企業應收賬款管理探析

一、應收賬款管理概述

二、應收賬款管理現狀及不足

三、加強應收帳款日常管理的幾點建議

內 容 摘 要

應收賬款是企業的一項重要流動資產，也是一項風險較大的資產。完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。

[關鍵詞] 應收賬款；經營風險；管理措施

企業應收賬款管理探析

應收賬款是企業的一項重要流動資產，也是一項風險較大的資產。完善應收賬款管理機制，對加快貨款回收、防范財務風險、提高經營效益具有重要意義。

一、應收賬款管理概述

對于應收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，直接影響了企業經濟效益，隨著商業信用的推行，企業應收帳款數額普遍明顯增多，當前許多企業的應收帳款的增長速度大于收入的增長幅度，降低了企業資金的利用效果，加大企業的生產經營風險。因此相對應的應收賬款管理，其根本任務就在于制定科學合理的應收帳款信用政策，努力降低成本，力爭獲取最大效益，從而保證應收賬款的安全性，最大限度地降低企業應收賬款的風險，為企業的經營活動保駕護航。

二、應收賬款管理現狀及不足

(一)企業風險防范意識不強，企業負責人對應收賬款管理缺乏足夠重視

面對激烈的市場競爭，企業為了擴大銷售，便大量實行賒銷。只期望賒銷可能帶來較大的經濟收益，而對賒銷的風險認識不足，未加防范。在事先未對客戶的信用情況作全面深入的調查的情況下，盲目地采用賒銷策略。致使大量應收賬款的形成，給以后的催款工作增加困難。另外，許多企業負責人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務相匹配，忽視了將能否收回所欠銷售貨款及回收應收賬款的質量納入銷售人員的相應績效考核中，使得銷售人員只重銷售量完成的多少，而不考慮應收賬款的回收情況。由于對應收賬款管理的足夠重視，企業往往存在應收賬款責任部門不明確、對賬不及時、催收不力的現象，從而導致企業應收賬款負擔沉重。有的企業負責人對有關債權的法律知識欠缺，對應收賬款管理各環節重視不足，致使應收賬款的追討甚至出現過了追溯實效等不正常的情況；甚至為了政績及個人利益，或者將其他一些不應計入應收賬款的項目通過應收賬款科目核算，或者凌駕于企業財務管理制度之上，以賒銷方式銷售給商業信用記錄差的購貨方，形成了大量難以收回的應收賬款。

（二）企業誠信意識缺乏，應收賬款面臨巨大風險

企業在日常的銷售購買行為中，由于資金的暫時不足，可能會產生賒銷行為，這是市場經濟深入發展和競爭不斷加劇的結果，是可以被企業所接受的同時，應收賬款應該建立在誠實守信的基礎上，及時償付貨款及對應收賬款計提壞賬準備都是必須的。但是，目前的社會信用意識及行為都令人擔憂。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發生，給企業甚至整個社會都帶來不良影響和損失。同時，很多企業為了經營利潤的增加、擴大市場占有率和績效考核的需要，不考慮購貨方的信用狀況，產生大量的應收賬款，這樣就使企業缺少流動資金，給正常的生產經營活動帶來很多麻煩。

（三）應收賬款缺乏適當的監督

監督是保證企業的各項活動按照既定的目標實行的一種手段。對應收賬款進行監督可以加快應收賬款回收的力度和速度。但是，在相當一部分的企業中，沒有對應收賬款進行適當的監督行為，如，財務部門沒有對每筆應收賬款進行詳細的分析和定期的清查制度，管理部門沒有對應收賬款分別制定相應的回收措施等等。

（四）降低企業的資金使用效率

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的周轉，導致企業實際經營情況被掩蓋，影響企業的生產計劃和銷售計劃。

（五）有關銷售的考核制度不合理、約束機制不健全

企業對銷售部門的考核主要是考核當期銷售量、銷售收人，對銷售人員一般是將其工資、銷售費用與銷售量掛鉤，使得銷售部門及銷售人員為完成銷售任務盲目賒銷。由于對產品銷售后長期不能收回貨款缺乏相應約束制度，導致大量應收賬款沉積下來，有的變成壞賬。

（六）銷售部門與財務部門之間缺少信息交流

給客戶提供什么樣的信用條件，往往由銷售部門人員憑經驗或個人關系決定，財務部門無權參與并發表意見。財務部門只負責進行銷售和應收賬款的賬務處理，沒有向銷售部門提供有關客戶的應收賬款賬齡資料、客戶是否及時歸還賒銷貨款資料的要求。由于部門間信息缺乏交流，可能導致銷售部門在向客戶提供信用條件時作出錯誤決定，財務部門對應收賬款的監管職能也得不到發揮。

（七）銷售部門與財務部門之間缺少信息交流

應收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標準、進行賬齡分析、定期核對賬目、定期評價客戶的信用狀況、落實追討欠款責任人、及時追討欠款等。但很多企業在這些方面工作不規范，沒有建立客戶檔案，工作無標準，不做客戶分析，任用銷售人員隨意，追款責任不明確，銷售人員調離或轉崗時不追究其應負的追款責任。這也使得一些銷售人員有機會利用工作上的漏洞侵害企業利益、侵占銷售回款。

三、加強應收帳款日常管理的幾點建議

（一）制定應收賬款前期管理制度

 1、建立客戶檔案

了解客戶的信用等級狀況，是進行應收賬款管理的重要條件。企業的生產、銷售、財務部門要通過采訪、詢問、考察來獲取債務人的經營地址、通訊電話、聯系人和信用程度等信息，并進行登記；在確定客戶信用等級和客戶進行信用評價的基礎上，為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業通常應事先確定檔案的有關項目，以保證資料搜集的完整性。客戶檔案的主要內容一般包括：客戶與企業有關的往來情況以衣付款記錄；客戶的基本情況，如所有銀行往來賬戶、所有不動產資料以及不動產抵押狀況、所有動產資料及其它投資、轉投資等資料；客戶的資信情況，如反映客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標，反映客戶即期及延期付款情況，實際經營情況及發展趨勢信息等。

 2、簽訂委托加工合同

對所有委托加工的產品都要簽訂合同、明確雙方的權利和義務，注明產品的加工期限、加工周期、加工數量、加工價格、產品質量標準、收回賬款的期限及違約責任等。對生產企業來說，還應制定統一的加工工藝單，并有連續編號。生產部門按照所簽訂的委托加工合同的要求，正確填制工藝單，保證加工產品的質量和周期，發揮對貨款收回和委托加工合同的輔助作用。

 3、專人管理應收賬款

企業應設專人負責應收賬款的對賬清理和檔案管理工作，所有應收賬款每年至少核對一次，對賬結束時應制作應收賬款余額調節表，一式兩份，由雙方經辦人員簽字，并加蓋企業財務專用章加以確定，雙方各留存一份。對有調整的相關業務，必要時應提供給對方復印件，作為調賬的依據。對帳人員對完賬后，應及時將對賬情況、欠款企業的經營狀況等及時反饋給企業主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。對超過期限的客戶，在發出對賬單的同時，應發出催繳欠款通知書及時催收欠款，企業的業務部門及相關經辦人員應積極配合財會部門做好此項工作。

 4、在年度計劃中確定應收款年末余額

根據行業特點和公司應收賬款的實際情況，企業應設定一個比較合理的平均收賬期，允許每年的平均收賬期在這個指標值的上下幾天浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。可以根據企業銷售貨物的市場需求等對每種產品分別制定合理的收賬期。如對于市場需求量大、價格低、易損耗的產品，可以采用收款付貨或收賬期短的收賬政策；對于市場需求量小、價格高、市場競爭激烈的產品，在客戶信用較高的情況下，收賬政策可以放寬一些。

（二）加強應收賬款日常職能制度

 1、合理分工、職責明確 

 企業只有建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現不法份子截留、貪污企業貨款的行為，減少應收賬款風險。企業的應收賬款涉及營銷、財務、勞資等部門，企業必須將與應收賬款相關的職責落實到各個部門和人員。營銷部主要負責產品銷售和應收賬款催收回籠工作；財務部每月根據應收賬款發生額進行清理、分類、月末提供應收賬款回籠明細表，按順序對接受委托加工的營銷員進行歸集并反饋到營銷部門和勞資部門；勞資部根據營銷部門的業績以及財務部門提供的應收賬款尚未收回的信息，每月對營銷部進行考核，制定合理的報酬獎懲制度。一方面，營銷部和財務部相互配合，正確開具銷售發票，做好發票交接手續，特別要強調由營銷員交給委托方聯系人在發票上和交接單上簽字確認，經簽字的交接單反饋給財務部。另一方面，勞資部門應及時對應收賬款回籠狀況進行獎懲考核，計算有關責任人的經濟獎懲數據，在每月的勞動報酬中體現出來。

 2、檢查用戶信用額度，建立專門的應收賬款信用管理部門，明確各部門的職

責分工

 企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，對賒銷的信用管理需要專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，須要特定的部門或組織才能完成，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。各企業應認真組織不同部門的專業人員，專門研究企業的營銷策略，調查了解客戶的資信程度，真正建立起一套適合自身特點的信用管理制度。各部門的職責分工要明確，信用管理部門要取得財務和銷售部門的支持，并在賒銷管理中起到主導作用。在工作中信用部門、銷售部門和財務部門要互相配合，分清應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。應掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時聯系用戶提醒其盡快付款。企業還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，通過該項指標與去年同期、今年計劃及同行業進行比較，借以評價應收賬款管理中的成績和不足，并修正信用條件。

 3、落實責任制

 對銷售部考核要根據資金時間價值、賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益制度，將回收責任、期限落實到人，輛以考核掛鉤、獎懲兌現的手段，充分調動營銷人員收款的積極性；同時加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人，防止盲目發貨或發人情貨。總的來說，就是要明確責、權、利關系，財務人員、財務主管、業務人員、業務主管都承擔相應的應收賬款管理責任。 

 4、發揮內部審計的監督作用

 要定期統計客戶應收賬款的金額、賬齡及增減變動情況，通過相關部門和責任人了解其負責客戶的欠款和信用情況，并重點關注接近信用限度客戶的動態和經營狀況，及時反映給主管領導和銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，同時也能了解應收賬款的總體情況。內部審計在應收賬款管理中監督作用主要體現在兩個方面：一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回款等情況，確保應收賬款的回收。

（三）加強應收賬款催收管理制度

 1、實行全面監督

通過對應收賬款的賬齡分析、平均收賬期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價格，以便及時發現問題，提前采取措施。

 2、制定合理的催賬程序

 企業對各種不同過期賬款的催收方式即收賬是不同的。對尚未到期的顧客，可婉轉的寫信催討；對過期較短的顧客，不過多地打擾，以電話或信函通知即可，以免將來失去這一客戶；對過期較長的顧客，頻繁的信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可以催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等等。

 3、提高營銷人員追款技巧

營銷人員在成功追收賬款的過程中扮演著很重要的角色，在日常工作中要加強營銷人員在這方面的培訓。一是運用常識；二是追討函件；三是豐富、完善客戶資料檔案；四是讓對方寫下支付欠款的承諾函件并加蓋公章；五是與負責人是直接接觸；六是錄音；七是向警方求助；八是謹慎從事；九是豐富自己財務方面的知識，如支票，電匯，匯票等。

4、已被拖欠款項的處理方法

 應收賬款的事后控件包括如下工作：首先檢查被拖欠款項的銷售文件是否齊備：要求客戶提供拖欠款項原因，并收集資料以證明其正確性；建立帳款催收制度。根據情況的不同，可建立三種不同程度的追討文件；預告，警告，律師函，按情況及時發出；讓客戶了解最后期限的含義及后果；將欠款交予較高級的管理人員處理；將壓力提升；成立公司內部的法律部，以法律部的名義發出追討函件；使用分期付款、罰息、停止數期等手段分期收回欠款；使用法律維護自己的利益。此外，債務重組是處置企業應收賬款的一種有效方法，主要包括貼現方式收回債權，債轉肥和以非現金資產償債三種方式。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況一點點，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。債轉股是指應收賬款持有人與債務人通過協商，將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權問題的一種方法。以非現金資產收回債權是指債務人轉讓非現金資產給債權人以清償債務。利用債務重組方式收回應收賬款，企業要根據自身與債務人的情況選擇合適的方法。出售債權是指應收賬款持有人將應收賬款所有權轉售給代理商或信貸機構，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金額機構不斷涌入我國。應收賬款出售將成為我國企業處理逾期應收賬款的重要手段之一。

總之，只要企業采取有效措施，應收賬款的信用風險是可以防范的，進行了科學的防范，才可以使企業在市場競爭中即擴大銷售、增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低。

總結

應收賬款的存在，對企業來說是一所雙刃劍。它具有擴大銷售、減少庫存、提高企業市場競爭能力的功效，同時又具有降低資金使用效率、夸大企業經營成果、加速現金流出、縮短營業周期的弊端。因此，對企業應收賬款的管理，在實現產品銷售、爭取客戶、擴大市場占有份額、增加本企業收益等的同時，應確定適當的信用標準，著力應收賬款的投資的規劃與控制。制定有利于企業的信用政策，不斷完善收賬政策，強化企業的日常管理制度，加速資金循環、提高應收賬款的管理水平，保障現代企業的合法權益，促進現代企業持續、穩定、健康發展。

參 考 文 獻

[1] 李江琳《應收賬款的管理辦法》、《山西財政稅務專科學校學報》2005年

[2] 王芳宇《淺淡新時期應如何加強應收賬款管理》2008年

[3] 胡斌《企業應收狀況的現狀及對策探討》2008年

[4] 陳顯蘭《企業走出應收賬款困境的思考》2002年

[5] 王藝林《企業應收賬款管理若干問題的探討》2005年6月