淺談個人所得稅征管工作出現的難點及產生的原因

一、個人所得稅征管中遇到的難點

二、產生個人所得稅征管難點的原因

三、加強個人所得稅征管的幾點建議

內 容 摘 要

文中闡述了個人所得稅征管工作中遇到的難點，并分析了難點產生的原因，提出了加強個人所得稅征管的建議： （一）提高征管現代化水平，全面應用個人所得稅征管軟件，及時掌握和跟蹤代扣代繳單位和部分高收入個人的納稅情況； （二）建立個人所得稅專項稽查制度；（三）切實落實代扣代繳制度，明確和規范代扣代繳義務人的法律責任；（四）大力開展稅法宣傳，提高全民的納稅意識；（五）加強社會各部門的協調配合，綜合治理偷稅、抗稅 ；（六）引進信用等級、分級管理機制 ；（七）拓寬稅基、實行綜合個人所得稅制； （八）提高個人所得 征管水平。

淺談個人所得稅征管工作出現的難點及產生的原因

多年來，個人所得稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調節不斷加強，從而推動了個人所得稅收入連年高速增長。從1996年騰沖縣地方稅務局個人所得稅共入庫近200萬元，此后連年遞增，到2010年入庫已達7294.7萬元，15年平均增幅在45%以上，年均增收473萬元，高于同期經濟增長速度和稅收收入增長速度，是同一時期收入增長最快的稅種。個人所得稅收入已經成為我局除營業稅收入之外的第二大稅種，它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。盡管個人所得稅征收形勢較好，但由于個人所得稅的稅源分散、隱蔽性強、稅收政策滯后，加之征管措施相對軟弱，導致個人所得稅的流失、偷逃問題較為嚴重。幾年來騰沖縣地方稅務局大力抓好個人所得稅的專項稽查工作。據統計：2009年共稽查企事業單位50戶，查補入庫個人所得稅435萬元，滯納金6萬元，罰款5萬元，共計446萬元；2010年我局共稽查57戶，查補入庫個人所得稅537萬元，滯納金29萬元，罰款14萬元，共計580萬元。個人所得稅有問題率占全部檢查戶60%以上。從2009年征收個人所得稅的應稅項目結構看，工薪項目占21%，勞務報酬項目占3%，個體工商戶項目占46%，利息、股息、紅利項目占7%，財產租賃項目占4%，財產轉讓項目占2%，偶然項目占1%，承包、承租項目占2%，特許權使用費項目占1%，稿費項目占2%，其它所得項目占3%。可以看出除了工資薪金、個體工商戶以外的收入控管上漏洞很大。

　一、個人所得稅征管中遇到的難點

　個人所得稅征管堪稱當今“第一難”，原因是個人所得稅偷逃形式多種多樣，手段令人防不勝防主要有以下：

 （一）該報不報，無從查證

 分項所得稅稅制下，以下兩類納稅人必須自行申報，一類是沒有代扣代繳單位的個人；另一類是在兩處及兩處以上取得工資薪金、境外所得、承包承租經營所得、個體工商戶生產經營所得等的個人。對于沒有代扣代繳單位的個人及從多處取得收入的個人，其本人不申報納稅，稅務機關難以查證無從征收個人所得稅。

 （二）化多為少，降低稅負

 稅法規定達到征稅限額發放的工薪應代扣代繳稅款，而實際有些代扣代繳單位，對本月應發的工資、獎金、補助等實行多次發放，多頭入帳，計算稅款時僅就部分收入合并計算，從而使代扣代繳稅款稅負降低。

 （三）以報銷費用票據為收入的主要來源，無視稅法。

 有些代扣代繳單位為逃避納稅有意隱瞞某些人員的收入或者想方設法分散收入逃避納稅。如：每月工資單中只做納稅起征點金額或以下，而大部分收入則以各種費用票據報銷形式取得，使稅務機關不便檢查。四是專人負責征收信息對比工作。分局指定專人對個人所得稅稅款征收情況每月分項目分行業進行分析比對，并對信息異常的企業及時進行督查，是完善日常檢查制度。對高收入行業的個人所得稅實行定期檢查，規范企業代扣代繳稅款行為，對少繳的稅款及時摧繳并嚴格按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定進行處理，確保了稅款的及時足額入庫防止稅款流失。

 （四）化有為無，順理成章

 個人所得稅根據個人所得收入，多得多征，少得少征，不達起征點的免征。部分代扣代繳單位為設法偷逃稅款，做假帳，化有為無。如：有的將單位取得的經營收入不入帳直接作支發放工資或獎金；有的將一個人應取得的應稅收入，虛列多人取得，使納稅人數增加，個人收入大大減少，順理逃避了納稅。

二、產生個人所得稅征管難點的原因

　（一）稅源隱蔽、難以控制、收入透明度不夠。個人收入結構日趨復雜，個人收入隱性化、稅源難以控制是一個難點。我國當前的個人收入呈現出多渠道和多樣化。從收入形式看，有現金收入、有價證券收入及實物收入等；從收入來源看，有來自本單位的收入，也有來自下屬單位或是外單位的收入，從事第二職業的收入等；從支付渠道看，絕大部分是記入帳簿，也有小部分沒有記入帳簿。企業納稅失誠信。近幾年來旅游業發展，帶動各行各業的稅收大幅增長。稅務部門組織入庫地方各稅也在大幅增長(含與旅游相關的吃、住、行、游、購、娛、建設投資、房地產開發和居民消費)，旅游及相關產業成為納稅主導產業。在對企業進行稅務檢查中，企業負責人往往拍著胸脯向檢查人員保證“我們是嚴格按照國家稅收政策納稅，還高薪聘請了注冊會計師作為財務顧問，請你們相信我們是一家守法、誠信的企業。”在檢查中仔審閱企業的報表、賬簿、憑證，核算也很健全。令人感覺這是一家財務管理十分規范的企業。可是進一步檢查發現個人所得稅代扣代繳不規范，加之稅務機關日常管理不及時。面對形形色色的企業其納稅主要還是靠企業自覺申報，但由于稅務機關在日常征管工作中只是把稅收政策法律知識送達企業，當面輔導企業進行納稅核算，存在有的企業對稅收政策了解的多、財務核算積極、準確性高，有的了解的少、財務核算簡單、準確性不高，加之稅務機關每年對企業進行稅務檢查的面不廣戶數有限，有的企業每年都被檢查、其財務核算相對準確。有的企業業務量小被檢查的次數少，財務核算不準確。所以稅務機關應當不斷加強對稅收征管簿弱環節的管理，多走訪那些業務量小、財務核算不健全的小企業，不斷加強對重點企業個人所得稅的分析研究，深入企業加強企業賬簿管理，工薪成本費用的核算，特別是針對旅游服務行業、房地產企業的人員服務費、提成、返利加強監管，這些收入中大部分透明度低，稅務部門難以掌控。

（二）自覺申報意識差。一些納稅人依法納稅意識淡薄，能偷即偷，能逃則逃，甚至抗稅；稅務部門在自行申報納稅方面缺乏應有的配套措施，稽查手段不健全，個人財產登記核查制度又未建立，無法對個人收入和財產狀況獲得準確信息。

（三）代扣代繳難以落實。一部分代扣代繳單位的領導和辦稅人員消極應付、納稅意識差，有些支付單位有意隱瞞某些人員的收入或者想方設法分散收入逃避納稅。同時，因為對應扣繳人員需逐個造冊，計算扣繳稅款，工作量大且非常集中，扣繳單位因繁瑣感到難以承受不愿履行代扣代繳義務。

 （四）現有的征管機制不配套，對個人各項所得缺乏有效的監控

 由于缺乏現代化的資料儲備、檢索、查詢和處理等科學有效手段，信息傳遞缺乏準確性。一些納稅人依法納稅意識淡薄，能偷即偷，能逃則逃，甚至抗稅；稅務部門在自行申報納稅方面缺乏應有的配套措施，稽查手段不健全、稽查權利弱化，個人財產登記核查制度又未完全建立，無法對個人收入和財產狀況獲得準確信息。沒有有效的稽查手段，就不可能做好源泉控管。

 （五）個人所得稅稅制不合理、稅負不公平

 從稅制本身的特點上看，我國目前采用的分類所得稅制，是按照應稅所得項目的來源和性質不同，分類計征個人所得稅的。雖然有若干所得項目采用綜合計算應稅所得，然后按累進稅率計稅，但從稅制的總體設計上看，他仍屬于分類所得稅制。這種稅制模式的特點就是：對于不同來源和性質的個人所得，采用不同的計征標準和方法，不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力。即體現不了量能負擔的原則，實際上造成了納稅人的稅負不公平。所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用納稅或少納稅，而所得來源相對集中，收入相對要少的納稅人可能就要多納稅。

三、加強個人所得稅征管的幾點建議

　（一）提高征管現代化水平，全面應用個人所得稅征管軟件，及時掌握和跟蹤代扣代繳單位和部分高收入個人的納稅情況。

 利用現代化的手段，全面實行納稅人（自然人）統一登記制度，對所有納稅人（自然人）自其出生后要編制統一的納稅編碼，按統一的稅號全面掌握個人納稅情況，采取各項積極措施，對個人收支進行有效監控，并與金融機構進行聯網，由金融機構根據個人存款的實際收入代扣代繳個人所得稅，同時建立全員的個人所得稅自行申報管理辦法。強化稅收征管、責任到人。稅收管理員分戶對企業從基礎資料采集、稅種認定、各項稅收的計算、申報繳納進行全面管理責任到人，增強責任心，加大征管力度。建立科學規范的個人所得稅納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高。但由于征管對象的復雜化、現金交易的擴大以及不開發票，收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部個人所得稅納稅人，對信息數據進行分析、評定，規范涉稅行為，優化納稅環境。通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。因此要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導納稅人誠信納稅。 

（二）建立個人所得稅專項稽查制度

 扎實開展個人所得稅專項檢查，定期或不定期對一些重點行業進行抽查；及時調整工作重心，充實對個人所得稅的檢查力量。檢查中，既檢查納稅人和扣繳義務人的繳納情況，也要嚴格檢查稅務機關內部的執法情況；嚴格執行輕稅重罰的稅收政策。對于故意隱匿收入，不自覺申報納稅，偷逃稅款的個人或代扣代繳單位，從經濟和法律兩方面加大打擊力度；對于情節特別嚴重、數額巨大的偷逃稅行為除經濟上重罰以外，應給予刑事制裁，從嚴懲處。稅收違法案件處罰不力，一般來說，納稅人偷逃了稅款被稅務機關發現了就應受到嚴重的處罰，使納稅人放棄偷逃稅、嚴格依法繳納國家稅收的，但是稅務機關在查處稅收違法案件時，往往因為企業以對地方稅收貢獻大，當地政府部門考慮到企業的積極性，從而對企業的個人所得稅稅務處罰明顯不力，以補繳稅款代替罰款草草了事，真正按征管法規定罰款加收滯納金的不多。這種稅收處罰的不到位，就給企業留下偷逃個人所得稅的可能，企業往往以已經認真繳納其他稅種為由而減少個人所得稅的繳納，要求稅務機關收人情稅，加之個人所得稅是中央地方共享稅，地方分成太少，征收積極性不高，稅務機關也因此“原諒”了這種行為，強化和完善個人所得稅的舉報制度，形成社會化的監督網絡。

 （三）切實落實代扣代繳制度，明確和規范代扣代繳義務人的法律責任

切實落實代扣代繳制度。加強對代扣代繳單位的稅法宣傳、輔導、培訓及代扣代繳執行情況的檢查，規定代扣代繳單位配置專職辦稅人員，實行專帳登記、專人負責、年終實行個人所得稅匯算并向稅務機關繳納匯算表繳納個人所得稅；完善和落實代扣代繳單位的權利和義務，把權益和義務掛起鉤來；完善和落實代扣代繳單位的權利和義務，明確和規范代扣代繳義務人的法律責任，以進一步提高代扣代繳質量和使代扣代繳率達百分之百。

 （四）大力開展稅法宣傳，提高全民的納稅意識

 首先“疏通政策瓶頸，實施‘陽光稅法”，以增強稅收政策的透明度。繼續通過各種行之有效的方式和方法，宣傳個人所得稅法的基本規定和新政策、新規定，增強全民納稅意識。

 其次要有重點地突出宣傳工資外收入、境外所得、企業債券利息收入、私房出租收入、股東帳戶利息收入等有關繳納個人所得稅的政策規定精神，通過網絡、公益廣告、熱線服務、有獎征文、有獎答題、答記者問等各種形式使納稅人和扣繳義務人明了政策、稅款的計算、繳納程序和期限、權利和義務等較為具體的規定。

 最后對偷逃稅案件要通過新聞媒體進行曝光，組織有關人員座談，以懲戒違法者，教育廣大納稅人和扣繳義務人。要著重對高收入行業等稅源大戶以及外派人員多的單位、發行債券的企業等扣繳義務人做好輔導工作，使其辦稅人員熟悉稅法規定精神，自覺做好代扣代繳個人所得稅的工作。對無視和推卸扣繳責任的義務人，要依照法律規定從嚴從重追究當事人的責任，要起到處罰一個，教育一群，震懾一方的威懾效果。 

 （五）加強社會各部門的協調配合，綜合治理偷稅、抗稅 

 個人所得稅的征收管理僅靠稅務部門一家難以達到預期目的，因此，要加強財政、銀行、工商、海關、邊防、公安、法院、檢察院、國稅等相關部門的密切配合，通過聯席會議制度，資料信息傳遞共享制度，使部門配合具有連續性、固定性，并達到實質性配合。同時加強現金管理，對法人和個人提取現金數量進行限制，各種經濟往來必須通過銀行資金帳戶，推行使用銀行卡、支票，減少帳戶外現鈔流通，提取量大的現金需向銀行做出合理說明，并報主管稅務機關備案，正本清源，規范和減少企業地下交易活動，從源頭上遏制各類企業漏稅黑洞土壤的滋長。

 （六）引進信用等級、分級管理機制 

 為將個人所得稅的漏征漏管降到最低點，并使之與稅務主管部門，代扣代繳單位力量的最優配置，在現實條件下要借鑒國內外先進經驗，引進納稅人、代扣代繳單位信譽等級制和分類管理機制，即稅務部門在一定時期將納稅人和扣繳義務人按重點、難點、熱點進行劃分，管好重點戶、研究熱點戶，主攻難點戶，清查疑點戶，確保工作輕重緩急，有的放矢，同時對扣繳義務人的生產經營情況、納稅情況、信用情況、繳費情況、稽查補稅情況、違法違章情況等作為主要指標，按照規定的范圍標準、程序和方法，進行納稅信譽等級評定，分為甲、乙、丙、丁四級，重點管好丙丁級戶，抽查乙級戶，輔導甲級戶，依法治稅、公平公正，努力提高代扣代繳工作的效率。

（七）拓寬稅基、實行綜合個人所得稅制

 我國現行的個人所得稅是分類所得稅制。分類所得稅制雖然在征管上便于操作，對征管水平要求不高，但由于其自身的特點決定了它不能體現量能負擔原則和達到公平稅負的目的，影響個人所得稅增加財政收入和調節個人收入分配功能的發揮。而綜合個人所得稅制能夠將個人的全部收入匯總計征，能充分的體現量能負擔原則和發揮個人所得稅的調節功能。

（八）提高個人所得稅的征管水平

 首先加強稅務人員的職業教育和業務能力培養。不斷加強對征管人員愛崗敬業的職業道德教育，使其具有良好的職業修養和業務素質，并具有強烈的使命感與責任感，承擔起稅收征管的工作。 

 其次不斷的健全和完善個人所得稅法規，堵住各種政策性漏洞，增強稅法的公平性。同時提高稅務機關對違章行為處罰的權力、增強稅務機關執法的獨立性、從法律制度上作出規定，強化和完善個人所得稅的舉報制度，形成社會化的監督網絡。如：設立專門的稅務機構處理一些涉稅案件；設置稅務警察，對違法人員的財產、資金可以實施凍結等，來維護稅法的尊嚴和加強稅法的威懾力。

總之，通過以上這些途徑，在國家、社會的共同努力下，個人所得稅征收管理得到不斷改進，對高收入者的調節不斷加強，從而推動了個人所得稅收入連年高速增長。為進一步發揮個人所得稅的調控職能，促進個人所得稅的征收管理工作。必須針對個人所得稅征管工作中遇到的難點，分析難點產生的原因，探索個人所得稅征管方法，不斷提高個人所得稅征管水平，我國的稅收征管質量也將大大提高。

參 考 文 獻

1、靳東升。《個人所得稅的改革與完善要實現稅收公平》，《 財政與稅收》2005年第9期

2、王建喜 陳慧，《稅收流失的制度根源探析》，《財政與稅收》2005年第9期

3、周國良，《我國當前稅制優化問題研究》，《財政與稅收》2005年第6期

4、趙東升，《提高稅務稽查質量之我見》，《中國稅務》2007年第1期

5、羅清，《構建和諧稅收征納關系的探索與實踐》，《中國稅務》2007年第1期

6、吳新聯，《減輕稅收管理員額外工作負擔提高稅源管理能力和水平》，《中國稅務》2007年第11期