權(quán)責(zé)發(fā)生制—政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)

關(guān)鍵詞： 收付實(shí)現(xiàn)制 責(zé)權(quán)發(fā)生制 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；影響；發(fā)展趨勢(shì) 我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，在日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在財(cái)政預(yù)算管理及改革、完善政府績(jī)效考核機(jī)制等方面存在著諸多弊端，如財(cái)政財(cái)務(wù)收支不能如實(shí)反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)、政府績(jī)效考核依據(jù)缺乏完整性、財(cái)政預(yù)算資金監(jiān)控乏力及財(cái)務(wù)信息失真等，而這些問(wèn)題的存在從某種程度上影響了廉潔高效政府的建設(shè)。因此，從改革發(fā)展角度出發(fā)，必須從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行完善的改革，以適應(yīng)政府自身改革需要，準(zhǔn)確及時(shí)反映政府辦事績(jī)效，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)的全面的發(fā)展。

 收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于十分重要的地位，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。只有采用有效地會(huì)計(jì)確認(rèn)原則客觀的確認(rèn)企業(yè)的收入才能向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決策有用觀的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)重要的原因，就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾而已。

 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》指出，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、而經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

 目前流行的有兩種收入確認(rèn)方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會(huì)計(jì)核算中，以權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益、費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)處理原則。該原則要求企業(yè)對(duì)一切收入或費(fèi)用都是以權(quán)力已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其相應(yīng)的歸屬期間并進(jìn)行記賬。其具體內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是，根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的費(fèi)用和收益。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（accrual basis） 亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指以是滯取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入――債權(quán)掃生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問(wèn)題。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐依據(jù)是，在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確診和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來(lái)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬。并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制大反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性：一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

一、收付實(shí)現(xiàn)制在政府會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用工作的缺陷和不足

1、收付實(shí)現(xiàn)制不能反映并提供政府部門當(dāng)期財(cái)政支出的真實(shí)狀況及承擔(dān)負(fù)債的真實(shí)信息,并影響到次年度預(yù)算編制工作的真實(shí)性和完整性。首先,收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)信息在反映當(dāng)期財(cái)政支出規(guī)模和實(shí)際可用財(cái)力資源上存在著誤差。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于當(dāng)期業(yè)務(wù)已發(fā)生而資金尚未支付的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖然沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出行為，但近期或遠(yuǎn)期支付承諾行為已經(jīng)成立，事實(shí)上已形成政府機(jī)關(guān)的一種隱性負(fù)債。其次，由于這種負(fù)債是隱性負(fù)債，沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到體現(xiàn)，因此會(huì)計(jì)資料利用者就無(wú)法獲得全面的政府債務(wù)信息，也不利于政府宏觀決策的制定和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。由于上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所反映的財(cái)務(wù)信息低估了當(dāng)期財(cái)政支出規(guī)模水平，虛增了國(guó)家可用財(cái)力資源，直接影響到次年度預(yù)算編制工作的真實(shí)性和完整性。

2、不利于加強(qiáng)對(duì)部門單位預(yù)算資金的使用監(jiān)督與管理。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些單位利用收付實(shí)現(xiàn)制在費(fèi)用發(fā)生期確認(rèn)上存在的機(jī)制弊端，對(duì)于招待費(fèi)、工程款項(xiàng)及大額經(jīng)常性開支行為常年在外面簽字掛賬延緩結(jié)賬時(shí)間，形成政府機(jī)關(guān)的帳外負(fù)債，逃脫了財(cái)政監(jiān)督，因此監(jiān)督部門無(wú)法對(duì)單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。另外，在報(bào)賬過(guò)程中一些大額的業(yè)務(wù)活動(dòng)在發(fā)票管理上也是隨報(bào)隨開，一方面影響了發(fā)票使用管理秩序，另一方面也造成當(dāng)期財(cái)政收支信息失真。

3、收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)賬方法不利于公共資源的管理使用。收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)只對(duì)支付款項(xiàng)的物資入賬，而在實(shí)際操作中，資金支付與物資到達(dá)往往不一致，因此容易造成物資入賬不及時(shí)，如果間隔時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，還會(huì)導(dǎo)致資源管理混亂，致使資源人為流失浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。

4、收付實(shí)現(xiàn)制制約了政府公共服務(wù)投資與管理工作的深入開展。政府不是萬(wàn)能的，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展，政府必須完成建設(shè)更多的社會(huì)公共服務(wù)配套設(shè)施來(lái)滿足社會(huì)需求，而在提供社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的資金投入上，政府不可能一肩挑，必須尋找合作伙伴，借助社會(huì)資金力量參與建設(shè)投資。社會(huì)資金作為一種私有資金參與政府項(xiàng)目合作，其追求的是利潤(rùn)分成，看重的是經(jīng)濟(jì)效益，因此其對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，一方面要求實(shí)現(xiàn)與政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來(lái)對(duì)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算和比較。所以在雙方合作深入發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上存在的其自身無(wú)法化解的矛盾和問(wèn)題將一一顯現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而制約雙方合作的深入開展。

5、收付實(shí)現(xiàn)制不能全面客觀地評(píng)價(jià)政府績(jī)效水平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)分析，任何一項(xiàng)資金投入都必須產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。由于收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算上存在的缺陷，極易使一些部門單位盲目投資，不考慮成本核算、不搞產(chǎn)出效益分析，使政府決策行為缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、前瞻性和長(zhǎng)期效益性，變相地造成國(guó)有資產(chǎn)減值、消耗、流失。另外，由于缺少成本與效益的對(duì)比核算，使政府績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏說(shuō)服力和鑒證性，使其無(wú)法為人大立法機(jī)關(guān)、審計(jì)監(jiān)督部門在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，提供全面完整的歷史資料，從而導(dǎo)致該類監(jiān)督部門不能對(duì)政府績(jī)效水平進(jìn)行客觀公正而又真實(shí)全面的評(píng)價(jià)和鑒定。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算管理中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入和公共財(cái)政體制的構(gòu)建及廉潔高效政府的建設(shè)，必然要求政府決策行為要實(shí)行成本核算，準(zhǔn)確確認(rèn)政府投入成本與效益的投入產(chǎn)出比關(guān)系，提高政府決策水平。而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供這方面的技術(shù)支持，這就為研究、探討權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用提供了機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)。

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于促進(jìn)現(xiàn)有財(cái)政和預(yù)算管理改革。

1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可以為部門預(yù)算改革創(chuàng)造積極的客觀條件。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)資料與部門預(yù)算相結(jié)合，就可以提供全面完整的部門服務(wù)成本和部門服務(wù)狀況信息，為部門預(yù)算編制提供更科學(xué)的依據(jù)，為細(xì)化部門預(yù)算和部門的財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮更大作用。

2、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以確保實(shí)際可用財(cái)力的真實(shí)完整并能有效控制財(cái)政支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的收益與支出確認(rèn)，確保了財(cái)政預(yù)算結(jié)余資金的真實(shí)存在性，為科學(xué)合理調(diào)配使用預(yù)算資金創(chuàng)造條件。收付實(shí)現(xiàn)制雖然在預(yù)算管理中對(duì)控制支出起到了一定的成效，但它側(cè)重于對(duì)一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)資金撥付“不超預(yù)算”的控制。而實(shí)際上這種控制已然成為一種形式上的控制，并不能從根本上達(dá)到控制財(cái)政支出總額的目的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制這種記賬方法，它將業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期作為確認(rèn)基準(zhǔn)，對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)也已失去了對(duì)其時(shí)間影響的控制能力，使他們將精力集中于如何將決策做到科學(xué)化和資金使用的效益化，達(dá)到既增強(qiáng)決策工作的前瞻性和可行性，又起到了成本控制的雙重效應(yīng)。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面客觀地評(píng)價(jià)政府績(jī)效水平。

從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅能夠?yàn)闀?huì)計(jì)資料利用者提供一份完整全面的財(cái)務(wù)信息和歷史資料，還能從財(cái)務(wù)管理上起到監(jiān)督、約束政府部門決策行為的盲目性和低效性。隨著責(zé)任政府、廉潔高效政府的構(gòu)建打造，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的采用，也必將為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效開展，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)提供了歷史資料和前提條件，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的采用將更有利于全面客觀評(píng)價(jià)政府績(jī)效水平，促進(jìn)政府行為廉潔高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以確保政府資產(chǎn)信息的全面性，有利于對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。

政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，往往難以區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出。對(duì)跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，因而會(huì)計(jì)報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制則能夠很好地區(qū)分出政府經(jīng)常性支出與資本性支出，并且在信息提供上能夠做到全面、完整、有效，使國(guó)有資產(chǎn)在完成購(gòu)置、建設(shè)后立即進(jìn)入公眾的監(jiān)督視野，并得到監(jiān)控管理。

（四）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面地反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償債務(wù)時(shí)才會(huì)確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其它因素形成的隱性負(fù)債，政府潛伏的財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以在一定程度上糾正財(cái)務(wù)信息失真的狀況，使一些潛在的債務(wù)信息、財(cái)政危機(jī)得到披露和揭示，真實(shí)全面地反映出政府的負(fù)債累積狀況和財(cái)政支出狀況，以促使政府對(duì)累計(jì)形成的負(fù)債能夠合理地制定出償還計(jì)劃，并對(duì)未來(lái)的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也能夠做到防患于未然。

（五）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于提高政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的完整性，有利于進(jìn)行科學(xué)的宏觀決策。

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)政府收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不能全面反映政府有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和其他承諾的重要信息，不能提供評(píng)價(jià)政府行為的持續(xù)能力或鼓勵(lì)長(zhǎng)期決策、加強(qiáng)管理所需要的重要信息。盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在方法體系上較收付實(shí)現(xiàn)制復(fù)雜和繁瑣，但它能夠真實(shí)全面地反映財(cái)政部門、預(yù)算單位的實(shí)際可支配財(cái)力，更好地反映資產(chǎn)和負(fù)債的年度變化，為分析和判斷當(dāng)前政策的長(zhǎng)期效果提供更加綜合全面的信息，有利于評(píng)價(jià)政策的持續(xù)能力及對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響，為政府和領(lǐng)導(dǎo)決策提供更準(zhǔn)確、更全面的信息。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的幾點(diǎn)設(shè)想

綜上所述，收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題已影響到政府工作的多個(gè)層面，特別是對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府辦事效率的提升和政府績(jī)效水平的考核形成制約因素。因此變收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不僅是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在，而且還是適應(yīng)現(xiàn)有財(cái)政管理模式改革和政府自身管理體制改革的必然趨勢(shì)。

（一）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換必須和財(cái)政管理改革相協(xié)調(diào)并服務(wù)于財(cái)政管理工作。首先，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，必須考慮預(yù)算編制、預(yù)算運(yùn)行中的日常管理和審計(jì)監(jiān)督的需要；其次，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及相關(guān)的財(cái)政、政治體制都仍處在深化改革和完善的過(guò)程中，因此政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇和轉(zhuǎn)換，必須考慮到我國(guó)公共管理和財(cái)政管理改革的需要。特別是在推行政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，必須注重與部門預(yù)算改革、政府采購(gòu)制度改革、政府支出績(jī)效評(píng)價(jià)等現(xiàn)有的各項(xiàng)改革相協(xié)調(diào)，共同推動(dòng)財(cái)政管理工作高效率、低成本運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要確保能夠滿足社會(huì)各方面對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求。我國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的主要使用者主要有三方面，一是各級(jí)政府的財(cái)政管理部門，主要用于政府預(yù)算的編制和執(zhí)行，以及對(duì)政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督管理；二是經(jīng)濟(jì)綜合管理部門，主要用于制定經(jīng)濟(jì)政策和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；三是人大和審計(jì)部門，用于對(duì)政府預(yù)算收支的審批和監(jiān)督。這三方面使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求是各有側(cè)重，又相互關(guān)聯(lián)的，因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革必須圍繞這三方面的財(cái)務(wù)信息需求進(jìn)行。

（三）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變應(yīng)注意相關(guān)配套工作的實(shí)施。首先要對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行改革和完善，制定出符合政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)準(zhǔn)則和制度；其次，要制定規(guī)劃出相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)培訓(xùn)措施，提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力；再次，加快政府會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)及現(xiàn)有軟件的技術(shù)更新，確保數(shù)據(jù)能夠得到轉(zhuǎn)換利用。

（四）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)不能忽視收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)。收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身存在的優(yōu)點(diǎn)，如簡(jiǎn)單且便于使用者理解，便于監(jiān)督預(yù)算資金撥付情況，利于及時(shí)報(bào)告，等等。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革也不是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制完全棄而不用，特別是在改革的過(guò)渡時(shí)期，更應(yīng)注重對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的完善與改進(jìn)，比如可以在收付實(shí)現(xiàn)制中首先確認(rèn)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，實(shí)現(xiàn)收入和支出在各個(gè)期間的平衡，明確政府當(dāng)期的受托責(zé)任履行情況。

 

參考文獻(xiàn)：（1）劉玉廷：《我國(guó)政府會(huì)計(jì)革新的若干不足》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第9期。

（2）郭海蓮.我國(guó)政府預(yù)算改革的目標(biāo)與策略.山西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)，2007