再論財(cái)務(wù)本質(zhì)

一：?jiǎn)栴}的提出二：主流財(cái)務(wù)理論視角下的財(cái)務(wù)本質(zhì)是資金運(yùn)動(dòng)（一）主流財(cái)務(wù)理論的形成邏輯（二）對(duì)主流財(cái)務(wù)理論的批判三：從資源去理解財(cái)務(wù)的本質(zhì)（一）企業(yè)是資源配置場(chǎng)所（二）企業(yè)資源配置擁有二重性（三）解決資源配置核心矛盾產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理行為四：從契約去理解財(cái)務(wù)的本質(zhì)（一）企業(yè)是一組契約的組合（二）契約約束資源配置（三）信息活動(dòng)支持契約實(shí)現(xiàn)結(jié)束語

內(nèi) 容 摘 要

【內(nèi)容摘要】在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，主流財(cái)務(wù)理論已經(jīng)無法解釋很多財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須發(fā)展和完善。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，系統(tǒng)地分析主流財(cái)務(wù)理論的邏輯缺失和現(xiàn)實(shí)困境，在財(cái)務(wù)是現(xiàn)金函數(shù)的基礎(chǔ)上，提財(cái)務(wù)是現(xiàn)金、契約、信息函數(shù)的新觀點(diǎn)，旨在激發(fā)大家探索、創(chuàng)新和發(fā)展主流財(cái)務(wù)理論。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金、契約、信息、財(cái)務(wù)本質(zhì)

再論財(cái)務(wù)的本質(zhì)

一、問題的提出

關(guān)于財(cái)務(wù)的本質(zhì)，已經(jīng)討論很久，似乎是個(gè)老話題,。在我國，財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、分配關(guān)系論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、資金活動(dòng)論、本金投入與收益論等幾種觀點(diǎn)，它們?cè)诓煌�程度上反映了�?cái)務(wù)的某些特性，也在不同程度上推進(jìn)了財(cái)務(wù)本質(zhì)理論的建設(shè)。

然而所有的這些對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的描述基本都停留在貨幣、資金、本金等“價(jià)值流”的層面上。而從西方財(cái)務(wù)研究的內(nèi)容來看，在對(duì)融資政策、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)劃、利潤分配、公司改組等一系列財(cái)務(wù)基本問題的分析闡述中，始終滲透有“權(quán)利”的綜合考察。單純從“價(jià)值”來論述財(cái)務(wù)問題，似乎失之有偏。財(cái)務(wù)管理應(yīng)不是簡(jiǎn)單的對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的管理，而是借助于資金運(yùn)動(dòng)的管理實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)管理，是“價(jià)值”與“權(quán)利”的結(jié)合。如果說，“價(jià)值”是從財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)象中或從“物資流”中抽象出來的帶本質(zhì)的東西，那么，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，支配這一價(jià)值的“權(quán)利”則是隱藏在“價(jià)值”背后更為抽象、更為實(shí)在的帶支配能力的本質(zhì)力量。國內(nèi)學(xué)者為此提出了“資金運(yùn)動(dòng)論”，“貨幣關(guān)系論”、“資金分配論”、“本金投入收益論”、“財(cái)權(quán)流論”、“資金配置論”、“利益相關(guān)論”等觀點(diǎn), 似乎也有較為明確的結(jié)論，并且成為主流財(cái)務(wù)理論。

    既然有了較為明確的權(quán)威的結(jié)論，為什么還要再次討論財(cái)務(wù)本質(zhì)問題。這是因?yàn)椋旱谝唬�作為�?jīng)濟(jì)理論，必須能夠解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。雖然主流財(cái)務(wù)理論體系完整，觀點(diǎn)明確，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其無法解釋已有的和不斷新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)現(xiàn)象。例如：財(cái)務(wù)治理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值鏈管理和盈余管理等。第二，企業(yè)界有太多的困惑，尤其是財(cái)務(wù)治理到底做什么？有什么功能？企業(yè)涉財(cái)工作應(yīng)該叫什么？是財(cái)務(wù)治理；還是會(huì)計(jì)管理？至今不明確，也無法明確。第三，資金作為企業(yè)核心資源的時(shí)代已經(jīng)過去，人力資源在企業(yè)資源配置中越來越發(fā)揮作用,如何處理人和資金的關(guān)系，顯得尤為重要。總之，解釋新的財(cái)務(wù)現(xiàn)象，必須創(chuàng)新財(cái)務(wù)理論，因而，財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究就應(yīng)該被再次提出。

二、主流財(cái)務(wù)理論視角下的財(cái)務(wù)本質(zhì)是資金運(yùn)動(dòng)

    縱觀中國財(cái)務(wù)理論發(fā)展歷程，主流財(cái)務(wù)理論的基本研究對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)資金的運(yùn)作過程，具體表現(xiàn)為資金的籌措、資金的投放、利潤的分配；以營運(yùn)資金管理為核心的日常財(cái)務(wù)管理；以及諸如通貨膨脹財(cái)務(wù)治理等各種派生形態(tài)的資金運(yùn)作問題（陸正飛、王化成、宋獻(xiàn)中2005）。下面，我們來分析主流財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)。

   （一）主流財(cái)務(wù)理論的形成邏輯。任何財(cái)務(wù)理論都有著經(jīng)濟(jì)理論作為支撐，雖然中國主流財(cái)務(wù)理論沒有明確其建立在某種經(jīng)濟(jì)理論之上；雖然中國主流財(cái)務(wù)理論主要從管理學(xué)出發(fā)；雖然中國主流財(cái)務(wù)理論更加注重技術(shù)性、操作性、工具性；但從其理論邏輯來看，主要還是建立在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)之上，以下是主流財(cái)務(wù)理論的形成邏輯。

    1. 新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)。經(jīng)濟(jì)學(xué)總是離不開一些基本的假設(shè)前提，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)前提主要是：第一，稀缺性假設(shè)。稀缺性就是不論人們?cè)鯓优�力，所能獲取的資源總不能完全滿足他的需要。正是由于資源的稀缺性，節(jié)約才成為必要，才產(chǎn)生了如何有效配置和利用資源這個(gè)基本的經(jīng)濟(jì)問題，也才有了經(jīng)濟(jì)學(xué)存在和發(fā)展的依據(jù)。幾乎所有的經(jīng)濟(jì)學(xué)派別都把資源稀缺性作為最基本的前提假設(shè)，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論實(shí)際上都是以稀缺性存在為前提的。第二，人是理性的假設(shè)。此假設(shè)就是指人在經(jīng)濟(jì)生活中總是受利已的動(dòng)機(jī)所驅(qū)使，在做出一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，總是深思熟慮地通過成本－收益分析或趨利避害原則來對(duì)其所面臨的各種可能的機(jī)會(huì)、目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段進(jìn)行權(quán)衡比較，優(yōu)化選擇，以便找出一個(gè)方案。這個(gè)方案能夠使他耗費(fèi)一定的勞動(dòng)或金錢，給自己帶來最大限度的利益。第三，市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)假設(shè)。在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)里，購買者和銷售者在數(shù)量上均相當(dāng)多，從而確保他們中沒有一個(gè)人有力量能單獨(dú)地決定市場(chǎng)價(jià)格；購買者與銷售者是市場(chǎng)價(jià)格接受者，每個(gè)人依據(jù)各自的環(huán)境與目標(biāo)，在其自利性的行動(dòng)方向上作出決定。

    2. 假設(shè)下的企業(yè)理論。在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)下，企業(yè)被視為“黑箱”，能夠正常運(yùn)營，不需要任何激勵(lì)；同時(shí)，制度和結(jié)構(gòu)都是既定的。企業(yè)的經(jīng)營過程成為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)函數(shù)，對(duì)稀缺資源和經(jīng)濟(jì)效率的關(guān)注主要集中在價(jià)格、價(jià)值、供給、需求等技術(shù)層面。以P代表產(chǎn)品的價(jià)格，以Q代表某個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量，以X1，X2，……，Xn代表為生產(chǎn)該產(chǎn)品而投入的各種要素，以P1，P2，……，Pn代表購買各種要素的價(jià)格。企業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)可以表述如下：

 Q＝f(X1，X2……，Xn)

生產(chǎn)Q的成本開支可以寫成：

   C＝∑Pi•Xi

當(dāng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為P時(shí)，則利潤函數(shù)為：

   π＝P×Q－C＝P×f(X1，X2……，Xn)－∑Pi•Xi

即在目標(biāo)產(chǎn)出水平給定的情況下，要使利潤最大，其根本途徑就是降低成本，即使生產(chǎn)成本最小。

    3. 財(cái)務(wù)的本質(zhì)。主流財(cái)務(wù)理論沒有明確地建立自己的財(cái)務(wù)理論模型，但大量論述中已經(jīng)包含了財(cái)務(wù)理論一般模型，即財(cái)務(wù)的內(nèi)涵就是現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)及現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)背后的關(guān)系；也可以說，財(cái)務(wù)是現(xiàn)金的函數(shù)，即財(cái)務(wù)=f（現(xiàn)金）。企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)從股權(quán)融資開展，和伴生而來債權(quán)融資構(gòu)成融資性現(xiàn)金流動(dòng)；隨后企業(yè)需要支付現(xiàn)金，購買廠房、設(shè)備形成生產(chǎn)能力并構(gòu)成投資性現(xiàn)金流動(dòng)；再者，生產(chǎn)能力形成后還要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，創(chuàng)造企業(yè)利潤及利潤分配構(gòu)成經(jīng)營性現(xiàn)金流動(dòng)。此時(shí)，財(cái)務(wù)治理的范圍(外延)包括：融資管理、投資管理、運(yùn)營資本管理、分配管理、資本市場(chǎng)等。

    4. 財(cái)務(wù)的目標(biāo)。從企業(yè)理論就可以看出，企業(yè)所有的決策都是為了迎合關(guān)于投入和產(chǎn)出的相應(yīng)邊際條件，從而使企業(yè)化利潤最大化，因而,企業(yè)和財(cái)務(wù)的目標(biāo)必須是企業(yè)利潤最大化。

   （二）對(duì)主流財(cái)務(wù)理論的批判。主流財(cái)務(wù)理論固然有它存在的必然性、合理性，但也存在許多致命弱點(diǎn)，以致近年來不斷受到嚴(yán)厲的批判。

    1. 對(duì)財(cái)務(wù)理論假設(shè)的批判。由于對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)的批判，也就必然對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)下企業(yè)理論假設(shè)的批判，建立在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)理論假設(shè)自然受到批判.受到批判最多的是“人是理性的假設(shè)”或者叫“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)。事實(shí)證明，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以生存環(huán)境并全是非理性的，企業(yè)財(cái)務(wù)行為本身也并非完全理性的、現(xiàn)實(shí)的人可能并不是總是自私自利的（李心合,2003）。其次是對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)的批判。事實(shí)也證明，有效市場(chǎng)理論假設(shè)并不存在，壟斷競(jìng)爭(zhēng)理論，不完全競(jìng)爭(zhēng)理論以及各種非瓦爾拉均衡理論的產(chǎn)生就充分說明了這一點(diǎn)。

    2.對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的批判。主流財(cái)務(wù)理論一般模型至少存在三個(gè)問題。一是現(xiàn)金是一種資源，但更是一個(gè)計(jì)量工具，隱藏在現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)背后的關(guān)系難以看清，即使部分能夠看清，但也缺少邏輯聯(lián)系，是一個(gè)孤單的、虛擬的、供人有各種想象的東西，沒有運(yùn)用價(jià)值；二是伴隨財(cái)務(wù)活動(dòng)的不僅僅是現(xiàn)金，還有信息、產(chǎn)生信息的會(huì)計(jì)活動(dòng)、企業(yè)預(yù)算管理，以及控制權(quán)安排等，均未在其視角之中；三是現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)獨(dú)成系統(tǒng)封閉運(yùn)行，財(cái)務(wù)成了“孤家寡人”，只能閉門研究財(cái)務(wù)技術(shù)、財(cái)務(wù)工程，就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)，而不是參與管理的開放系統(tǒng)，因而財(cái)務(wù)成為“植物人”而不是“正常人”。

    3.對(duì)財(cái)務(wù)外延的批判。由于主流財(cái)務(wù)理論是研究現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)以及現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生的關(guān)系，造成財(cái)務(wù)不能對(duì)企業(yè)交易循環(huán)產(chǎn)生反作用力，更不能參與企業(yè)資源有限和需求無限矛盾的解決，就連最基本的成本管理、會(huì)計(jì)管理是否納入財(cái)務(wù)范疇，還產(chǎn)生了長久的、激烈的爭(zhēng)論，財(cái)務(wù)理論外延太狹隘。

    4.對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的批判。由于追求企業(yè)利潤最大化，企業(yè)價(jià)值最大化勢(shì)必導(dǎo)致對(duì)其他利益相關(guān)者的輕視，這種輕視一方面反映企業(yè)家沒有承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，另一方面反映財(cái)務(wù)沒有平衡利益沖突，沒有創(chuàng)造雙贏局面，沒有給企業(yè)帶來和諧發(fā)展環(huán)境。

三、從資源去理解財(cái)務(wù)的本質(zhì)

   （一）企業(yè)是資源配置場(chǎng)所。企業(yè)配置的資源不僅指自然資源，而且指 “各種自然因素及其他成分組成的各種經(jīng)濟(jì)自然環(huán)境以及人類社會(huì)形成并不斷增長的人口、勞動(dòng)力、知識(shí)、技術(shù)、文化、管理等，凡是能進(jìn)一步有利于經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和使用價(jià)值提高的都是資源。（宗寒，1994）”。根據(jù)資源在企業(yè)中的重要性，可劃分為一是核心資源：其包含人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資源、組織管理資源；二是關(guān)鍵資源：其包含品牌資源、技術(shù)資源、信息資源、現(xiàn)金資源、市場(chǎng)資源；三是一般資源：其包含物質(zhì)資源、自然資源等.由此可見，現(xiàn)金已不是企業(yè)唯一資源，盡管現(xiàn)金能購買更多資源;也就是說，現(xiàn)金在資源配置中的作用受到限制，盡管其很重要。在市場(chǎng)上，資源配置由非人格化的價(jià)格來調(diào)節(jié)，也就是說，產(chǎn)品流量與資金流量依靠亞當(dāng)•斯密所謂的“看不見的手”來協(xié)調(diào)。在企業(yè)內(nèi)，資源配置則通過權(quán)威關(guān)系來完成，也就是說，依靠企業(yè)內(nèi)部行政力量這只“看得見的手”來配置企業(yè)內(nèi)部的資源。此時(shí)，企業(yè)家的作用可使企業(yè)內(nèi)部的組織管理成本低于市場(chǎng)交易成本，市場(chǎng)交易中眾多的短期契約為企業(yè)內(nèi)的數(shù)量較少的長期契約所取代；因而，企業(yè)的根本特征不僅僅是生產(chǎn)函數(shù)而在于它是作為價(jià)格機(jī)制的替代物出現(xiàn)的。

   （二）企業(yè)資源配置擁有二重性。由于資源本身固有的特性，導(dǎo)致“企業(yè)是物質(zhì)性資源和非物質(zhì)性資源的復(fù)合體（遲克蓮，2000）；由此可見，企業(yè)資源配置過程分為物質(zhì)過程和非物質(zhì)過程。對(duì)于企業(yè)資源配置的物質(zhì)過程，其表現(xiàn)為采購交易、生產(chǎn)交易、銷售交易和研發(fā)交易等四大交易循環(huán);所以,我們可以把企業(yè)資源配置的物質(zhì)過程稱之為經(jīng)營管理活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)資源配置的非物質(zhì)過程,尤其表現(xiàn)為現(xiàn)金,信息；也就是說,現(xiàn)金和信息記錄資源配置過程;當(dāng)然，還有約束現(xiàn)金和信息的、讓人理解又看不見的東西。我們可以把企業(yè)資源配置的非物質(zhì)價(jià)值過程稱之為財(cái)務(wù)活動(dòng)。

   （三）解決資源配置核心矛盾產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理行為。一是資源的有限性和需求的無限性是企業(yè)一對(duì)永恒矛盾，企業(yè)就是從這一對(duì)永恒矛盾中尋找資源的利用效率提升和需求的平衡。財(cái)務(wù)治理的許多行為，諸如：利潤管理、融資管理、投資管理、預(yù)算管理、稅收籌劃、利益相關(guān)者責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生等，都不是企業(yè)臆想的，而是解決一對(duì)基本矛盾的必然行為。二是人的理性有限也是客觀存在的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟，制度的缺陷和有限理性的結(jié)合，更加降低企業(yè)資源配置效率和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，此時(shí)，控制和協(xié)同是承受和解決有限理性的有效手段，因此，財(cái)務(wù)治理、母子公司 財(cái)務(wù)控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)用而生。三是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，隨著利益主體地位逐步獨(dú)立，市場(chǎng)總是有效的也是相對(duì)的。因?yàn)?由于中國特色的社會(huì)主義，讓權(quán)力成為資源配置的主角，也會(huì)造成市場(chǎng)是無效的，當(dāng)然也是相對(duì)的，市場(chǎng)的相對(duì)有效性增加企業(yè)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資源配置異化，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)隨之變化。

四、從契約去理解財(cái)務(wù)的本質(zhì)

   （一）企業(yè)是一組契約的組合。所謂契約是兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人之間，在自由平等、意志自立的前提下，為改進(jìn)各自經(jīng)濟(jì)狀況或經(jīng)濟(jì)預(yù)期所達(dá)成的，關(guān)于經(jīng)濟(jì)權(quán)利流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定，其原則是平等、自由、互利、誠信，其是交易的基礎(chǔ)。依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)代理理論，企業(yè)的契約的主要可分為信貸契約、補(bǔ)償契約和其他契約三類。信貸契約是指企業(yè)所有者、管理者與銀行及債券持有者之間的合同；補(bǔ)償契約是指管理者與所有者之間，以及管理者與員工之間的合同。其他契約包括管理者與第三方的合同，如合伙人、供應(yīng)商、消費(fèi)者等。綜上所述，也就可以說，企業(yè)是多層委托代理關(guān)系。在勞動(dòng)力和勞動(dòng)力的所有者不可分的最優(yōu)假設(shè)支持下，企業(yè)管理的主題就是建立激勵(lì)與約束機(jī)制、讓多層委托代理有效。

   （二）契約約束資源配置。資源的運(yùn)動(dòng)是由一組契約做保證的，這組契約約束權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系，約束各利益主體對(duì)企業(yè)資源的“掠奪”，促進(jìn)契約各方合理預(yù)期的實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)是一個(gè)開放式的資源契約組合，組合中成員就是向企業(yè)提供各種資源的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者之所以愿意給企業(yè)提供有形的和無形的資源支持，是因?yàn)樗麄兿嘈磐ㄟ^企業(yè)的有效運(yùn)作，能夠產(chǎn)生合作盈余，即實(shí)現(xiàn)組合價(jià)值大于其所有成員獨(dú)立行動(dòng)的收益之和。第二，資源契約把各個(gè)分散的子系統(tǒng)集合成一個(gè)整體，通過協(xié)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的量度，使各個(gè)子系統(tǒng)合理地組合起來對(duì)企業(yè)總體目標(biāo)發(fā)揮作用，并形成財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的有機(jī)整體。第三，資源契約與客觀世界的其他系統(tǒng)一樣具有自組織功能，它在明確各利益主體權(quán)力和責(zé)任的基礎(chǔ)上，均衡利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，最大限度地減少或化解彼此間的利益沖突，使各個(gè)利益主體以總體目標(biāo)為軸心聯(lián)結(jié)成為一個(gè)有機(jī)的整體，加強(qiáng)彼此間的協(xié)調(diào)和融洽，增加凝聚力，減少離散性，使他們?cè)诟髯韵鄬?duì)穩(wěn)定的位置上積極發(fā)揮作用。

   （三）信息活動(dòng)支持契約實(shí)現(xiàn)。社會(huì)財(cái)富的積累導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生和裂變，其結(jié)果產(chǎn)生了以受托責(zé)任為主要內(nèi)容的委托代理關(guān)系與委托代理契約，而對(duì)受托責(zé)任的、反映與控制則是會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)制作為一種社會(huì)裝置的主要功能所在。因此，不管受托責(zé)任的內(nèi)容如何規(guī)范與界定，但所有受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠加以計(jì)量，盡管計(jì)量單位可以是多方面的。會(huì)計(jì)、審計(jì)是受托責(zé)任內(nèi)容的最好確認(rèn)與計(jì)量者、反映與控制者，是受托責(zé)任關(guān)系中聯(lián)系委托人和受托人的紐帶。在此過程中，會(huì)計(jì)契約充當(dāng)了特殊角色，它可以將會(huì)計(jì)、審計(jì)機(jī)制對(duì)受托責(zé)任的界定、反映和控制落實(shí)在有形載體上，使之具有現(xiàn)實(shí)的可操作性與審定性，從而使企業(yè)這個(gè)契約網(wǎng)絡(luò)與受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)具有很強(qiáng)的內(nèi)在耦合功能，從而使它們具有堅(jiān)實(shí)、可靠的實(shí)施基礎(chǔ)。（雷光勇2004）。事實(shí)上會(huì)計(jì)信息的存在不僅僅是為了向在兩權(quán)分離條件下的所有者報(bào)告信息，更為重要的是會(huì)計(jì)信息本身作為管理信息重要的組成部分，是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體所必需的。我們認(rèn)為以資產(chǎn)負(fù)債表為歷史和邏輯起點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息體系，既能使會(huì)計(jì)信息按照其內(nèi)在的規(guī)律得以延伸，又能與其他各類信息有機(jī)銜接，形成一個(gè)完整的企業(yè)信息體系。這個(gè)體系不僅使會(huì)計(jì)信息體系更加完整，并能滿足決策的需要，而且能夠使企業(yè)信息體系全面整合。由此可以看出，會(huì)計(jì)活動(dòng)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分且以會(huì)計(jì)信息為延伸的企業(yè)信息整合都要納入財(cái)務(wù)管理范圍。

結(jié)束語

    通過分析，可以看出，財(cái)務(wù)本質(zhì)不僅僅是現(xiàn)金的函數(shù)，其更反映現(xiàn)金和資源、契約和信息之間的關(guān)系。是否可以這樣表達(dá)：第一，財(cái)務(wù)是現(xiàn)金、契約和信息的函數(shù),其反映企業(yè)資源配置過程中非物質(zhì)的價(jià)值關(guān)系；第二，財(cái)務(wù)管理包括：財(cái)務(wù)治理、現(xiàn)金管理（融資管理、投資管理、利潤管理、現(xiàn)金流量管理）提高資源運(yùn)營效率管理（成本管理、預(yù)算管理、績效管理、價(jià)值鏈管理）、會(huì)計(jì)管理；第三，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是確保企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，主流財(cái)務(wù)理論需要發(fā)展和完善，我們不能簡(jiǎn)單地去否定它、更不能輕易去推翻，因?yàn)槠洚吘故鞘袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)成果。讓我們共同努力，大膽創(chuàng)新，去豐富它、完善它、發(fā)展它。

參 考 文 獻(xiàn)

1.《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》伍中信

2.《視野咨詢》陳國慶