會計職業問題研究

1、會計職業道德概述；2、我國會計人員職業道德的現狀分析，存在的問題。

3、加強會計職業道德建設的建議。

 摘要

本文以會計職業道德概念為出發點，對會計職業道德建設的重要性進行了簡要的闡述，并針對當前會計職業道德不容樂觀的原因進了剖析。提出通過加快完善我國會計職業道德規范體系、健全會計制度，加強培訓教育、改進會計人員的管理體制、開展道德誠信教育、建立誠信檔案，規范會計職業行為等手段從根本上解決會計職業道德缺失問題。近年來，中國會計面臨“誠信危機”。會計信息失真，究其根本原因，是會計人員的職業道德標準下滑。在社會主義市場經濟體制逐步完善的今天，強化財會人員的職業道德建設，喚起社會對這一領域的高度關注，是當前整頓市場經濟秩序、凈化社會風氣、遏制腐敗滋生的關鍵之舉、治本之策。

關鍵詞：會計職業道德：評價體系：誠信教育：激勵約束機制

會計職業道德問題研究

一、會計職業道德概述（一）會計職業道德的含義。會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。會計職業道德是會計人員在進行會計活動、處理會計關系時所形成的職業規律、職業觀念和職業原則的行為規范的總和。它既是會計行業對本行業在職業活動中行為的規范，又是會計行業對社會所應負的道德責任與義務。(二)會計職業道德的內容。1996 年6 月17 日財政部財會字19 號發布的《會計基礎工作規范》中就已經明確規定了會計人員的職業道德，具體包括：愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理和強化服務，分別就會計人員的職業品質、工作作風和工作紀律等作出了全面的規定。由此可見，一方面為各基層單位和廣大會計人員開展會計工作提出了要求和示范；另一方面，為各級管理部門管理會計工作、考核會計人員提供了政策依據和標準。（三）會計職業道德的重要性。會計會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的經濟秩序。并且有利于提高會計人員的職業道德水平，有利于反腐倡廉，進而有助于形成全社會的清正廉潔之風。

二、會計職業道德的現狀分析

1．違反實事求是、客觀公正的道德規范。

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持原則，喪失立場，違反會計法律制度的規定。在會計工作中，任意虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入，隨意改變費用和成本的確認標準或計量方法，隨意調整利潤的計算方法和分配方法等。更有一些會計人員直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，甚至為違法違紀活動出謀劃策。這些失范行為致使會計信息嚴重失真，會計假賬大量盛行。原河北省邢臺地區財政局預算科總預算會計倪先君分配到財政局后埋頭苦干，深受領導器重。然而，隨著時間的推移，他逐漸放松了對自己的要求，運用自己熟悉業務的便利，把罪惡的雙手伸向了自己經管的賬戶。據檢察院對他擔任總預算會計六年期間的賬目進行核對，總共查出他采取轉賬等手法，挪用公款93.2萬元，貪污22.3萬元。他的所為降低了會計職業和會計人員在人們心中的形象，還會對單位的經濟活動產生不良影響。

2．不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄。

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識日益淡薄。他們缺乏職業理想和敬幢精神，不關注，不學習會計法規，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的要領，這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重扭曲。在調查中，我們詢問現崗會計人員的問題是，目前我國是否存在會計職業道德規范?如果存在是在哪里規定的?

 3．缺乏鉆研業務，精益求精的精神。

現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作拖拖拉拉、頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記帳不符合規范，帳簿混亂、帳帳不符、報表擠數的現象，在不少單位是司空見慣的。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也并不少見。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質量，違背了職業道德的要求。 

4、會計制度本身有待完善

（1）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

 完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,

（2）會計制度的嚴肅性受到損害 

 會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。 三、加強會計職業道德建設的建議 

  隨著社會主義市場經的發展,社會對會計人員素質的的要求也越來越高,然而,經濟生活中出現的持續的會計信息失真現象,已引起了會計界、經濟界乃至全社會的高度關注,各種新聞媒體對此也屢有披露,這也折射出當前的會計職業道德建設存在嚴重滑坡.正因為會計職業道德建設不完善，所以加強會計職業道德建設就成了當務之急。  

加強會計職業道德建設的基本途徑有以下幾個：   

（一）加快完善我國會計職業道德規范體系 

  當前虛假的會計信息已嚴重干擾了經濟決策,擾亂了市場秩序,敗壞了社會風氣。市場經濟依賴于規則,但僅有規則制度約束是不夠的。當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時,只有道德誠信教育才能不使道德天平傾斜。 在深圳證券交易所上市的廣廈（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣廈）會計造假丑聞就是一個典型例子。該上市公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后股價大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經濟的正常秩序。

（二）建立健全會計職業道德評價體系  

采取“法、范”結合，建立健全會計職業道德評價體系，即通過法規建設和職業道德規范的建立來約束、制約和激勵財會從業人員的道德行為，做到“有法可依、有規可循”。會計職業道德的監測評價系統是會計職業道德系統的有機組成部分。首先，應建立會計職業道德跟蹤監測系統，判斷會計職業道德意識所處的階段，及時發現會計職業道德狀況的新動向；其次，在建立健全會計職業道德評價系統時，建議在注冊會計師協會、會計學會等會計組織內成立道德委員會來履行這一職責。進行會計職業道德評價，就要對會計人員遵紀守法、真實公正、“廉業、精業、勤業、敬業、愛業”等方面制定一套可操作的評價標準；并且要選擇恰當的評價方法。這樣，“道德法庭”才會顯示出強大的威力。

（三）以人為本，加強會計教育培訓 

會計人員素質的高低，既影響到會計準則和會計核算制度的貫徹執行效果，又影響到會計工作質量。會計職業道德教育迄今為止仍是盲點，尚未引起會計職業界足夠的重視，與培養“德才兼備”會計人才的目標不相符，部分會計人員素質非常差，因此，應建立一整套會計人員素質教育的規則，進行多層次、循序漸進和全方位的教育，提高會計人員素質。

（四）改進會計人員的管理體制 

 減少會計人員對本單位領導人員的人身依附，使其具有相對獨立性，敢于抵制領導人員授意、指使、強令下的會計舞弊。在總結和完善實踐經驗的基礎上，應在會計人員的經濟待遇、工作安排、職務任免由財政主管部門統一管理。會計管理體制的建立、健全，可以抵制單位領導授意、指使、強令情況下的會計弄虛作假，促進會計人員職業行為法制化、制度化和規范化，為會計人員規范執業奠定基礎，達到源頭治理目的。 

（五）加強會計道德誠信教育 

會計誠信是市場經濟條件下的會計之本，在市場經濟條件下，“立信,乃會計之本”,信用是會計工作的生命線,誠信不僅是一種資源，而且與重大利益相關。守信者會得到利益,而失信者必將付出代價。例如 一些會計師事務所誠信度高,競爭力就強,并以此獲得了較大的經濟利益。而有一些會 計師事務所由于陷入了信用危機,并且受到了相關制裁被迫終止其營業資格。

 1、要對各經濟組織的法人代表開展道德誠信教育  

法定代表人代表組織依法行使職權,法人代表也必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性、合法性負全部責任。何況現實工作中會計造假行為很多是同企業法人的授意指使或強迫密切相關。因此對掌握會計誠信水平支配權的單位負責人進行誠信教育,是會計行業的生命線,是根本。  

2、建立誠信檔案，常抓不懈 

 建立會計人員誠信檔案。為會計從業人員建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在內的誠信檔案，記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規和職業道德及準則、受到各類處理的行為等。同時，對誠信檔案實行動態管理，由各系統逐級匯總報會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料，并保證真實。各機構負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發和維護、政策解釋和培訓，指導和監督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至會計人員不再從事會計工作止。  

（六）建立健全激勵約束機制 

 良好的職業道德的形成是一個長期、漸進的過程,必須有嚴明的規章制度。但由于職業道德不屬于強制性規范,人們在執行時或多或少會產生松懈情緒,因此應在行業和企業范圍內建立健全激勵約束機制,建立檢查考核評議獎勵等制度,促使會計人員執行職業道德規范。激勵約束要注意利益導向作用,要完善行業準入和禁入機制。  

（七）加強社會輿論監督,規范會計職業行為 

 當前會計假帳屢見不鮮,與會計職業道德水平下降密切相關。因此會計工作應置于社會監督之下,具體可采取來自內部監督如公司主管人員和職能部門的監督、內部審計和職工評議等;來自具有較強的權威性和強制性上級主管部門和國家財政、稅務、銀行等管理部門的監督;來自社會輿論的監督如廣播、電視、報刊雜志等媒介鞭撻違反職業道德的不良行為,樹立正確的權益觀和榮辱觀,增強從業者的社會責任感和敬業精神,創造良好的社會文化環境。       

                                                              結束語 

 會計人員良好的職業道德修養是其職業生涯的生命線，單位的良好職業道德建設是事業提升的基石。會計職業道德是會計研究與會計管理的重要內容，按照經濟發展的客觀要求，加強會計職業道德建設，注重會計科研，發揮會計人員的積極性、創造性，營造會計職業道德建設的社會環境，提升會計職業道德建設水平，是保證經濟工作健康發展的重要條件，會計職業道德建設任重道遠。我們只要強化措施，加強會計職業道德建設，重塑社會主義市場經濟條件下的會計職業道德，那么會計職業道德將會走出缺失和困惑的境地，從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。 

參 考 文 獻

（1） 楊良超，2000；試論高校會計職業道德建設的途徑，南京師大出版社，  

（2） 薛存銀， 2000；對加強社會主義思想道德建設的思考. N .山西經濟日報，

（3） 單月華， 1999；談加強會計人員職業道德建設. J .  黑龍江教育學院學報， 

（4）王珍，  2000（04）；談會計人員的職業道德. J . 科學與管理，

（5）王開田，1999：會計行為論，上海：上海財經大學出版社 

（6）葉陳剛，2002：會計道德研究，大連：東北財經大學出版社

 （7）陳毓圭，2002：中國注冊會計師職業道德建設，北京：中國經濟出版社

 （8）韓傳模，2002：會計人員職業道德與自律機制研究，北京：中國財政經濟出版社