我國增值稅改革的路徑選擇

我國增值稅改革的簡要

我國增值稅改革的方向與路徑

繼續推進增值稅的行業覆蓋

進一步完善增值稅稅制

抵扣范圍

稅率

稅收優惠

適當調整中央與地方政府間增值稅收入的劃分方法

適時完成增值稅立法

立法時機的選擇

立法延續性的把握

內 容 摘 要

內容提要：我國增值稅自1984年開征以來，經歷了1994年的價內稅改價外稅改革，2004-2009年轉型改革以及2012年至今的“營改增”改革，得到了不斷完善，對經濟健康發展發揮了重要推動作用， 但我們也依然能夠看到它的不足之處。本文對我國增值稅今后改革的方向和路徑進行了展望和分析，主要集中于四個方面：1、繼續推動行業覆蓋，全面實現“營改增”；2、就其稅制，對征稅范圍、稅率設置和優惠政策予以完善；3、在維持中央與地方政府財力大體穩定的原則下，適當調整中央與地方政府增值稅收入的劃分；4、適時完成增值稅立法，進一步提升增值稅的法定性和權威性。

我國增值稅改革的路徑選擇

一、我國增值稅改革的簡要回顧

我國的增值稅制度是在改革開放政策的逐步實施和計劃經濟向市場經濟轉軌的進程中采取漸進的方式建立起來的，是立足于經濟體制改革的實際需求一步一步向前推進的。自1984年我國開征增值稅以來，其改革歷程可以分為三步：第一步是1994年價內稅改價外稅的規范改革，其背景是處在我國經濟體制已確立向市場經濟轉型的階段，目的是要建立統一的增值稅制，促進國內統一市場的形成，從而推動國內經濟的發展；第二步是2004-2009年生產型改消費型的轉型改革，我國當時正處于加入世貿組織階段，在世界經濟全球化的大背景下，實行消費型增值稅，有利于實現我國增值稅的國際接軌，保障國內經濟與世界經濟在對接期間的平穩過渡，從而維持經濟增速的穩定；第三步是2012年至今的“營改增”改革，處在我國經濟結構轉型升級的階段，將營業稅改征增值稅能夠釋放制造業和服務業轉型升級的重復征稅壓力。

二、我國增值稅改革的方向與路徑

從今后一段時間來看，我國增值稅改革的方向應該是比較明晰的，首要任務就是“營改增”要加快行業覆蓋的推進速度：一方面，“十二五”期間要完成“營改增”全覆蓋的目標，時間所剩無幾；另一方面，需要盡量縮短試點時間，防止試點地區形成政策性“稅收洼地”。除此之外，增值稅改革還應關注這樣幾個方面：即進一步完善增值稅稅制，調整增值稅收入在中央與地方政府間的劃分比例，以及適時進行增值稅立法。在基本方向明確的基礎上，具體的實現路徑還要認真謀劃，一些細節的問題需審慎加以推敲。

繼續推進增值稅的行業覆蓋

從我國目前的“營改增”經驗來看，一直采用的是“先試點、再推廣”的辦法。在行業覆蓋方面，由交通運輸業和部分現代服務業（1+6）已經擴大到鐵路運輸業、郵政業和電信業等，最后在服務業全面推開。

在服務業的行業覆蓋順序上，應當遵循“一般到特殊”的原則。先覆蓋生產性服務業。再推進到消費性服務業，最后完成特殊性服務業的覆蓋，分三步推進。第一步：生產性服務業的覆蓋。生產性服務業指的是處于產業鏈中間環節的服務業，它們既接收其他產業提供的產品與服務，也向其他產業輸送服務。比如交通運輸業和郵電通信業，從而進一步擴大到工程建設、安裝裝飾等服務業。第二步：消費性服務業的覆蓋。消費性服務業指的是作為末端產業，處于產業鏈最終環節的服務業，主要為消費者提供服務，具體包括：土地使用權轉讓、自然資源使用權轉讓、文藝表演、體育比賽、歌廳、舞廳、飲食業、旅游業等。由于此類消費性服務業是輕資產、重人力的產業，可抵扣進項少，因此在營業稅征收時期大都采用簡單征的辦法。“營改增”之后如果繼續采取簡單征收辦法則該行業受影響并不大，但如果按生產性服務業的標準征收增值稅必然導致服務業價格的全面上漲。第三步：特殊性服務業的覆蓋。該類主要有金融保險業和公共服務業，不適用一般納稅辦法處理。

進一步完善增值稅稅制

現行的增值稅稅制在抵扣范圍、稅率和稅收優惠方面存在制度性缺陷，需要逐步調整并加以完善。

抵扣范圍。2004-2009年增值稅轉型改革時，囿于當時對不動產交易征收的是營業稅，無法實現其所含增值稅稅額的抵扣，從而造成轉型后的增值稅依然是不完全的消費型增值稅。隨著“營改增”的不斷推進并完成，購入的不動產所含稅額自然具備納入抵扣范圍的條件，由此實現對資本品的不重復征稅，勢必會產生降低宏觀稅負和減輕企業負擔的積極效果，從而助力于社會經濟的持續健康發展。

稅率。“營改增”試點以來，我國增值稅稅率在原來的基本稅率17%、低稅率13%和出口貨物零稅率的基礎上又增加了11%和6%兩檔稅率。差異化稅率的設置，盡管在試點初期解決了相關企業稅負增重的問題，但也使增值稅稅制變得更加復雜。

稅收優惠。增值稅的層層抵扣特點使其不太適宜設置減稅、免稅等稅收優惠政策。然而從稅制改革的歷程來看，又著實存在不適宜采用增值稅辦法的項目。例如公共服務業中的公共管理服務、教育、非政府組織等，這些項目具有公益性，不以營利為目的，并且在征收營業稅時享受減免稅政策，因此“營改增”之后也應予以減免稅，維持政策的延續性。另外，金融業中的信貸業務、存款業務實行免稅政策，對于規模過小、征管成本高的小規模企業，“營改增”過程中可以對其設置優惠稅率，采取簡單征收的辦法。

適當調整中央與地方政府間增值稅收入的劃分辦法

目前增值稅收入劃分方案是：原歸屬于試點地區的營業稅收入，改征增值稅之后仍歸屬試點地區，稅款分別入庫；原歸屬增值稅征收的部分，中央和地方還以75：25的比例分享。從長遠看，這只能是臨時性的過渡措施，適用于“營改增”試點和推進過程的特殊時期，并不能作為增值稅收入歸屬劃分的最終方案，應在適當的時間節點以適當的方式加以調整。

適時完成增值稅立法

我國現行增值稅適用的還是人大授權國務院制定的暫行條例，盡管具有法律效力，但是立法層次低，影響稅收的法定性和權威性。目前，我國人大正在醞釀增值稅的立法，2013年10月第十二屆全國人大常委會《立法規劃》中的第27條就已經明示：在條件成熟、任期內擬提請審議增值稅法等若干單行稅法的草案。本文認為，增值稅立法要重點關注以下兩個問題：

立法時機的選擇。從2015年增值稅基本實現全面覆蓋的目標來看，目前仍處在“營改增”的推行階段，此時并不適宜推進立法。一方面是因為“營改增”尚未徹底完成，需要集中精力解決這階段的主要問題。另一方面增值稅正處在變革階段，無法達到立法所需的相對穩定狀態。因此，必須堅定“先改革、再立法”的思路，將增值稅的立法時機選在“營改增”徹底完成之后。

立法延續性的把握。增值稅一直采用的是國務院制定的暫行條例，因而增值稅立法的最好方式就是在原有增值稅暫行條例的基礎上進行修改和查漏補缺，將其上升為法的形式。這樣不僅能滿足“營改稅”之后增值稅管理的新需求，又能延續增值稅的征管辦法。

參 考 文 獻

李克強.關于深化經濟體制改革的若干問題[J].求是

樓繼偉.深化財稅體制改革 建立現代財政[J].求是

高培勇.”營改增”的功能定位與前行脈絡[J].稅務研究

龔輝文.2011年全球增值稅稅率的特點[N].中國稅務報