醫院財務管理分析

一、現代醫院財務管理工作中存在的幾個問題

二、醫院具體財務管理案例分析

三、加強現代醫院財務管理工作的幾點策略

內 容 摘 要

醫院財務管理分析

 近幾年來，醫院存在許多違規違紀的行為。加強醫院財務管理對醫院的正常運營有重要的作用和意義。

為建立建全醫院內部會計管理制度，全面慣徹執行會計法律、規章、制度，抓好財務動態管理,建立財務公開制度,更新財務管理觀念與加強財務監督，保證會計工作有序進行，采用案例分析形式，指出財務收支不規范的嚴重性和危害性，并提出改進措施，有利于促進財務人員樹立法律觀念，加強財務收支管理，保護醫院財產的安全和完整。

盡管醫院是公益性事業單位,不以贏利為目的,但仍要講求投入與產出的效益,因此,醫院要認清形勢,認識市場,充分利用現有的衛生資源,加強財務管理與監督。

一、現代醫院財務管理工作中存在的幾個問題

（一）資金管理工作不夠合理，亟待規范。

由于受到傳統事業性單位經營思想的影響，醫院至今還沒有建立起一套合理完善的籌資體系，籌資渠道過窄導致醫院的籌資成本過高、風險較大。因此，將醫院的經營成本核算工作與醫院的資金管理相結合成為提高醫院財務管理工作水平和質量的重要手段。

從當前的情況來看，大部分醫院對成本核算工作還沒有一個有效的認識和處理，這直接影響到了成本控制工作以及預期經濟目標的實現。醫院成本核算工作應該從醫院各個經營環境、從各個經營項目等多方面著手，來降低經營成本，提高經營水平和管理質量。但是，當前大部分醫院在進行成本核算工作時一般都較為局限，全面成本核算工作還沒有開展起來，更加沒有構建起一套完整合理的成本核算體系。尤其是在醫院籌資過程中，沒有選擇合理融資渠道和籌資方式，導致醫院資本結構不夠合理，存在著潛在經營風險和財務危機。同時，還沒有建立起一套合理健全的貨幣資金控制體制，對現金的收支、采購、驗收和保管等各個方面還沒有建立起一套嚴格的合理授權、審批體制，導致違規操作的現象易于發生。

（二）具體的財務規范沒有適應衛生改革的基本形式。

我國現行的《醫院會計制度》中對醫院的財務行為規范等都有明確規定，但它只適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構。這種規定導致了當前醫院適用范圍有限性，非公立的非營利醫院應該執行何種會計制度目前并無明確規定，導致醫院財務管理工作難以反映出綜合統一的財務會計信息。同時，從整個社會角度來看，醫療衛生事業的發展應該建立在合理目標之上，它是保證全民健康的基礎。在醫院經營環境變化加劇，尤其是面對市場化的經營環境，醫院自身也需要從經濟發展規律以及經濟效益規模出發，來對醫院進行經營。這就導致醫院的公益性與經濟效益追求之間出現了矛盾。而目前，將經濟效益置于首位是大多數醫療結構管理與經營的首選，這就導致醫院出現了諸如：輕預防、重治療;輕常見病、重大病;輕適宜技術、重高新技術等情況，導致醫患糾紛日益嚴重，影響到了社會的穩定與和諧。

（三）醫院的財務管理觀念過于陳舊，風險意識缺位。

在傳統的管理方式中，醫院一直都將治療技術的發展作為首位，這本無可厚非。但是，隨著醫療機構市場化形勢的加劇，醫院應該對管理工作，尤其是財務管理工作提高重視。當前，財務管理工作中的陳舊觀念導致絕大部分醫院的財務管理制度不夠健全，資產利用效率以及收益等極其低下，成本與核算體制沒有建立起來，或者是建立起來了也沒有予以認真的實施，僅僅流于形式。財務管理工作中甚至出現賬務混亂、監督不力等較為嚴重的現象。同時，部分醫院的財務風險管理意識過于淡薄，沒有市場意識，沒有意識到醫院自身的體制還不夠合理，這會影響到醫院的持續經營，尤其是容易引發醫院潛在的經營風險和財務危機。

（四）財務管理過程缺乏合理的預算工作。

醫院的資金預算管理是為了實現醫院既定的經濟目標，而采用對業務收支計劃、投資情況以及具體的經營籌劃等進行預算編制，最終采用行政手段來予以貫徹和實施的一種財務管理形式。它對醫院在將來一段時間內經營目標等的制定有指導作用，對財務目標等的實現具有約束作用。它作用在醫院的所有經濟活動領域中，最終將各個部門和項目的預算統一到醫院總體預算之下。但是，從絕大部分醫院的預算管理來看，其預算管理工作大多流于形式，預算的制定以及執行等都具有較大的隨意性，導致資金的運用效率過低。尤其是在預算的績效考核與評估項目上，沒有建立起一個對應的跟蹤、分析以及考核制度，對醫院的各個部門所指出的各項預算的經費等都不能做出較為準確和具體的分析。

二、醫院具體財務管理案例分析

（一）、醫院收入缺乏完整性

醫院收入是醫院消耗的主要補償渠道，完全反映醫院收入全安貌，不但直接體現醫護人員創造的勞動價值和財政補助政策的落實，也能保證財務成果的準確性。然而，醫院收入的殘缺和不完整在醫院有一定的普通性。

案例1：成都XX醫院是2008年舉辦開業慶典時收取的贊助費30萬元列入“其它應付款”科目核算；在2009年收取的醫院設備臨床觀察費和藥品觀察費60萬元在“其它應付款”科目核算；將省衛生廳拔入的優秀中醫人才研究費22元、收到的房屋租賃費38萬元，計入“其它應付款”；將2008—2009年期間，收取器官移植費、實習費、繼續教育培訓費310元埋伏在“其它應付款”科目中；將收取的病歷手冊收入8萬元，轉嫁給“其它應付款”科目中；

以上違規行為，審計部門根據《中華人民共和國審計案例實施條例規定》，責令沖轉或調整有關會計科目。

分析：上述違規行為，是在會計核算中混淆了收入與債務的界限。醫院收入指醫院在開展業務活動中取得和業務收入和從其事其它活動取得的非償還性資金以及從財政和主管部門取得的補助經費。負債是指醫院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞動償還的債務，其劃清兩者界限的標準，是認定資金來源是非償還性還是需要償還性，凡中醫院從事其它活動取得后的資金，以及財政和主管部門拔入資金不需要醫院分期歸還就應該在收入科目核算，凡是外單位投入資金需要醫院按期歸還，就要在負債科目反映。

解決方法：因審計機構是審計醫院上年或前幾天的財務收支，帳目和財務決策已封存，無法調整當年帳目，按現行《醫院會計制度》，可調整到“事業基金|”科目中。改進措施后，要求相關醫院會計人員深入《醫院會計制度》，認真掌握醫院收入的概念和范圍，進行規范的會計核算。

（二）、成本開支費用混亂，造成成本失真。

成本的經濟實質決定了成本在經濟管理中具有十分重要的作用。成本是補償醫院活動耗費的尺度，是制定醫療服務價格的一項重要因素，也是開展醫院市場競爭的先決條件。正確的進行成本核算，提供真實、有用的成本信息，是成本核算的基本任務。在審計實踐中，發現兩種截然不同的扭曲成本核算方法、經濟效益較差的醫院，為了給院長制造業績，千方百計地把應更入成本的費用游離在外，擔心年底收支結余過多，影響來年財政補助指標的核定，通過各種手段，通過各種手段，擴大開支范圍，導致成本虛增，利潤虛減。

案例2：成都XX醫院上年度購買取暖款380萬元，掛在往來帳目上，沒有及時攤入成本。投資所屬科技公司300萬元，該公司已經解體其它投資不能收回，長期掛帳在“其它應付款”。

分析與解決辦法：依照《中華人民共和國預算法》規定，政府財政部門、各部門、各單位在每一年度終了時，應當清理核算全年核算收入、支出數字的對帳工作，不得把本度的收入和支出轉入為下年度的收入和支出。醫院購買冬季取暖用品時，應在“待攤費用”科目核算，在取暖期分月攤入成本。投資所屬而又破產公司的資金，應在查清情況的基礎上申報衛生和財政部門核銷。將支出轉入下年或長期不列支，顯然是違反了《中華人民共和國預算法實施條例》。

案例3：成都XX醫院購置單價10萬元以下的兩筆固定資產200萬元和30萬元，直接列入“醫院支出”科目。

分析及解決方法：這種會計核算方法，違反了《醫院會計制度》的規定，按規定凡是構成固定資產標準的，其購置費用必須在專用基金中修購基金列支。要不然會形成重復列支，因為購置固定資產時，列入成本一次，月末提取修購基金時，再次列入成本。同一經濟事項兩次列入成本，會造成本的虛增，醫院財務人員要正確劃分正常費用支出和專用基金支出的界限，正確掌握購買固定資產的資金來源渠道。

案例4：成都XX醫院在2010年底，提取壞帳準備5.6萬元。

分析：根據會計的謹慎原則，醫院設置“壞帳準備”科目，壞帳準備實質是預計可能發生壞帳損失，事先從成本中提取。以備核銷發生的壞帳損失。當前醫院醫療欠費較大，其中有部分不能收回，如不按要求提取壞帳準備，一旦發生壞帳，應無可靠資金源加以核銷。

（三）、少繳社保和稅金。

社會保險是國家強制性保險，稅金是國家財政主要來源之一，繳費單位、繳費個人應按照足額繳納社保。在審計實踐中，漏繳、少繳社保和個人所得稅是常見的違法行為，嚴重違犯了國家利益。

案例5：成都XX醫院少繳醫院保險基金12萬元，其中單位少繳9萬元，職工個人少繳3萬元；少繳社會保障基金10萬元（其中醫院保險5萬元，失業基金2.5萬元，養老保險基金2.5萬元）。；醫院所屬《天府兒科雜志》漏交營業稅、附加費、增值稅1.9萬元；醫院未代扣代繳個人所得稅1萬元；醫院在正常經費中列支的職工午餐、補助費22萬元，未代扣個人所得費4萬元。

分析：醫院少繳社會保障費，多數出于工資總額計算，計算出現了錯誤，因為無論是職工基本醫院保險，還是養老保險和失業保險上繳基數都是工資總額。工資總額的少算，導致社會保障費的少繳。

工資總額計算出現錯誤有兩種表現，一是經濟效益較差的醫院，不是按應發工資，而是按實發工資來計算工資總額。二是，計算工資總額只考慮基本工資，而忽略了獎金、補貼、津貼。兩種情況中又存在兩種因素，一是故意隱瞞工資總額，達到少繳社會保障費的目的，二是財力人員對工資總額組成的政策缺少了解，致使工資總額構成不完整。其解決辦法，醫院要樹立全局觀念，切實維護國家利益，財務人員要認真學習國家2012年最新頒布的工資總額組成的規定和2012年最新個人所得稅計稅標準之相關規定，保證工資總額計算的準確性。

（四）、基本建設和同購置醫療設備藥品未履行法定程序。

在財務管理方面，基本建設要嚴格嚴格招投標，控制建設項目規模的業務流程，購置醫療設備和藥品集中招標采購業務程序。經濟事項程序不合法同樣是一種違法行為，醫院要承擔一定的法律責任。

案例6：成都XX擴建門診樓，批準概算8200萬元，實際完成10200萬元，超計劃投資24.39%。

分析及解決方法：建設項目實行招標投標管理，有利于縮短建設工程，保證工程質量，降低工程造價，提供投資效益。各省遵照《中華人民共和國招標投標法》的規定，都制定了建設工程招標條例，一般規定總投資200萬元或者建設面積在2000平方的新建、擴建、翻建和技術改造等建設工程項目必須采用招標的形式發標。將必須進行招標的項目化整為零或者以其它方式規避招標的責令改造，可以給予工程造價2%—5%的罰款。為控制基建工程項目盲目擴大，國務院和國發改委曾三令五申提出固定資產投資規模的要求，要嚴格按照批準的投資核算進行建設，不得超過。對于主觀原因超過設計概算的，要追究主管部門和建設單位主要負責人的責任。國家立項部門同時規定，當預計建設項目實際投資要超算10%時，建設單位要重新編制可行性研究報告，申請產項部門追加工程總核算。醫院要嚴格執行基本建設投資管理規定，觸摸“高壓線”，對單位直接負責的主管人員和其它直接責任人員要依法給予處分。

三、加強現代醫院財務管理工作的幾點策略

加強對醫院全面預算管理的重視程度。加強醫院的全面預算管理，應該提高醫院的全面預算管理的重視程度，從思想上提高對預算管理重要性的認識，在行動上積極推行全面的預算管理，實現對醫院財務管理工作的全面完善和構建。

其一，在編制預算管理工作時，應該合理參考上一季度以及歷年的財務數據，對年度之內醫院的收入、支出狀況等進行全面的分析和計算，將其納入到預算編制過程中，之后再向上級主管部門報告，審核。

其二，在對事項進行補助時，由于醫院的非財政收入不能滿足支出可以采用確定性的資金補助方案，如對工作、設備的購置以及基礎設施的大型修繕等。

其三，當出現超支情況時，在經過醫院財務主管部門的審核與考察之后，該項目的超支可以由醫院自求收入予以平衡。

提高財務管理的認識水平，增強財務管理的風險意識。在加強現代醫院的財務管理工作中，首先應該樹立起以財務管理為核心的現代醫院管理理念，將醫院的財務管理工作作為日常管理工作的重要環節。其次，還應該將醫院的財務管理工作從傳統的記賬行為方式向以醫院整體財務目標為基礎，從宏觀角度對醫院所有經濟活動事前、事中和事后進行全面財務管理轉變。在保證醫院提供優質、高效服務的基礎之上，盡量采用低成本、高效率的方式來獲得市場，提高醫院的整體經濟效益。再次，醫院的財務管理工作人員應該對醫院的經營風險進行深入尋找和分析，提高管理過程中的風險意識，建立起一套健全、準確的財務風險預警機制。充分利用會計手段，對經營過程中存在的財務風險進行合理控制與評估，最終結合市場經營特點和風險因素等做出科學合理的風險預測，采取合理的會計手段和方式來對經營收益與經營風險進行平衡，提高在實際經營過程中的應變能力。

強化醫院的財務監督，加強財務預防。醫院財務監督的根本目的是有效防止醫院出現經濟與經營決策方面的失誤，提高醫院的財務預算、財務計劃以及財務風險預測等工作的合理性與精確性，最終有效避免由于財務決策失誤而出現的不必要損失與浪費。預防是財務監督工作的基礎，也是財務監督工作的基本原則，為了保證醫院財務活動的合理、高效，醫院的財務工作者應該發揮出財務監督職能，通過提出合理的建議來提高醫院財務工作的質量與效率。

在嚴格遵循醫院的財務制度以及財經紀律的基礎上，以提高醫院的預算、財務收支計劃以及費用支出標準等的執行來對醫院的財務活動進行事中監督和控制。這樣，可以及時發現醫院在經濟財務活動中存在的各種問題，在產生負面后果之前盡快加以解決，確保醫院在既定的預算制度之下執行預算與財務分析制度，保證醫院的各項資金投入都有理有據，形成一套完善合理的財務監督體系。

參 考 文 獻

1、財政部、衛生部，《醫院會計制度》，北京財政部出版社1998.1.5

2、《中華人民共和國預算法》1994

3、國務院《關于控制固定資產投資規定的若干規定》