我國中小企業內部會計控制的相關問題分析

目 錄

內容提要2

一、企業內部會計控制的作用和意義3

二、我國中小企業內部會計控制的特點3

三、我國中小企業內部會計控制存在的問題4

企業管理者對內部會計控制認識不全面4

會計基礎工作的薄弱4

四、完善我國中小企業內部會計控制的對策5

（一）提高會計人員的素質5

（二）加強會計基礎工作6

（三）設立獨立的內部審計機構。6

（四）內部會計控制制度的有效實施7

（五）強化外部監督。7

參考文獻：8

內容提要

中小企業是國民經濟的重要組成部分，它在激活市場競爭、促進經濟增長、創造就業機會、緩解經濟周期沖擊、增加農民收入、轉移農村富余勞動力等方面做出了重要貢獻，但是中小企業在發展中存在著不少問題。其中中小企業內部會計制度中存在著不少的缺陷，嚴重限制和阻礙了其發展，因此完善中小企業內部控制顯得尤為重要與緊迫。本文就中小企業的內部會計控制普遍存在的問題提出了相應的改進建議。

關鍵詞：內部會計控制 中小企業 

我國中小企業內部會計控制的相關問題分析

隨著市場經濟的高速發展,中小企業已逐漸成為支撐我國經濟增長、促進市場繁榮、擴大就業和保持社會穩定的重要力量。在國民經濟發展中扮演著越來越重要的角色,中小企業的內部會計控制研究也越來越受到各界的關注。因此，為促進我國國民經濟的快速發展，增強我國中小企業可信度，探討目前中小企業內部會計控制是具有一定的現實意義的。

一、企業內部會計控制的作用和意義

企業內部控制是社會發展到一定階段的產物，企業內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業內部會計控制是企業為了確保財產的安全、完整，防止貪污舞弊現象保證會計資料和信息的真實性、合法性和有效性而采取的控制措施�，F代企業內部會計控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部會計控制制度可以發揮以下四個方面作用：能夠保護財產物資的安全完整；能夠提高會計資料的正確性和可靠性；能夠保證國家對企業的宏觀控制；能夠保證企業高效率經營。

二、我國中小企業內部會計控制的特點

（一）內部會計控制的必要性。中小企業不像大企業那樣有較多的條條框框，他們更多地根據市場的需求進行生產、停產或轉產，因而應變能力較強，但是中小企業中個體私營企業不少帶有較強的家族式色彩，其管理人員和職工往往是企業主的親戚或同鄉，這就造成了企業業主任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規章制度，管理人員也往往亂用私權，因此，實施中小企業內部會計控制是必需且迫在眉急的。 

 (二)內部會計控制設計具有時效性。不同性質的企業其內部會計控制的關注重點存在差異，中小企業自身發展的不同階段同樣需要對內部會計控制進行調整。現代企業的生產經營活動受到多種外部因素的影響，宏觀經濟形勢、經濟政策、市場供求狀況等因素的變化會導致企業風險重點的轉移。此時需要中小企業爭取相應的內部會計控制。例如在投資活躍的時期，企業投資規模會增大 ，投資決策的隨意性也可能加大，此時對投資活動的控制就不能僅僅停留在內部牽制制度上，而必須通過內部會計控制的系統化來避免風險。

三、我國中小企業內部會計控制存在的問題

目前，我國中小企業內部會計控制存在諸多問題，嚴重影響了中小企業的健康持續的發展。主要表現在以下幾個方面：

企業管理者對內部會計控制認識不全面

有些中小企業管理者基于其自身的原因，沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中，缺乏現代財務管理觀念，使財務管理失去了它在管理中應有的地位和作用。一些領導獨斷獨行，無視控制制度的存在；一些領導認為有了控制制度辦事就不方便了，花錢不順手，制度成了給自己設定的障礙物；一些領導，雖然知道制度的重要性，但為了經營的需求，使制度讓于經營；還有些領導和會計人員一起同流合污，貪污公款，任意妄為；更有些領導管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，不注重才能，強調忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用。正是在這些思想的作用下，大部分中小企業沒有健全的內部會計控制制度，甚至有的企業負責人超越內部會計控制行使職權，這種對內部會計制度重要性的忽視，使我國中小企業普遍缺乏一個良好的中小企業內部控制存在的環境。據統計，在我國幾千萬的會計人員中，受過大學專業教育的不及10%。在素質相對較高的國有企業以及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大學以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員素質可見不怎么樣。

會計基礎工作的薄弱

1、組織結構和操作的不合理。目前中小企業因為資產規模不大，會計核算不健全，不相容機構及崗位交叉或兼任現象非常嚴重。例如在內部會計機構中，有的企業不設置會計機構，會計和出納都由一個人擔任，在計劃經濟體制下，這種機構設置已經無法滿足管理的需求，與現代企業比較，其缺點暴露無遺。會計和出納各有各的分工。會計負責企業經濟業務的核算，為企業經濟管理和經濟決策提供總括的全面的核算資料；出納則分管企業票據、貨幣資金，以及有價證劵等收付、保管、核算工作，為企業經濟管理和經營決策提供各種金融信息。因此，兩個分工不同的工作合并在一起，必然導致服務對象的模糊和會計的公允性。

2、會計信息的虛假。所謂虛假的會計信息是指違背《會計法》、會計制度以及有關財經法規規定的標準、程序和方法進行會計核算而編造的數據。我國一些企業由于會計工作秩序混亂、會計核算基礎工作不規范以及管理層利益驅動，造成了會計核算不實，會計信息虛假現象較為嚴重。如原始憑證填寫不完整、不規范，使收支的資金渠道不能明確的劃分，混淆了成本和專項基金的界限；會計核算缺乏系統性，隨意性很大，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表嚴重不符。

（三）內部審計職能被嚴重弱化。

內部審計是企業內部會計控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制。據調查，我國有相當一部分企業沒有建立內部審計制度，甚至有些領導者認為設置內部審計機構就是增加人員和開支，并不能起到什么作用，有些即使設置了這個部門，內部審計工作也得不到必要的重視和支持，直接歸財務部門領導，形式上就缺乏應有的獨立性，其職能被嚴重弱化，同時也有少數內審人員業務素質低，不適應工作的需要。 

（四）內部會計控制制度實施不力

 內部會計控制制度的實施主要包括財務信息的處理、各控制環節的落實以及對內部會計控制的監督三個方面。例如，在財務信息處理方面，會計機構與會計人員的設置不符合會計規范；建賬不規范，會計核算常有違規操作。內部會計控制是受企業的董事會和管理階層的影響，無論內部會計控制設計的再完整，最終還是的靠人去執行，而管理階層沒有有效的監督，加上執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤，使內部會計控制制度不能有效的實施，使制度失效。

（五）內部會計控制制度的建立與實施缺乏有效的外部環境

在對企業內部會計控制的監督上，除了內部審計外，外部監督也發揮著不可缺少的作用。但當今我國雖然已經形成了包括政府監督和社會監督的企業外部監督體系，但未能形成有效的合力。如會計師事務所，他們已收取利益為最終目標，不規范的執業環境，不正當的收取利益以及同行的競爭，以及注冊會計師監督不力，導致了社會監督公證性的喪失。

四、完善我國中小企業內部會計控制的對策

（一）提高會計人員的素質

1、培養員工參與意識，提高內部會計控制水平

調動和發揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內部會計控制制度的基礎。人是實施內部會計控制的主體，既是被監督被考核者，又是實施者、考評者。內部會計控制制度實施效果如何，人是關鍵的因素。因此，必須發動管理者和員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養主動參與意識，才能提高內部會計控制的實施水平和效果。

2、重視對專業管理人員的選用與培訓

單位要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務。但是一個身體健康的人，如果沒有經過專業技能培訓，想成為高素質的專業技術管理人才，再好的內部會計控制制度也發揮不出它應有作用，因此，必須十分重視對管理人員、財務人員的選拔和素質的培訓，使他們具有獨擋一面和創造性的工作能力，出色地完成單位的經濟目標。

 （二）加強會計基礎工作

完善組織結構和操作

對中小企業組織機構設置和職務分工進行合理與有效的控制。不相容的職務要相分離，合理設置會計及相關工作崗位，明確職務權限，形成相互制衡機制，所謂不相容職務是指那些如果由一人擔任的，既可以發生錯誤又可以掩蓋錯誤的職務。如會計與出納的職務要彼此分離；各組織機構的職責權限必須經過不同部門并保證在有關部門間進行相互檢查，相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制，在對每項經濟業務的檢查中，檢查者和被檢查者之間相互獨立。

2、會計信息的真實有效

首先，要嚴格執行《會計法》對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內容的準確完整，保證會計信息質量。其次，健全會計披露制度，對會計做出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性。當然要避免會計信息的虛假，關鍵在于業務執行者即財務人員的業務水平和職業道德水平，財務人員應不斷 學習相關的法律。法規，不斷提高業務素質，不捏造會計事實、不篡改會計數據、不設置賬外賬、不隱瞞或虛報收入和利潤。

（三）設立獨立的內部審計機構。

內部審計內容十分廣泛，一般包括兩個方面：內部財務審計和內部經營管理審計，對于中小企業來說，內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內部控制制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，同時是單位內部有效的控制手段，也保證了會計資料的真實完整。企業管理層要提高對企業內部審計工作的認識，設立獨立的內部審計部門，相關的內部會計審計人員要遵循專業準則，有專業的判斷能力，明確其職責目標，并保持充分的獨立性，以保證財務會計報告的真實性。

（四）內部會計控制制度的有效實施

首先，企業的董事會和管理者必須在內部會計控制制度上起領導作用，做到以身作則，并且嚴格執行內部會計控制制度。管理者要自覺遵守計劃、標準、準則，建立起企業員工的自我控制意識。管理者要督促企業員工嚴格遵守和執行企業內部會計控制制度，使企業制定的內部會計控制制度發揮有效的作用。

其次，為了使內部會計控制制度的有效實施必須遵循以下幾個原則。

1、合法性原則。企業必須在國家規定的規章制度內制定企業切實可行的內部會計控制制度，這是建立企業內部會計控制制度的基礎。

2、針對性原則。內不會計控制制度的建立要根據企業的實際情況而定，針對企業的薄弱環節和容易出現錯誤的細節，制定出企業切實可行有效的內部會計控制制度。

3、適用性原則。企業內部會計控制制度要便于各部門、各員工的實際運用，也就是說企業內部會計控制制度的操作性要強，要切實可行。

（五）強化外部監督。

 外部監督主要來自于債權人、股東、政府部門等。政府監督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務證劵監管等，充分發揮政府在企業內部會計控制建設中的作用，如企業內部各級對內部會計控制有偏差時，政府應該及時對其進行監督和檢查，規范企業建立有效的內部會計控制制度并保證實施。加強會計師事務所的執業規范，提高注冊會計師的審計質量，不要以自身的經濟利益為首要條件，要遵守公正、獨立、客觀的原則，把“經濟警察”的作用發揮的淋漓盡致。

綜上所訴，企業內部會計控制制度是一個相互聯系，相互制約的體系，只有根據企業的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方法，尋找問題存在的原因，建立適當的內部會計控制對策，才能切實推動內部會計制度在企業全面扎實地開展并取得實效。

參考文獻：

1、陳靜. 我國中小企業的內部會計控制問題及對策分析[J].中文科技期刊數據庫,2010,11:66~67.

2、王偉. 我國中小企業內部會計控制問題分析[J].中文科技期刊數據庫，2010,17:215.

3、施偉忠. 關于建立和健全中小企業內部會計控制的若干思考[J].中文科技期刊數據庫，2003,4:18~19.

4、祝伯紅.推行內部會計控制制度中存在的問題及對策[J].群言堂，2006,7:53~54.

5、焦云，許群，于慧芳.圖書館目錄[M].北京：高等教育出版社，2005,13~14

6、程志軍.對企業內部會計控制問題的探討[J].西南農業大學學報,2010,9(4):28~29.

7、宋利宏.試論我國內部會計控制存在的主要問題及成因[J].商業經濟,2011,5:49~50.

8、白希明.企業內部會計控制現狀及對策分析[J].經濟技術協作信息,2011,10:80.

9、許群,林娟等.小企業內部會計控制與會計錯弊的審查[M].北京:經濟科學出版社,2004.13~17.

10、陳元芳.內部會計控制[M].武昌:華中科技大學出版社,2005.10~12.