網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)證券市場(chǎng)的信息環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作模式和競爭格局都已經(jīng)和正在產(chǎn)生著深刻的影響。網(wǎng)上交易的快速發(fā)展，打破了時(shí)空限制，投資者利用互聯(lián)網(wǎng)不再受制于固定的營業(yè)場(chǎng)所，同時(shí)可以降低交易成本。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在證券市場(chǎng)中的廣泛運(yùn)用，開展網(wǎng)上交易大有可為。

以上表明，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢(shì)，外部利益集團(tuán)的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者，企業(yè)本身。

2、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作了準(zhǔn)確地描述。它認(rèn)為，從滿足會(huì)計(jì)信息用戶的要求出發(fā)，信息質(zhì)量應(yīng)具備可理解性和決策有用性。在成本效益原則的約束前提下，會(huì)計(jì)對(duì)決策的首要質(zhì)量應(yīng)該是相關(guān)性和可靠性。

在過去相當(dāng)長一段時(shí)間，我們?yōu)闀?huì)計(jì)信息所設(shè)立的這一質(zhì)量體系可以說是相當(dāng)完善的，然而執(zhí)行的效果卻不容樂觀。國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界與實(shí)務(wù)界都幾乎一致認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性在消失，而可靠性始終令人懷疑。人們?cè)趩柧烤故窃趺匆换厥拢繒?huì)計(jì)人員有什么必要始終提供不真實(shí)的信息？而會(huì)計(jì)報(bào)表為何不能令決策者滿意？以筆者個(gè)人之見，利益主體錯(cuò)位以及信息處理工具的落后是兩個(gè)主要原因。

前文已經(jīng)述及，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的最終受益者實(shí)際上并不是外界，而是企業(yè)本身。我們知道市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)最大特征就是在價(jià)值規(guī)律的作用機(jī)制下，買賣雙方的公平交易，這一交易是建立在雙方以對(duì)等的交換來實(shí)現(xiàn)各自的價(jià)值基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的客觀要求。向企業(yè)外界提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，一方面使外界利益集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)各自的目的提供了決策依據(jù)，另一方面也使企業(yè)自身的價(jià)值得到滿足。以歪曲的會(huì)計(jì)信息去蒙騙外界，企業(yè)的價(jià)值可能會(huì)暫時(shí)得以實(shí)現(xiàn)，但最終受害的必然是企業(yè)本身，因?yàn)槲覀兒茈y想象這一不平等的交換會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下長期存在。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅使廣大投資者失去信心，而且還造就了一批行為扭曲的企業(yè)管理層，暴露了管理者個(gè)人利益與企業(yè)利益的矛盾沖突。

會(huì)計(jì)信息處理工具的落后更是一個(gè)顯而易見的客觀事實(shí)。我們一直認(rèn)同這樣一個(gè)現(xiàn)實(shí)：今天的會(huì)計(jì)報(bào)表是經(jīng)過我們會(huì)計(jì)界多年努力、精心設(shè)計(jì)的，它以大部分會(huì)計(jì)信息使用人的共同需要為基礎(chǔ)，而難以滿足個(gè)別使用者的特定信息需求。美國哈佛大學(xué)卡普蘭教授認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性正在消失，這一方面是指會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一面，而更重要的是會(huì)計(jì)信息的披露在時(shí)間上、內(nèi)容上難以滿足外界要求的另一面，而這在很大程度上是受制于我們?cè)诙ㄆ诰幹频挠邢薜膸讖垥?huì)計(jì)報(bào)表。

進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息從網(wǎng)上披露有可能較好地解決以上兩大問題。網(wǎng)上披露的最大優(yōu)勢(shì)就在于時(shí)間與信息含量。從時(shí)間上來看，企業(yè)可以將會(huì)計(jì)處理程序以及編報(bào)程序在網(wǎng)上連成一體，將整個(gè)會(huì)計(jì)的核算流程，從原始憑證的信息輸入到最后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字輸出在同一時(shí)間完成。從信息含量上來看，網(wǎng)上信息不受任何限制，不僅可以披露規(guī)范的報(bào)表信息，而且可以披露內(nèi)部管理的信息；不僅可以披露財(cái)務(wù)信息，還可以披露非財(cái)務(wù)的信息。如果會(huì)計(jì)信息能達(dá)到這樣一個(gè)境地，我們不難想象會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大大提高，外部信息使用人可以在第一時(shí)間查詢自己所關(guān)心并需要的有關(guān)信息，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)更加有效，社會(huì)資金的流向及資源配置更趨合理，整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)效率得以提高。

3、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變化。

從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系中我們知道，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須依靠會(huì)計(jì)規(guī)范來加以保障。進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在客觀上有了提高的技術(shù)條件，但若沒有一整套規(guī)范體系來支持，則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也只能是一句空話。

我們過去所講的會(huì)計(jì)規(guī)范體系實(shí)際上包括整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，特別是四大假設(shè)以及會(huì)計(jì)原則更是這一體系的核心。那么進(jìn)入數(shù)字化的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一體系會(huì)發(fā)生什么變化呢？要了解這一問題，首先有待于外部環(huán)境的變化與改善。

變化之一，企業(yè)上網(wǎng)是發(fā)展趨勢(shì)。最近，在歐洲舉行的全球《財(cái)富》論壇上傳出一條重要信息，不少跨國大公司聲稱：對(duì)沒有上網(wǎng)的企業(yè)，將不與其建立貿(mào)易伙伴關(guān)系，不與之進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。而且，一些跨國企業(yè)已付諸實(shí)施，如在非洲等一些欠發(fā)達(dá)國家撤走其商務(wù)機(jī)構(gòu)，因?yàn)樵谀抢锶狈﹂_展電子商務(wù)的必要條件。

變化之二，電子商務(wù)，前景廣闊。信息產(chǎn)業(yè)部電信管理局透露，外界關(guān)心的《中國發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)意見》，或稱中國電子商務(wù)總體框架，目前正按照高層指標(biāo)，進(jìn)行到具有操作性的細(xì)化階段。有關(guān)報(bào)告將涵蓋關(guān)稅、稅收、電子付款、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、隱私、安全、市場(chǎng)準(zhǔn)入、貿(mào)易后勤及其他問題。

變化之三，網(wǎng)上營銷，生產(chǎn)者與消費(fèi)者互動(dòng)。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，什么是新式品牌的定義？如何明確其管理原則？Procter ＆ Gamble Co.全球網(wǎng)絡(luò)策略副總裁馬克。斯卡（Mark Schar）認(rèn)為，品牌有四個(gè)要素：有益于消費(fèi)者，具備高誠信度，提供附加價(jià)值，富有社團(tuán)精神。如何將品牌與網(wǎng)絡(luò)融合起來是一項(xiàng)勢(shì)在必行的當(dāng)務(wù)之急。馬克。斯卡簡明闡述他的經(jīng)濟(jì)模式理論：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的新經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)意義上的舊經(jīng)濟(jì)有著根本的不同，新經(jīng)濟(jì)是以信息為主導(dǎo)的互動(dòng)式的。網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)造了新式品牌，而新式品牌帶來了新式消費(fèi)者，由于網(wǎng)絡(luò)的用戶主動(dòng)性特征，使消費(fèi)者們比以往傳統(tǒng)意義上的消費(fèi)者具有更多的控制和選擇能力。速度已成為一種商品，在現(xiàn)今時(shí)間緊迫感和信息過剩的雙重壓力下，消費(fèi)者的速度也將變得越來越快，這就對(duì)品牌提出了“無時(shí)間性”的要求。

變化之四，稅制改革，勢(shì)在必行。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)及使用至少使征稅機(jī)構(gòu)面臨兩大主要挑戰(zhàn)。第一方面的挑戰(zhàn)來自于互聯(lián)網(wǎng)自身的獨(dú)特性，即網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生和納稅人向無形化方向發(fā)展，將使對(duì)網(wǎng)上進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形的交易和實(shí)實(shí)在在的納稅對(duì)象。互聯(lián)網(wǎng)給稅務(wù)機(jī)構(gòu)帶來的第二方面挑戰(zhàn)是導(dǎo)致各國政府間日趨緊張的稅收競爭，要求一國稅務(wù)部門自愿放棄歷來根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其實(shí)施征稅的政策，簡直是難以想象的。

從上面我們可以看到，會(huì)計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)-生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從有形的市場(chǎng)轉(zhuǎn)為無形的網(wǎng)上交易，原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系將會(huì)發(fā)生重大變化。筆者雖尚難描述這一變化全景，但以下幾點(diǎn)仍然是筆者所認(rèn)同的。

第一，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)前提將會(huì)被突破。網(wǎng)上虛擬公司的出現(xiàn)是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體的否定，同時(shí)這些稍縱即逝的網(wǎng)上公司也不存在持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期的問題，貨幣計(jì)量也會(huì)因?yàn)橛?jì)量對(duì)象的變化而發(fā)生相應(yīng)改變。然而，我們不能因此而否定原有四大假設(shè)的存在，我們要做的應(yīng)該是不斷補(bǔ)充與完善這四大假設(shè)。

第二，會(huì)計(jì)原則的一體化趨勢(shì)。毫無疑問，網(wǎng)上信息披露突破了原有財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量限制，同樣也會(huì)突破原有會(huì)計(jì)原則的限制，一家一戶式的會(huì)計(jì)規(guī)范，顯然是不行的。所謂一體化的會(huì)計(jì)原則是指制定一個(gè)信息交易的規(guī)則，讓信息的供求雙方“自由貿(mào)易”，至于如何披露會(huì)計(jì)信息由它們雙方自行談判解決。會(huì)計(jì)原則就是這一信息市場(chǎng)的宏觀監(jiān)管體系，它以維護(hù)雙方的利益為基礎(chǔ)前提。這一規(guī)則如何制定還需我們花大力量去研究。

第三，成本效益原則。會(huì)計(jì)信息的有償使用一直是會(huì)計(jì)界爭論不休的問題。現(xiàn)今實(shí)施的會(huì)計(jì)信息無償提供既不利于信息的充分披露，也違反了會(huì)計(jì)信息的成本效益原則。盡管會(huì)計(jì)信息直接關(guān)系到企業(yè)管理者自身的利益，但無償提供會(huì)計(jì)信息將會(huì)使它們挖掘潛力的積極性受到制約，這就需要建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息交易市場(chǎng)，許多人提出可建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)服務(wù)公司，這倒是一個(gè)有趣的設(shè)想，相信這一問題完全可以由市場(chǎng)來解決。

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