加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思

一、目前影響內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理的主要因素 1、內(nèi)部審計法規(guī)體系尚不健全。 2、管理者對內(nèi)部審計認識不足。 3、企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)級次較低，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性受限。 4、審計力量薄弱。 5、審計人員的專業(yè)水平難以適應(yīng)管理需要。 二、改進和完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策 1、完善內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。 2、提高審計人員對全面質(zhì)量管理的認識。 3、加強內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新。 4、提高審計人員的綜合素質(zhì)。 5、加強調(diào)研，提高審計理論水平。 6、找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位點。 

內(nèi) 容 摘 要

近年來，全面質(zhì)量管理作為一種科學(xué)管理體系被普遍應(yīng)用于企業(yè)管理，并日益為公共組織所重視，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)法人治理制度和產(chǎn)權(quán)制度管理的需要，是確保資產(chǎn)保值增值和維護產(chǎn)權(quán)所有者合法權(quán)益的需要，是大力推進和建立節(jié)約型社會的需要。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求使用的信息及時、準(zhǔn)確，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計已成為當(dāng)務(wù)之急。全面質(zhì)量管理對于改進和完善內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理，同樣具有很好的指導(dǎo)意義……

加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的思考

近年來，全面質(zhì)量管理作為一種科學(xué)管理體系被普遍應(yīng)用于企業(yè)管理，并日益為公共組織所重視，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)法人治理制度和產(chǎn)權(quán)制度管理的需要，是確保資產(chǎn)保值增值和維護產(chǎn)權(quán)所有者合法權(quán)益的需要，是大力推進和建立節(jié)約型社會的需要。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)的決策者要求使用的信息及時、準(zhǔn)確，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計已成為當(dāng)務(wù)之急。全面質(zhì)量管理對于改進和完善內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理，同樣具有很好的指導(dǎo)意義，現(xiàn)結(jié)合多年審計實踐的體會，談一點粗淺的想法，與同行共勉。

目前影響內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理的主要因素

1、內(nèi)部審計法規(guī)體系尚不健全。

國家審計有《中華人民共和國審計法》作為法律依據(jù)，社會審計有《中華人民共和國注冊會計師法》作為法律依據(jù)，目前內(nèi)部審計只有審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低且可操作性不強，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性。

2、管理者對內(nèi)部審計認識不足。

很多企業(yè)管理者把內(nèi)部審計功能定義為查賬，因而把內(nèi)部審計與財會部門設(shè)置在一起，形成了財審合二為一的“一套人馬，兩塊牌子”之錯誤架構(gòu)，內(nèi)部審計人員既是財務(wù)人員，又是審計人員，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計對財務(wù)的監(jiān)督有名無實，無法對企業(yè)的各個方面做出全面、公正的審計。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響到企業(yè)職工隊伍的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力；甚至個別領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，讓內(nèi)審人員有職無權(quán)，將內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。審計部門與其他部門平行的地位，致使許多內(nèi)審流于形式，即便是發(fā)現(xiàn)問題也長期得不到糾正。

3、企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)級次較低，內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性和有效性受限。

企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)決定于其領(lǐng)導(dǎo)級次，級次愈高，審計的權(quán)威性、獨立性和有效性愈有保障。然而，大部分企業(yè)都未設(shè)置審計委員會，很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)并非由企業(yè)的最高決策層——董事會領(lǐng)導(dǎo)，由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的也不多，大部分由監(jiān)事會、副總經(jīng)理、總會計師或總經(jīng)濟師等領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)，因此監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，難以實現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)；副總經(jīng)理或總經(jīng)濟師的地位及經(jīng)營責(zé)任的限制，使企業(yè)內(nèi)部審計難以對本級公司的財務(wù)和經(jīng)營進行獨立的監(jiān)督與評價。總會計師一手抓財務(wù)，一手抓內(nèi)部審計，部分審計項目的獨立性、客觀性、公正性難以保證。

4、審計力量薄弱。

內(nèi)部審計要起到服務(wù)與監(jiān)督的作用，工作內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)收支、內(nèi)部控制等方方面面，繁重的審計任務(wù)和審計人員力量不足依然是當(dāng)前內(nèi)部審計的一個突出矛盾。很多企業(yè)不論規(guī)模大小，內(nèi)部審計僅設(shè)一兩名審計人員，內(nèi)審人員要么不履行審計職能，成天無所事事；要么是一個項目接一個項目，為了完成好面上的任務(wù)，往往疲于應(yīng)付，疏于思考，無暇對問題作更深的剖析、研究，沒有足夠的空間去學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。由于時間緊任務(wù)重，審計人員對多次重復(fù)審計過的單位和項目，沒有精力在審計思路和方法上創(chuàng)新，在審計深度和力度上缺乏分量。更有甚者，內(nèi)部審計機構(gòu)僅有一名審計人員，無法開展審計業(yè)務(wù)，即便是做了審計業(yè)務(wù)，審計實施過程中無人給予佐證與復(fù)核，審計報告的分級復(fù)核制度難以落實。

5、審計人員的專業(yè)水平難以適應(yīng)管理需要。

很多企業(yè)對內(nèi)部審計不夠重視，把內(nèi)部審計機構(gòu)當(dāng)成“養(yǎng)老院”，審計人員中途改行的多，科班出身的少，素質(zhì)偏低，有的甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題。內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，知識結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)企業(yè)精細化管理和電子信息化的需求。部分審計人員缺乏一定的計算機特別是數(shù)據(jù)庫等相關(guān)知識，大部分審計人員的計算機水平僅停留在公文處理階段。目前的內(nèi)部審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。在信息化建設(shè)上，一些企業(yè)還存在著重設(shè)備配置輕內(nèi)審人員培訓(xùn)、重形式輕實效的現(xiàn)象。

二、改進和完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1、完善內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。

一方面，在現(xiàn)有法律法規(guī)基礎(chǔ)上明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，主要分三個層次，第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程；第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計機構(gòu)指定的審計手冊，由企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序，適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和工具，企業(yè)和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。另一方面，國家應(yīng)繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，使內(nèi)部審計工作的開展有法可依，有章可循，進而保證其結(jié)果的權(quán)威性。

2、提高審計人員對全面質(zhì)量管理的認識。

通過專業(yè)培訓(xùn)、會議強調(diào)、專題討論、實踐鍛煉、國家審計部門以審代培等形式使內(nèi)審人員樹立全面質(zhì)量管理的意識，使審計人員逐步克服舊習(xí)慣和思維定式的制約，從思想上接受并認可。建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，嚴格分級復(fù)核制度，嚴把審計和調(diào)查取證關(guān)，審計組長和審計人員都要對審計事項真實完整地編寫審計記錄，取得相關(guān)合法的審計證據(jù)，在此基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿，以保證審計結(jié)論的客觀、公正。這既是合理評判審計人員工作責(zé)任心的天平，也是保護審計人員免受不必要責(zé)任追究的依據(jù)，有利于增強審計人員的責(zé)任感。

3、加強內(nèi)部審計方法的創(chuàng)新。

引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，如計算機輔助審計軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)，方法靈活多樣，適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。同時，也提高了其科學(xué)性和權(quán)威性。

4、提高審計人員的綜合素質(zhì)。

企業(yè)要在引進高素質(zhì)人才的同時注重現(xiàn)有內(nèi)部審計人員知識的更新與培訓(xùn)。國家審計機關(guān)要對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員增加系統(tǒng)培訓(xùn)的力度，提高審計人員的宏觀全局意識和專業(yè)綜合水準(zhǔn)，提升審計人員分析問題、解決問題的能力。特別是企業(yè)的內(nèi)部審計人員要深入基層，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，熟知國家相關(guān)的法規(guī)、政策，成為既懂財會知識，又懂經(jīng)濟管理、法律和計算機等各方面知識的復(fù)合型內(nèi)審人才，改善現(xiàn)有人員的知識結(jié)構(gòu)。

5、加強調(diào)研，提高審計理論水平。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作作為專業(yè)化的職能管理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。審計人員要有強烈的責(zé)任感和使命感，大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)研，確保審計理論與業(yè)務(wù)實踐的與時俱進，不斷拓展和深化內(nèi)部審計領(lǐng)域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，開拓內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，加強企業(yè)經(jīng)營管理，健全自我約束機制，增強風(fēng)險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

6、找準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位點。

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須把工作定位在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀，促進企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，強化內(nèi)部控制，防范風(fēng)險等方面，要自覺地把經(jīng)營效益作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點，緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開展工作，推動企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營機制的建立，促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。對于審計重點，注意集中力量查深查透，做到事實清楚、處理得當(dāng)，提供有價值的意見和建議，收到明顯的成效，切實發(fā)揮內(nèi)部審計對被審計部門或單位的服務(wù)和顧問作用。

另一方面，根據(jù)公司的發(fā)展目標(biāo)，將審計工作的重心由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制審計方面，為宏觀管理服務(wù)，有利于對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出評價，提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策，將日常的財務(wù)收支審計與單位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)警審計相結(jié)合，提高經(jīng)營管理人員的誠信意識。在具體的審計工作中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)作出處理和給出建議。

內(nèi)部審計應(yīng)將審計工作重心前移，做到事前審計、事中審計與事后審計并重，將可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免產(chǎn)生不必要的損失。

縱觀世界風(fēng)云，面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變；由防護性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。加強對企業(yè)全方位、多角度的內(nèi)部審計監(jiān)督，有利于完善微觀管理，加強宏觀調(diào)控，有利于企業(yè)自身改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益，是企業(yè)能否做大做強的有力保證。這是值得我們每一個審計人員深思的問題。

截止目前，我國共有18萬名內(nèi)部審計專（兼）職從業(yè)人員，內(nèi)部審計機構(gòu)每年完成審計項目50萬個左右，通過查處違紀違規(guī)、損失浪費等問題，促進提高經(jīng)濟效益約1 000億元，為國民經(jīng)濟快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。盡管如此，我國內(nèi)部審計的路還很長，還需要進一步探討、研究和完善。 

 烏魯木齊環(huán)鵬有限公司

唐芬

參 考 文 獻

提示：在此處撰寫資料來源（請刪除本行提示信息后再寫入相應(yīng)的部分）。