注冊會計師職業道德研究

內容摘要： 隨著社會主義在市場經濟的深入發展，注冊會計師在經濟社會生活中發揮的作用日益明顯。職業道德對注冊會計師來說，是一個十分重要的問題。遵守職業道德，獨立、客觀、公正執業，是注冊會計師的立身之本。因此，關注到注冊會計師職業道德問題顯的日益重要。本文就注冊會計師職業道德的現狀及原因做出了分析，并針對這些問題提出了一些建議，以期能為職業道德規范體系的建設提供參考。

關鍵詞：注冊會計師；職業道德；專業勝任能力；監督機制

目 錄

一、注冊會計師職業道德的含義與內容…………………………2

 1、注冊會計師職業道德的含義……………………………2

 2、注冊會計師職業道德的內容……………………………2

二、注冊會計師職業道德的重要性…………………………….2

三、職業道德現狀及因素分析………………………………….2

（一）職業道德現狀…………………………………………….2

（二）職業道德現狀的因素分析……………………………….4

1、經濟因素………………………………………………………4

2、政策因素………………………………………………………5

3、法律因素………………………………………………………5

四、提高注冊會計師職業道德的建議………………………….6

（一）不斷改善注冊會計師執業外部環境建設……………….6

（二）注重發揮會計師事務所的重要作用…………………….6

（三）強化對注冊會計師行業的監管………………………….6

（四）注重提高注冊會計師個人職業道德素質……………….6

結論……………………………………………………………….7

參考文獻………………………………………………………….8

注冊會計師職業道德研究 

一、注冊會計師職業道德的含義與內容

1.注冊會計師職業道德的含義

注冊會計師職業道德是注冊會計師這一職業與道德的結合，是注冊會計師這一職業的一般社會功德的具體表現，注冊會計師在遵守與職業相關的要求的同時也要嚴格遵循一般社會公德。

2.注冊會計師職業道德的內容

《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》把注冊會計師職業道德內容分成了兩個層次：第一成為基本原則，第二層是具體要求。在基本原則中包括注冊師對社會負責，嚴格遵守客觀，獨立，公正的原則，保持并提高專業能力，具有應該有的職業謹慎，履行對同行的責任和對客戶的義務。具體要求包括獨立性，專業勝任能力，保密，收費與傭金，與執行鑒證業務不相容的工作，接任前任注冊會計師的審計業務，以及廣告，業務招攬和宣傳等。

二、注冊會計師職業道德的重要性

在現代社會的企業，政府和整個經濟領域中的注冊會計師行業正發揮著越來越重要的作用。例如，在美國有超過10,000個上市公司（包括所有在紐約證券交易所上市交易的公司）財務報表需要接受注冊會計師的年度獨立審計。在中國，注冊會計師行業也初具規模，具有重要的作用，已逐步得到社會的認可。

市場經濟是法制經濟，需要建立一系列的法律法規來規范市場行為，但這種規范作為“硬約束”的同時，是很難完全涵蓋的各個方面，并遵守法律法規。“詐三角”法律人表明，一個人是否是一個騙子，是由局理性的自我，壓力感受和欺詐三個因素的來確定。因此，建立市場經濟的道德，加強注冊會計師職業道德建設，實現對市場行為的有效約束和控制是非常重要的。厲以寧教授說：“道德的力量是非常重要的，是第三勢力的社會調控的基礎，也是經濟活動與政府之外規范市場調節和政府監管的鋪墊。但是在這個系統中，仍然存在缺口，這個缺口只能靠道德的調節發揮作用了。在這個意義上，道德約束是防御戰的最后一道防線。

三、職業道德現狀及因素分析

1.職業道德現狀

我們一直對會計工作的真實性十分重視，可以說是他的生命。在西方，人們以真實而公平”作為現代會計的基本原則。我們國家新修訂的會計法，要求由會計提供的會計信息必須保證他的“真實，完整”性。國際會計準則理事會出編了《編報財務報表的框架》，它要求企業外部財務報表必須有“可理解性，相關性，可靠性和可比性”四個基本特性，并且“可靠性”是四個核心的質量要求。在現實中，可靠性體現在“真實的寫照”中。可見，會計信息失去了真實性，這無異等于會計的消亡，而不是真實的會計信息，對于經濟學和管理的目的有很大的壞處。正因為如此，我們才對會計信息的真實性如此重視，保證會計師的基本承諾的真實性。但是在會計界，我們對審計這一承諾給予了充分的信任，使會計信息被廣泛應用于經濟決策和日常管理中。由此可見，會計信息之所以為社會各界廣泛重視并運用，完全是由于社會各界對會計、審計職業道德予以了充分的信任和肯定。誠信是會計和審計的立身之本。

然而，現實情況卻不容樂觀。在一般情況下，會計信息失真的現狀在中國確實已經達到了非常嚴重的地步。到1999年年底，財政部和檢查財務報表100的國有企業，有81家做虛假陳述。會計信息質量檢查在2000年有更令人吃驚的結果：159個公司樣本，，資產不實的 147 戶，虛增資產18.48 億元，虛減資產 24.75 億元；利潤不實 157 戶，虛增利潤 14.72 億元，虛減利潤 19.43 億元。2001 年12 月 25 日，國家審計署公布了它對 16 家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果，在被抽查的 32 份審計報告中，有 14 家會計師事務所出具了23 份嚴重失實的審計報告，涉及 41 名注冊會計師，造假金額達 70 多億元。

中國的國際化，并不意味著會計信息的質量的提高，只有提高注冊會計師的真誠程度才可以成功地把它貫徹下去。中國的鄭百文，銀廣夏事件或美國的安然也好，都反映了注冊會計師的誠信不足。。因為這些事件都反映在會計欺詐行為上，在很早以前我們就已經熟悉了。他們并沒有創造什么，但他們很容易就能成功詐騙，這是一個值得進一步考慮的事情。因為這些事件發生的同時，注冊會計師的誠信就存在很大的問題了。注冊會計師誠信道德不是一個抽象的問題，而是有其十分復雜的社會，經濟，文化甚至政治背景上的問題，撇開環境的因素談誠信會計師的原則，得出所有結論和意見，是不會給解決會計誠信的問題帶來任何積極的作用。

下面我們開一個關于注冊會計師職業道德不規范的案例：

小劉是一名注冊會計師，希望通過自己的努力擴展業務但他的行為卻不是很妥當

 1.別人與小劉合伙辦了一個事務所，名字是“AA”，因為這樣，在電話的黃頁里就可以被放在第一位的醒目位置，達到他想要的廣告效果。 

會計師事務所不得進行廣告宣傳，所以做法不對。

 2.小劉與他的同事以前審計過很多國有企業。他想聯系其他會計師，以獲得更多的同類工作。并且每人兩千元介紹費。

 會計師事務所不得向介紹業務的人支付傭金 這樣變相減少業務收費 會影響執業質量，所以做法不對

3.小劉精通稅法。他有許多朋友都自己編制所得稅申報單。他向他們提議，在向稅務局中報以前，他先為他們進行復核，如果通過他的復核能夠為他們找到合法的避稅機會，省下來稅款的1/3作為他的收入，如果他找不到，則他不收取費用。

此種情況屬于或有收費形式 準則禁止，不正確。

2.職業道德現狀的因素分析

(1)經濟因素

 1、高質量審計服務的需求者：注冊會計師出具的審計報告是一個產品，為什么沒有人愿意把錢花在股市購買好的產品？良好的審計報告不被需要，但質量較差的審計報告卻有人購買，這表明股市提供虛假信息來獲得巨大的回報時機器具有誘惑力的，是市場機制的激勵。一個包裝上市的公司，首先會得到政府獎勵來解決下崗職工的問題;上市公司回報，解決融資難的問題;券商也收獲頗豐，能夠用更好的價格提供包裝，中介成本也將大大提高;同時，其他機構也有回報的好處。為了解決虛假信息的問題，首先要解決和消除需求機制中的虛假信息，計費信息，誰提供真實的信息和實際的審計報告就能獲得最大的回報，以此作為激勵。

 2、審計服務的供給者：由于現階段在我國，缺乏高質量的審計服務，產生自愿的需求環境，這使公司在保持良好的職業道德上缺乏內在的經濟動機。公司即使擁有較高的專業素養和道德標準也不能因此開拓業務，還會令很多客戶敬而遠之。如果企業要切實維護和加強自身的聲譽，從長遠來看仍無法成為他們的來擴大自己業務的法寶的話，那么在短期內，我們就很難指望它來維護會計的職業道德。

此外，職業道德和專業的服務質量的范圍是難以衡量的，會計師事務所積極樹立質量信譽的過程是緩慢的，需要的時間較長。作為國際知名的“四大”的制定也經過一百年的信譽積累，來之不易。品牌在企業對員工而言，是一筆巨大的無形資產，而該公司也憑此獲得美好的未來超額收益。我國正處于經濟轉軌的過程，發展會計師事務所，也只是經歷了短短的10年，目前還很少有真正的盛名公司。因此，相對于優秀的國外老牌企業，短期的經濟利益驅動往往容易使這些公司違反了職業道德和審計標準，以及無視公眾利益。

(2)政策因素

 中國企業（包括注冊會計師）沒有財產或財產權利的保證，沒有法律的保護，導致企業不誠實的一個重要因素。在會計師事務所，比如在銀廣夏事件中，始作俑者依然存在，該公司的股票仍然是可以交易的，“坐莊”的券商并沒有任何懲罰，其中，最多只能是同伙中天勤會計師事務所它被遣散。審計職業的事件，以增加其未來的不可預測性，通過審計職業是做“短線排列”的信號，而不是一個“百年老店”的準備。與此相反，安然公司（安然）爆發，負責安達信會計師事務所的審判，并且不擔心被強行解散，它應該做的是按照既定的法律程序作出回應，該公司的業務照常進行。

(3)法律因素

 在國內，無論是上市公司或其他公司都是由內部人員控制，也有審計客戶凝聚限制審核員的現象。這樣的關系是不均衡的，注冊會計師永遠是弱勢的一方，也很難獲得真實信息，必定會是失敗的審核。是誰一直在為其審計的公司做業務嗎？做了幾個項目？他們知道，但注冊會計師不知道。如果要確認原始憑證的真實性，按照現行法律規定，注冊會計師要使用海關證書，但海關不一定會進行合作，這不是他們的法律義務;到地稅局，國稅局等部門，可能無法配合，依法納稅并沒有為他們提供義務，所以我們必須要有法律保障和良好的法律環境。因此，健全的法律制度是指：第一，必須有相應的法律法規來保護獨立審計的法律地位;二是法律應體現其應有的權威性，公正性;三是各種法律規范之間進行協調。

四、提高注冊會計師職業道德的建議

1.不斷改善注冊會計師執業外部環境建設

執業環境對于注冊會計師的職業道德的影響是顯著。我們對當前市場的審計和執業環境已成為影響注冊會計師職業道德的首要問題，注冊會計師違反職業道德的行為往往是在這種不健康的執業環境“被迫”進行選擇。因此，加強注冊會計師職業道德，要從根本上整治環境，理順審計委托實踐的關系，反對虛假的審計信息的需求和斗爭，加強對非法行為的處罰，建設一個健康，有序的環境。

2.注重發揮會計師事務所的重要作用

事務所是注冊會計師的載體，注冊會計師加入事務所之后才能執行某些任務。因此，他們的經營理念必須堅定，負責人及其他注冊會計師職業道德的堅定意愿可以產生重要的影響。為了提高注冊會計師的職業道德，要著眼于一個良好的會計師事務所的作用。該公司要誠信第一，大力推廣這種做法，并加強企業內部文化建設，抓好道德教育和專業培訓，內部事務，樹立強烈的品牌意識，不斷強化企業內部倫理的辦公樓。

3.強化對注冊會計師行業的監管

 在可能是注冊會計師與上市公司勾結串通的情況下，外部的監管力度將在很大程度上決定會計師事務所是否嚴格遵守職業道德要求的遵守。如果外部監督麗都不大，注冊會計師與上市公司之間的合謀會帶來雙方的利潤，由注冊會計師不道德的做法產生的利益將越來越多。如果外部監督加強，注冊會計師會全面衡量可能的懲罰和利益，不道德的動機將減少，迫使它遵守的道德底線。當注冊會計師審計的重點放在監管機構上時，注冊會計師的審計意見是不太可存在不道德行為。對于注冊會計師行業的實際情況，應探索建立一個由政府作為基礎的監管，通過行業自律為輔，社會監督為補充的監管方式，從各個方面促進健康發展的注冊會計師，以確保注冊會計師提高職業道德水平。

4.注重提高注冊會計師個人職業道德素質

注冊會計師職業道德建設是一個系統工程，除了提高執業環境，嚴格行政監管等外部因素的影響，更主要的做法是加強會計師自身的道德標準。重點對注冊會計師進行公共利益服務的通用培訓，堅持“誠信為本，操守為重”的理念，道德素質水平高，以抵御經濟利益的誘惑。

結語

 隨著經濟的發展，會計的地位更加重要，這凸顯了注冊會計師的職業道德

建設的緊迫性。只有真實可靠的信息才能使經濟管理會計服務的功能正常發揮發揮，使社會和經濟有秩序的發展，杜絕腐敗，保證國家財政收入，促進經濟和各項事業順利進行。因此，加大對注會行業的整頓和建設，不斷完善注冊會計師職業道德體系，經濟建設才會規范有序，社會主義市場經濟才能健康快速發展。

參 考 文 獻：

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