論成本與費用問題

成本的概念及形態作用

費用的概念及形態作用

成本與費用的功能地位

思考

內 容 摘 要

 在我國不同的會計制度對成本與費用的定義有比較大的區別。怎么理解成本與費用的概念，對正確組織核算有重要意義。長期以來，我國對費用的通常看法是指生產經營過程中發生的各種耗費。《新會計制度準則》對“費用”采用了這一定義。而成本往往被定義為生產一定種類和數量的產品所發生的耗費。從費用與成本的角度看，費用的對象化構成成本。也就是說所謂的耗費就是費用，費用分攤到產品或勞務構成產品或勞務成本。不計入成本的費用，如管理費用等，則被稱為期間費用或者間接成本。《新企業會計準則》和《新企業財務通則》都反映了“費用計入成本”這一觀點。正是這新舊會計制度對成本、費用的意義有著較大的區別,所以只有正確的認識成本與費用之間的概念的區別與費用區別與聯系,才能積極影響企業的經濟效益.

關鍵詞:成本;費用;會計制度;企業效益

 論成本與費用問題

一、成本的概念、特征及作用

成本是商品經濟的必然產物。每當剩余產品逐漸多起來以后，小商品生產者在滿足自己需求的同事也將多余的產品放在市場上進行交換.相互交換必須先進行估價，也就是必須先考慮商品在生產過程中所發生的耗費，也就是成本問題。因此，成本概念的產生，與商品的交換式不可分開的。

 小商品生產條件下，由于條件有限，人們往往在交換時主要考慮物質的補償，而常常忽視勞動的補償。所以小商品時代下，成本主要還是局限于生產過程種物質資料的補償，是一種不完整的概念。

 進入工業時代后生產力比較發達，人工費用在生產過程中占得比重逐漸加重。對于場主來說，生產過程中的一切耗費都應該得到補償，簡單再生產才能夠得到順利進行。于是在這種方式下，人們在計算產成本時也就不可能忽視人工費補償這一重大比例塊，因為它已經成為大生產下維持簡單生產的必須條件。換句話說就是，人們對成本的理解也越來越深，將其內容從生產資料的補償擴大到活動的補償，這樣使得產成本概念進一步完善。如今所談論的產成本，是指為生產一定數量和種類的產品所發生的各種耗費，這種耗費主要包快人力資源、物質資源的耗用。

 產品成本內容是隨著社會生產力的發展而逐步完善的。一般而言，產品或者勞務在生產經營過程中所發生的各種資源（人力、財力、物力）的消耗構成成本。它主要有以下幾方面意義

成本屬于商品經濟價值范疇。也就是成本是構成商品價值的重要部分，是商品生產中生產要素消耗的貨幣表現。

成本具有補償性。它是為了保證企業在生產而應從銷售收入中得到補償的價值

成本本質上是一種價值犧牲。它作為為實現目的而價值犧牲的，可以是很多種資源價值犧牲，也是一些方面價值的犧牲；換句話說，其實成本就是為了達到目的而放棄另一目的犧牲的一種經濟價值，在經營決策中機會成本就是這種。

 馬克思曾經指出成本的經濟性質：“其公式為W=C+V+M。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值M，那么，在產品生下來的就是在生產耗用過程中的C+V的等價物或者補償”。

《資本論》說：“商品價值的這個部分，補償生產資料消耗的價格和勞動力價格的這個部分。只是補償資本家自身生產產品所耗用的價值，這就是商品的價值”。這段話指出：產品成本的經濟實質，不是指一切成本。從耗用角度看產品成本的經濟實質是C+V。由于C+V無法實際計量，所以人們就把C+V看成是成本價格。從補償角度看，成本在補償生產過程中消耗自身價值，實際就是對成本的再生產作用。其實就是維持了企業簡單循環，由此可見產成本在一定銷售量和銷售價格條件下，成本的高低不但制約著企業的生存，還決定這利潤的高低，還制約著企業在擴大生產的可能性。

 一.就企業成本來說，它在生產經營過程中具備以下幾個基本特征：

 1.可變性

成本是企業在生產經營過程中發生的資源耗費，這種資源耗費與企業生產經營活動量（產量、銷量、勞務量、作業量等）有著密切關系，其隨著經營活動的變化而變化，人們把這現象稱為可變性。由于成本存在可變，其金額總是處在不斷變化之中，從而我們有控制成本的可能。

成本的可變性主要表現在兩種趨勢：成本中的一些組成部分會隨著生產經營活動量的變化而變化，它們對生產經營活動量的變化比較敏感，如產品直接小號的原材料、燃料、動力以及工人的工資；另一部分在一定時間內和一定經營規模下金額會保持一定的穩定性，生產經營活動量的變化對其影響不大，如固定資產折舊、管理人員工資等。

對象性

 成本作為生產經營過程中耗費，不僅與一定的生產經營活動量有關，而且與生產經營活動對象直接相關，它表現為一定對象的資源耗費。這里的對象，可以是產品或勞務，也可以是一個項目、一種作業或一種行為。人們在考慮成本問題時，總是與對象相聯系，脫離了一定對象，就無法衡量成本水平的高低。

可控性

 企業在生產經營活動中的耗費總是發生在特定的單位或范圍內，這些單位對其職責范圍的生產經營耗費總是負有一定經濟責任，有義務控制他們發生的規模、頻率，影響它們的大小，人們把這一點稱為可控成本。

 從理論上講，企業的一切成本都是可控的。但是對于內部不同單位、部門、崗位或者個人而言，不是一切成本都是可以控制的，只能控制其職責范圍內發生的成本，也就是說不同單位、部門、崗位或個人可控成本的范圍、內容是不同的。

在成本管理中，成本的可控性表現為成本責任的一種追溯性。成本責任的追溯是十分復雜的。例如生產過程中發生的材料消耗，這就會追溯及三個部門：技術部門負責材料品質標準的制定；材料采購部門負責材料的價格；生產車間負責材料的使用。而對于生產車間的工人工資成本，車間一般只能控制其生產工時，無力控制小時工資率，小時工資率是企業管理部門考慮的問題。因此在實物中，人們只有聯系成本的責任歸屬性，確定其可控性，才能科學的控制成本，做到賞罰分明，提高員工降低成本的積極性。

綜合性

成本是企業生產經營管理水平的綜合反映。企業的勞動生產率的高低、材料的消耗、設備的利用程度、資金的周轉快慢，以及生產組織、商品銷售是否科學合理，都會通過成本這一指標綜合的反映出來。

二．成本在管理中的作用

成本作為經營中的耗費，對企業的生產與發展、生產耗費的補償、產品定價、生產經營決策都具有十分重要的作用。

成本是企業生產經營耗費的補償尺度 

首先，無論什么企業，無論什么產品，在生產經營過程中必然要發生相應的耗費。為了保證再生產的順利進行，企業必須在其收入中對生產經營的耗費給予補償。一般是以成本為尺度進行補償。在收入一定條件下，成本越高，補償越多，純收入越少；成本越低，純收入越高。因此，成本和盈利是此消彼漲的關系，企業只有加強對成本的控制，努力降低生產經營耗費，才可能以降低的耗費獲得比較高的經濟效益。

其次，成本的補償也是社會總產品的一種分配，屬于社會分配范疇。國家也可以根據成本的經濟內容，結合不同時期社會管理的需要，對成本開支范圍和開支標準進行調整，影響企業生產耗費的補償行為，達到調節社會產品分配的目的。

成本是制定產品價格的基礎

 市場經濟下，產品價格是產品價值的貨幣表現，產品價格應基本符合產品價值。無論國家還是企業，在制定產品價格是都遵守價值規律的基本要求。但是，在實踐中，人們還不可能直接計算產品價值，只能計算產品成本。因此，通過成本間接的確定產品價格，是產品定價的一種方法。特別市工業品。常常采用成本加成的定價方法。

當然場頻定價是一項技術性很高的的工作。不同行業、不同類型的產品，其價策略、方法也會有所不同，許垚考慮的因素很多。例如，各種產品比價關系、市場供求關系、企業競爭力等因素。不過成本始終是產品定價的基礎，一般情況下，它是產品定價的底線。

成本是企業生產經營決策的重要依據

 企業為了適應市場競爭的需求，必須根據市場的變化，結合自身的經營狀況，隨時進行科學的經營決策。當然企業的經營決策很多，有投資決策、新產品開發決策、生產決策、存貨決策、資金籌集決策等。因此，成本是企業生產經營決策中不可忽視的重要因素，想要減少或避免決策失誤，必須充分意識到成本在決策中的重要作用。

成本是企業生存和法杖的根基

 市場經濟條件下，企業之間競爭越來越強，競爭手段多種多樣，但是產品質量和產品價格競爭始終是最基本的手段。產品價格的競爭，也就是產品成本的競爭。一般來說，在質量和性能相同的前提下，只有成本越低，銷售價格才有可能越低。任何企業都不可能做到商品長期低于成本。特別是在買方市場下，一定時期內市場總量是有限的，企業只有生產出適銷對路、成本較低的產品，才有可能在收入規模已定的情況下，獲得更多的利潤，在競爭中處于有利地位，也才有可能獲得生存和發展。現實生活中，成功的企業無一例外的在市場競爭中具有一定成本優勢，它們的產品適應市場需求、物美價廉，同時有低于同行業產品的成本。

費用的概念及形態

費用的概念與確認計量

 費用是指企業銷售產品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益總流出。這種經濟利益流出的實質是企業資源的流出。

 狹義的費用主要是指企業在日常生辰經營活動中發生的經濟利益的流出，企業在非經濟性活動中發生的利益流出不視為費用，把它作為損失，其從企業收益中直接扣除。廣義的費用包括企業的各種費用和損失，它將損失也視為費用，不分費用和損失。當然在我國費用是指狹義的費用。費用的發生一般會導致企業資源的減少，這種資源減少具體表現為企業實際的現金資產支出（如工資費、差旅費等）或非現金資產支出（如耗費的材料、機器設備的損耗等），當然也可以是預期的支出（如計提的大修理費等）。因此，費用本質上是一種資源的流出。

對費用應當按照權責發生制原則加以確認。權責發生制：凡是本期發生的費用，不管是收入還是支付都應作為本期收入與費用處理，凡是不屬于本期的收入與費用即使已經發生在本期的也不能作為本在本期處理。

費用主要通過鎖好資產的價值來計量。所耗費資產的價值可以從不同的角度來衡量，從而費用也可以采用不同的計量屬性。

一般情況下，費用是按照鎖好資產的歷史成本屬性計量。這是因為資產的歷史成本代表實際交易價格，是企業實際的現金流出，比較客觀，已與驗證。因此成本會計實物中多采用歷史成本作為費用的計量屬性。

費用的形態

企業日常生產經營過程中的費用按照經濟內容可以分為三個方面，勞動對象、勞動資源、勞動力。當然為了核算與管理，可以進一步細分為以下內容：

外購材料，指企業為了進行日常生產經營活動二耗費的一切從外面購入的原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

外購燃料，制企業為進行日常生產經營活動而耗用的各種外購的顧大體、液體和氣體燃料。

外購動力，指企業為了進行日常生產經營活動而耗用的各種從外面購入的電力、熱力等動力。

職工薪金，指企業根據棍定應該支付給工人的各種勞動薪金，包括工資、獎金、津貼和補貼，職工福利，醫療，養老、保險等。職工薪金指出是企業付出的人力成本，即使職工對企業投入勞動力獲得的報酬，也是企業的一種成本費用。

折舊費，制企業按照規定方法計提的固定資產的折舊費

其他支出之不屬于以上各項內容的費用，如差旅費、通信費、土地使用稅、印花稅等。

這以上幾個方面的費用是企業在日常經營活動中發生的基本費用，在會計實務中常常被稱之為費用要素或者要素費用。

在制造成本法下一般設置為直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目。

直接材料，指企業從事生產鎖好用的原材料、輔助材料、外購半成品、燃料、動力，工人工資費用。

直接人工，指直接從事生產制造產品人工的工資費用，包括生產人工的基本工資、獎金、津貼、以及在基本工資上計提職工福利費。

制造費用，指企業內部生產單位為組織、管理生產所發生的各項費用，包括生產單位技術人員和工程人員的工資、以及在工資基礎上計提的福利費以及折舊費、修理費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費等。

費用的法律意義

 費用的確認出了滿足符合的定意外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只能在經濟利益流出導致企業利益減少或者負債增加能夠可靠計量時才給予確認。所以費用的確認因滿足以下條件：一是與費用相關的經濟利益很可能流出企業，二是經濟利益的流出導致企業的利益減少或者負債增加，三是經濟利益的流出能夠可靠的計量。

當然無輪費用是否包括損失，其都應具備以下特征

第一，費用的流出最終會導致企業利益的減少，這種較少表現在資金支出。從這意義上，費用的本質就是企業資源的流出，它與資源流入相反，可以理解為耗損，目的是為了資源的流入。從而獲得更多的資源。第二，費用可以理解為資產的減少，或者負債的增加，或者二者兼得。費用最終會減少企業所有者權益，企業的所有者權益會隨著收入的增加而增加，相反，費用的增加會減少企業所有者權益。但是所有者權益減少也不一定列入費用，；例如企業償債性支出和向股東分配的利潤顯然減少了企業的所有者權益，但是不能歸入費用。

成本與費用的功能地位

 我們通常將費用定義為企業從事營利活動所發生的、能夠引起所有者權益資產的減少或者負債的增加。這一定義就區分了成本與費用的概念。不引起所有者權益發生變化的可以是成本，但是不能是費用；被好用的成本轉化為費用。按照這種解釋，購買資產、生產產品所引起的耗費是成本而不是費用，這并不引起所有者權益變動，而只引起不同資產之間變化，已銷產品的成本是費用，所得稅是費用，它們不僅是企業的資產較少或者負債增加，還使企業的所有者權益減少。

從上分析可以看出，成本的基本特征是，成本的發生不影響所有者權益的變動。表現為：用現金、其他資產等支付的成本，改變的事資產的存在方式，不改變資產的總額；以負債方式形成的成本，以資產和負債以同樣的金額增加，但成本的變化不影響所有者權益的變化。而費用的基本特征表現為：企業從事生產經營活動中、能夠引起所有者權益的變動。

思考

 1.嚴格區分成本與費用，并在概念的私用上保持一致。在新制度上我們不僅要從定義上區分，還要規范其用法。如生產過程中的直接材料、直接人工等，到底是稱為直接費用用還是直接成本？

區分成與費用的概念，不要用“產成本”代替“成本”。成本比產成本。成本不僅包括產品成本，還包括固定資產成本、材料采購成本、投資成本等。將成本定義為“企業為生產產品，提供勞務而發生的各種耗費”不大合適，應該將這定義明確為產品成本額定義，也可以考慮給出比產品陳本更一般的定義。在規范化下，應當嚴謹、規范。

當然無論對于個人還是組織、無論是盈利還是非盈利、無論大型企業還是小賣部，成本始終都是一生死攸關的問題。他是補償生產耗費的尺度，定制產品價格的基礎，計算企業盈利、經營預測、決策和分析的重要依據，也是衡量經營活動的重要綜合指標。一句話，成本在生產、生活經營中十分重要。

 

 

 

 

參 考 文 獻

張力上，《成本會計》，西南財經大學出版社

賀志東，《如何做好企業成本費用管理》，華中科技大學出版社