公司所得稅會計處理方法研究

 緒論 1.1研究的背景和意義1.2相關研究評述

 企業所得稅會計處理現狀分析

2．1 環境分析

 2.1.1 國外

 2.1.2 國內

2．2 我國企業所得稅會計處理的發展歷程

2．3 我國企業所得稅會計處理現狀及存在的問題

2．4 導致所得稅會計處理方法不同的原因

第三章 所得稅會計處理方法的管理與控制措施

3.1 對當前企業采用何種所得稅會計處理方法的建議

3.2 針對改善會計環境的建議

3.3 針對提高會計人員自身素質的建議

3.4 針對加強政府及會計民間組織效用的建議

第四章 結論與啟示

4.1 結論

4.2 啟示

內 容 摘 要

隨著改革開放，我國經濟的迅速發展，人們越來越重視生產經營、財務費用的計量和確認，也越來越重視經營成果的分配。社會經濟體制的建立和完善使得我國企業走上一條自主經營自負盈虧之路。企業所得稅會計核算內容不斷擴大，方法也越來越復雜，所得稅的計算變得越來越重要。目前我國企業所得稅會計處理辦法有以下幾種：應付稅款法、遞延法、利潤表債務法和資產負債表債務法。基于會計和稅收的目標不同，會計利潤和納稅所得的處理辦法也存在很大的差異。對所得稅會計處理的分析研究有助于企業更合理的選擇所得稅會計處理方法，從而提升信息質量，加強企業信息利用率。

本文首先介紹了研究意義及背景，接著講所得稅國內外情況，并具體分析我國所得稅的現狀，針對其中存在的問題提出了相應的改善建議。

公司所得稅會計處理方法研究

第一章 緒論

所得稅起源于19世紀英國，后逐步發展成為一種具有全球性質的稅種，直至改革開放中國的所得稅制度才有了比較大的變化。為了正確解決國家與企業之間的分配關系，促進國營企業建立與健全經濟責任制，保證財政收入穩定增長。隨著經濟的迅速發展，企業所得隨的會計處理便成為了一個值得探討的話題，研究企業所得稅的會計處理將是我國企業界一大熱點話題，對其也將受益無窮。

1.1 研究的背景和意義

 自1994年新準則頒布以來，我國所得稅會計處理方法變更最大，其會計處理與稅務處理之差異也越來越大。由于改革，我國的企業合并、重組現象日漸增多，資產重估也就相應的變得越來越重要，其中暫時性差異與永久性差異則越來越明顯，因此對所得稅造成了很大的影響。

 由于我國綜合國力的增強，企業會計準則逐漸趨同于國際會計準則，新事物的出現以及所得稅會計處理方法的紛繁更改，很多企業并未完全規范的接受并采用這一統一的規定，新方法的流入在我國還有待推崇。本文希望結合當今現有的研究結果并通過對所得稅的會計處理的研究，更好的推進所得稅會計處理的發展，一統規范，更好地推廣解決這一問題。

1．2 相關研究評述

隨著我國稅制的改革，我國所得稅會計處理有很大研究進步。其中我國主要有兩次較重大的調整，一是1994年的稅制會計處理方法初步確定，一個是2006年更改至今適用的方法要求，即要求我國企業采用資產負債表債務法核算處理所得稅。1994年是一個重要的轉折點，從這一年期，法文規定將所得稅視為企業的一項費用來核算，并初次確定了企業所得稅的會計處理方法——允許企業在應付稅款法和納稅影響會計法中做選擇，其中納稅影響會計法包括了遞延法和利潤表債務法兩種。2006年將企業所得稅會計處理方法確定為資產負債表債務法。為了快速將此方法的優點推廣開來，我國很多業界人士、專家做了大量研究，如下所示：

（一）沈勇在《淺議所得稅會計處理的具體運用》中說：所得稅會計是一門以所得稅法令法規為準繩，會計技術為工具，平時負責歸集企業各項交易活動的合法憑證，并加以記錄 整理分類匯總，進而在年度終了加以結算編報完納企業所得稅的專門會計、財務會計和稅收征收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，所得稅會計就是研究這兩者之間如何進行最佳最合理結合的問題的。

（二）張濤在《新準則下所得稅會計差異的處理》中提到：我國選擇資產負債表債務法這種核算方法的優點, 在于更為全面地考慮了企業目前所擁有的經濟資源或承擔的現實義務導致未來經濟利益的流入流出情況, 強調了全面收益觀。

（三）鄧亦文在《我國企業選擇所得稅會計處理的方法》中認為：我國企業選擇資產負債表債務法是歷史的必然。他分析原因：由于永久性差異和時間性差異的影響越來越大，應付稅款法已受到嚴峻的挑戰，很多企業尤其是大中型企業已經或正試圖從應付稅款法過渡到納稅影響會計法，而采用納稅影響會計法的企業，則對遞延法和損益表債務法均有使用，從而造成會計處理方法的不一致，使得許多企業尤其是大中型企業的會計報表在一些項目上缺乏可比性，不利于各企業之間會計信息的比較。

第二章 企業所得稅會計處理現狀分析

2．1 環境分析

2.1.1 國外

所得稅起源于第一次世界大戰時的英國，于 19 世紀末在全球各國普遍施行。我國自改革開放以來，經濟發展迅猛，企業會計處理日漸向國際會計準則趨同，美國其公司會計處理方法對我國企業會計處理有著非常大的影響。目前，對我國影響較大的主要是國際會計準則和美國的會計準則。本節主要介紹國際會計處理和美國所得稅的會計處理辦法。

(1) 國際會計準則中所得稅會計準則的發展

國際會計準則中所得稅會計準則也一直在不斷發展進步中，國際會計準則委員會(IASC)于 1979 年 7 月頒布《所得稅會計》，規定了所得稅會計處理方法，建議應用納稅影響會計法。同時，在所得稅會計處理上指出，可以應用遞延法或債務法，遞延稅款可以采用全部適用或部分適用。1989 年 1 月頒布了《所得稅會計征求意見稿》，要求所得稅會計處理使用損益表債務法進行。此后，IASC 又頒布了一些文件，推動了所得稅會計準則的發展。國際會計準則委員會在1996年正式發布了修訂后的《國際會計準則12號一所得稅會計》，此項準則明確禁止采用遞延法，并要求采用資產負債表債務法核算。

(2)美國的所得稅會計研究現狀

美國在所得稅會計研究領域研究內容廣、研究成果多，屬領先地位。美國的會計程序委員會于 1944 年就頒布了一條所得稅會計處理準則，其中明確規定所得稅歸于費用類，并提出了“時間性差異”、“永久性差異”的概念，要求對時間性差異按照權責發生制進行攤銷，會計處理方法有債務法和納稅凈額法供企業選擇。美國頒布新準則，指明企業對所得稅的會計核算可以采用直線法也可以采用加速折舊法。現實是稅收核算采用的加速折舊方法，而大多企業采用直線法，故二者的計算結果產生了相應的差額。1967 年美國會計原則委員會又推出了新的所得稅會計準則，此次準則的要點在于將重點放在了損益表上，并禁止使用“債務法”和“納稅凈額法”，確定了“全面攤配觀”下的遞延法的地位。會計原則委員會在 1973 年被財務會計準則委員會(FASB)取代，此后的會計準則發展就由FASB 推動，建議對暫時性差異采用資產負債表債務法進行全面分攤。美國財務會計準則委員會（FASB）于1992年發布了No.109《所得稅會計》，強調以資產負債表為導向，不僅重視“流量”的確認計量而且重視“存量”的確認計量，明確資產負債表債務法是企業唯一可以采用的所得稅會計處理方法。

2.1.2 國內

眾所周知，會計和稅法之間的差異在不斷加大，并且這種差異會在很長時間內存在。所得稅會計揭示了企業納稅時由于財務會計核算方法與按稅法核算方法不同產生的差異及其調整；而財務會計的專業性加強，其提供和披露的會計信息更加可靠，會計處理方法的選擇更加自如，徹底使財務會計獨立。

隨著稅收制度改革和發展，我國的所得稅會計研究也不斷進步。

我國對企業所得稅的認識經歷了很長一段時間，一直將企業所得稅作為收益分配的一部分，出現這種情況主要在于我國收益分配的錯誤導向。1994 年起，將所得稅作為其企業的一項費用核算。同年，我國財政部門頒布了新的有關所得稅會計處理的規定，對企業所得稅會計處理方法的規定中，我國允許在應付稅款放和納稅影響會計法中做出選擇，納稅影響會計法包括遞延法和利潤表債務法。

財政部曾經推出了征求意見稿(1995)，就所得稅會計準則的問題向全社會的征詢意見建議。許多會計界的專家學者圍繞著選用不同所得稅會計處理方法及所得稅會計的獨立問題展開了激烈的辯論。之后，1998 年執行的股份有限公司的會計制度中，對所得稅的會計核算要求采用 94 年的規定。該規定中含有對納稅影響會計法的應用條件，對其應用加以限制。2005 年財政部再次就所得稅會計準則發布征求意見稿，選用資產負債表債務法作為唯一的所得稅會計處理方法。財政部正式于 2006 年2 月頒布了新的企業會計準則。

2．2 我國企業所得稅會計處理的發展歷程

1994 年以前，我國會計規范與稅法在收入、費用、利潤、資產、負債等確認和計量方面基本一致，按會計規范計算的稅前會計利潤與稅法規定計算的應稅所得基本一致。94 年稅制改革以后，會計規范與稅法中對有關收益、費用或損失等的確認方法產生了較大的差異。

1995 年財政部會計準則組起草發布了《企業會計準則——所得稅會計（征求意見稿）》，建議采用債務法（損益表債務法）。

2000 年，在財政部頒布的《企業會計制度》第一百零七條中，明確規定“企業應當根據具體情況，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算。”

2005 年 8 月，財政部發布的新的《企業會計準則——所得稅（征求意見稿）》中采用了資產負債表債務法。

2．3 我國企業所得稅會計處理現狀及存在的問題

我國自所得稅征收以來，經歷了很長一段時間的改革，曾經也有過一些錯誤的導向，通過和國際會計的接軌，在我國業內相關人士和專家研究人員的共同努力下，逐步走向成熟。1994年的改革明確了我國企業所得稅的會計處理方法，在2006年提出了關于所得稅會計處理的方法，即資產負債表債務法，至今適用。但由于所得稅紛繁的計算與變更，使得國內一時間并未很好的接受這種會計處理方法。造成這種現象的問題在于企業日漸發展壯大，很多企業合并重組等現象的發生，導致資產重估想象日趨重要，由此便造成了暫時性差異和永久性差異越來越大，對所得稅會計的影響也就越來越重大。所得稅是對企業凈所得而征收的一種稅種，且由于他的資產負債性質，只有運用資產負債表債務法才能體現它的正確性，因此需要盡快推廣并運用這種統一的計算方式，才能解決以上所有問題。

2．4 導致所得稅會計處理方法不同的原因

究其根源，所得稅快處理方法不同是因為企業會計和稅收的目標不同，企業一方面要遵循會計實施準則進行會計處理，另一方面又要考慮成本增大效益，根據財務報表等信息將企業價值最大化；而稅收則不考慮以上成本等因素，視其為國家財政收入一種方式手段。由此二者的計算結果便有了一定的差異。再者，企業與企業之間也有不同，其所采用的計算方法也相應的各有所異。

在此，我將其造成原因分為以下幾點：

一是會計制度選擇的原因。1994年財政部規定可在應付稅款法和納稅影響會計法中選擇。

二是企業管理人員管理理念和水平的原因。

三是會計專業教育上的原因。難以將理論運用于實踐中。

四是會計人員素質原因。未用心研究新方法對企業的作用，會計人員對所得稅納稅項目之間的差異調整認識越來越膚淺。

五是環境因素的原因。會計是一定時期商業發展需要而產生的附屬物品，他與經濟發展有著密切關系。

所得稅會計差異按照產生的原因可以分為永久性差異和暫時性差異兩類。區分永久性差異與暫時性差異是選擇所得稅會計處理方法的前提。

永久性差異是指某一會計期間內由于會計規范與稅收法規在計算企業收益、費用或損失時的口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。

暫時性差異是指資產負債表中一項資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，該差額在以后年度資產負債表上列示的資產收回或耗用完時（或者列示的負債償還時）會產生應課稅金額或可抵稅金額，即應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

第三章 所得稅會計處理方法的管理與控制措施

3.1 對當前企業采用何種所得稅會計處理方法的建議

無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看,資產負債表債務法都具有優越性。固有的思維和方法成為改革的主要阻力；公司應該統一選擇資產負債表債務法處理所得稅。這樣則加大了報表的可比性，有利于會計市場的統一規范的管理，達到良性發展循環的效果。

3.2 針對改善會計環境的建議

創建和諧的會計環境有利于保障社會經濟正常有序運行，推動會計與經濟建設事業健康發展，規范會計行為，提高會計信息質量。因此改善會計環境對所得稅會計處理有著重要作用。

1、深化與市場經濟相適應的、配套的各種體制改革。

2、進一步深化會計改革，進一步對會計行為、目標、文化等會計理論進行研究。

3、推廣實行會計委派制。

3.3 針對提高會計人員自身素質的建議

隨著所得稅會計處理方法的更新換代，資產負債表債務法的普及是整個會計界的主流方向。加強會計從業人員的培訓和學習渠道，讓從業人員熟悉、掌握新所得稅會計準則的思想和方法。

企業自身的改革需要加強對現有會計人員的考核，建立并完善對會計人員政治素質、操作能力和職業道德的考核制度；會計從業資格也應采取符合國情的變化。

3.4 針對加強政府及會計民間組織效用的建議

作為各級政府部門、民間會計組織和企業則可以通過以下措施來促進企業所得稅會計準則的實施：

1、加大培訓力度，提高會計人員素質；

2、及時開發新會計準則配套財務軟件；

3、在企業中，應該設立獨立的所得稅會計人員，財務人員分工要明確；

4、盡快完成由收入費用向資產負債的轉變。

第四章 結論與啟示

 

4.1 結論

在所得稅會計處理方法的選擇與運用是所得稅會計研究的一個核心問題，其發展大致經歷了應付稅款法——遞延法——損益表債務法——資產負債表債務法這樣的過程。

應付稅款法不要求所得稅跨期核算，不確認時間性差異對未來所得稅的影響，易造成企業稅后凈利潤的波動，不能提供預測企業未來的現金流量的相關信息。

遞延法雖然將時間性差異的納稅影響遞延和分配到以后各期，但在稅率變動時不調整遞延稅款余額，這難以反映有關經濟業務的實際納稅影響，同時也使資產負債表上的“遞延稅款”余額無法反映未來的納稅責任或納稅抵減額，不符合資產、負債的定義。

損益表債務法要求在稅率變動時調整遞延稅款余額，克服了遞延法的缺陷，但卻無法揭示其他暫時性差異（除時間性差異以外的暫時性差異）納稅影響的會計信息。

資產負債表債務法，分析了暫時性差異產生的原因以及對期末資產、負債的影響，通過遞延所得稅資產與負債的變化確定當期的所得稅費用，全面反映暫時性差異的納稅影響，有利于我國企業的所得稅會計處理與國際慣例接軌，因此我國企業所得稅會計處理方法應該采用資產負債表債務法。 

4.2 啟示

本從歷史發展看，所得稅的發展幾經波折，其中最主要的原因就是沒有吸收會計理論的合理內核，沒有得到會計理論的支持。現代所得稅的發展，是在借鑒會計理論中的一些基本概念、原則、方法的基礎上才得以發展成現在的形式的，一方面簡化了計算程序，便于操作和推廣；另一方面，也使所得稅理論隨會計理論的發展而發展，現代會計理論成為現代所得稅的重要理論基礎。因此，對于一些暫時性差異的納稅影響被確認為資產和負債的合理性存在諸多疑慮。可以預見，將來隨著會計理念的發展，所得稅會計也會隨之發展，所得稅會計處理方法也會逐步完善。

參 考 文 獻

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