作用。企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，尋找適合自己的道路。所以政府在制定稅收相關(guān)法律時，應(yīng)從中國企業(yè)的實際條件出發(fā)，為企業(yè)提供一條合法又合適的途徑。這就要求政府在制定相關(guān)稅法時應(yīng)保持穩(wěn)定連貫性和稅制設(shè)計的簡明。 

稅法穩(wěn)定有利于實際稅收成本的最小化。因為稅法的調(diào)整必然伴隨著發(fā)生納稅人學(xué)習(xí)和適應(yīng)新稅收法規(guī)的時間成本、貨幣成本等。如果政府能夠保持稅法在較長時間內(nèi)穩(wěn)定連貫，減少稅收調(diào)整的頻率，就可以大大降低稅收遵從成本。這就需要政府在制定新稅法時深思熟慮，精心設(shè)計，盡可能做到完善成熟。 

簡明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少復(fù)雜性和不確定性，從而降低稅收遵從成。因此，構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少免稅的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。如少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲；減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度，簡化納稅人納稅手續(xù)，減少遵從成本，打消偷稅動機(jī)。

四、結(jié)束語

總之，通過以上這些途徑，在國家、社會的共同努力下，廣大納稅人的納稅成本將會得到降低，隨著和諧社會的不斷建立完善，和諧的征納環(huán)境也會隨之而形成，到那時，征稅成本也隨著降低，我國的稅收征管質(zhì)量也將大大提高。

五、致謝

對于這次畢業(yè)論文的撰寫，最需要感謝的是步丹璐老師。他在整個過程中都給予了我充分的幫助與支持。步丹璐老師不僅耐心地為我指出論文中的不足之處，對論文的改進(jìn)提出寶貴的建議，而且還在我遇到困難時盡心地進(jìn)行指點與解答。在此借論文完成之際，表示由衷的感謝與敬意。

參 考 文 獻(xiàn)

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