“營改增”對企業的影響及應對策略

一、“營改增”概述

二、“營改增”實施對企業的影響

三、企業對“營改增”的應對策略

內 容 摘 要

近些年來，我國逐漸在各地開展營業稅改增值稅的政策，這是我國稅收制度一次非常重要的減稅措施。國家希望通過這次“營改增”的試點，解決對企業重復征收增值稅和營業稅的問題，并通過優化稅收結構，減輕我國企業的稅負，不僅有利于我國企業的健康發展，也有利于我國調整經濟結構，提高經濟發展的質量。

“營改增”對企業的影響及應對策略

關鍵字：營改增；流轉稅；應對策略

前言：

我國現在營業稅和增值稅處于并存的狀態，也存在著一系列的重復征稅的弊端，營業稅的納稅辦法是按照營業額全額征稅的，不能將經營的進項成本扣除，存在很大程度的不合理性。實行“營改增”政策之后，不僅可以消除當下普遍存在的重復征稅現象，建立起科學有效的稅收制度，而且可以在很大程度上降低企業的稅收負擔，從而增強企業的發展動力。但是，營改增并非對所有企業來講都會帶來減輕稅負的積極影響。我們都知道，增值稅主要是將增值額來作為納稅指標的，如果增值額度越大，需要繳納的稅款肯定就會越多，所以，針對不同的企業，營改增的影響并不相同。

一、“營改增”概述

“營改增”就是指將原本應該繳納的營業稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環節中重復納稅的過程。行業范圍具體為“1+6”：“1”即交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；“6”即現代服務業的六個行業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。在主要稅制安排的稅率方面，將在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率；有形動產租賃服務適用17%稅率，交通運輸業服務適用11%稅率，其他部分現代服務業服務適用6%稅率；小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。

在這里我們舉一個簡單的例子來說明增值稅的問題，如果某一類產品在銷售的過程中已經繳納了很大一部分的稅金，某位客戶購買了這個產品，購買之后再次銷售賣出了比原本稍高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就行。而“營改增”指的就是以前需要繳納營業稅的納稅項目，在以后就可以用增值的部分來繳納。營改增后使得一些以交營業稅為主的企業的稅負減輕了許多，主要是因為可以進行進項稅額抵扣，但并不是所有企業的稅負都會下降，主要看如何進行進項稅額的匹配。應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準500萬元[年銷售額=試點前的營業額/(1+增值稅率) ]的就是一般納稅人，沒有超過規定范圍的則為稅法規定的小規模納稅人，一般納稅人的計稅公式為：應納稅額＝（銷售收入）÷(1+稅率)×稅率－進項稅額。

二、“營改增”實施對企業的影響

企業繳納營業稅時只需要在計提和繳納環節中進行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。此處筆者結合自身所在行業特點及工作經驗，對“營改增”對會計核算的具體影響進行分析。

1.在企業進行“營改增”之前，產品成本是價稅合計數，就需要進行價稅分離，會分離出兩部分：真正成本與進項稅額。而在“營改增”之后就要按照開具的進項稅發票與銷項稅進行相關的抵扣，抵扣數額和供應商是不是為一般納稅人和開具專用發票的能力有關。

2. “營改增”還會帶來購進固定資產計稅基礎的變化。比如交通運輸業，原來按照3%稅率繳納營業稅，現在按照11%稅率繳納增值稅，但購進的運輸汽車、汽油等生產工具和原料可以抵扣進項稅額。

例如，某交通運輸企業購買了一輛運輸卡車，不含稅價格為20萬元，預計使用年限5年，會計處理如下（單位：萬元，下同）：

“營改增”之前：

借：固定資產 23.4（20＋20×17%）

貸：銀行存款 23.4

月折舊額是23.4÷5÷12＝0.39（萬元）

“營改增”之后：

借：固定資產 20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3.4

貸：銀行存款 23.4

月折舊額是20÷5÷12＝0.33（萬元）

也就是說，同樣價格的卡車，在“營改增”前后確認的計稅基礎是不同的。

3.“營改增”之后納稅人的類別不同將會對增值稅的稅負產生不同的影響。稅制改革后會對企業納稅人的類型進行相關認定，一般就是分為一般納稅人與小規模納稅人，前者的稅負低于后者，這就非常不利于促進我國的小規模納稅人的經營管理和會計核算。而在繳納營業稅時，應交的營業稅稅金會被計入損益類科目下的營業稅金及附加中，在核算利潤時會從收入中將營業稅稅金扣除。“營改增”后將增值稅作為價外稅計入應交稅費科目下的應交增值稅科目中，此時利潤是減少的。所得稅的變化情況和利潤變化情況相關，“營改增”后利潤如果減少，那么所得稅也會相應降低。

例如，某交通運輸企業取得收入100萬元，營業稅稅率3%，會計處理如下：

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入 100

借：營業稅金及附加 3（100×3%）

貸：應交稅費——應交營業稅 3

 “營改增”之前，該項業務企業應確認收入100萬元，營業稅金及附加3萬元。

“營改增”之后，該交通運輸企業被認定為一般納稅人，增值稅稅率11%，取得收入100萬元，會計處理如下：

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入 90.09（100÷1.11）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 9.91（100÷1.11×11%）。

“營改增”之后，該項業務企業應確認收入90.09萬元，比“營改增”之前有所減少，同時以銷售（營業）收入為扣除基數的廣告費和業務宣傳費、業務招待費的稅前扣除限額也相應減少，從而影響企業的利潤及所得稅。

4.增值稅涉及的專用發票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果相關方面的發票管理不夠嚴格，購買方就可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。在進行業務交易時所取得增值稅發票，要注意對其進行仔細的檢查，檢查其專用發票、開票時間及印章等的真實性，對發票認證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產生的稅額風險。此外，在二級核算制下，各分公司的增值稅專用發票需要全部匯總到總部進行抵扣，收集發票將會成為復雜而困難的工作。

5．我國“營改增”的實施對企業的資產負債表會有一定的影響，主要就是資產價值將會有一定程度的降低。在“營改增”稅收政策實施之前，原來企業是營業稅的納稅人，貨物的計價成本一般就包括運輸費、買價和其他的一些相關稅費。而在“營改增”實施之后，擴圍的企業就將被稅法認定是一般納稅人，所以貨物計價成本就以采購成本來計量（不含增值稅），而原來的一般納稅人因為接受了“營改增”企業的服務而獲得的增值稅專用發票里的進項稅額可以進行一次性的全額抵扣，從而不再計入接受的服務成本之中，造成企業的資產價值降低；而對負債部分的影響則是企業的流動負債減少：在“營改增”之前，因為“營改增”的相關擴圍企業是營業稅的納稅人，不能獲取增值稅專用發票，因而就不能進行相關的稅金抵扣。而在“營改增”實施之后，“營改增”的相關企業也就成為了一般納稅人，企業購進貨物向一般納稅人要了增值稅專用發票，他們的進項稅額就可以一次性地全額抵扣，使企業應納稅費金額減少，最終使企業的負債降低。

而“營改增”對企業的利潤表影響主要就是會使企業盈利增多。因為“營改增”的相關企業所購的貨物實行的是價稅分離計量方法，企業的資產價值就會有所減少，產品的成本費用減少，從而使企業的利潤增加，提高了企業的收益率。這對企業自身長遠發展來說，就是一個非常有利的措施。而“營改增”對企業的現金流量表影響主要就是企業進行經營活動的現金流量將會有所增加。企業的成本費用降低，就會使產品的銷售總成本減少，并且由于少繳納了增值稅，就會很大程度的提高企業的日常經營現金流量，幫助企業實現更多更廣的投資空間。

三、企業對“營改增”的應對策略

從目前來看，我國的“營改增”還處于初期階段，相關企業的一般納稅人資格認定也比較容易。根據稅法的相關規定：目前試點納稅人的年應稅銷售額已經超過500萬元的企業，應該向稅務機關申請認定為一般納稅人；而年應稅銷售額沒有超過500萬元和新開業的企業，必須擁有一個固定的生產或者經營場所，可以按照國家相關規定設置企業賬簿，可以提供相關準確的核算憑證和稅務資料，這些企業也能夠向主管機關申請認定為一般納稅人。同時，“營改增”的《試點實施辦法》還規定會計核算健全的小規模納稅人，并且可以提供相關準確的企業稅務資料，也能向主管機關申請認定為一般納稅人。

“營改增”企業的一般納稅人與原一般納稅人相同，企業的應納稅額是當期銷項稅額減去當期的進稅稅額之后的所剩的余額，因此，企業在采購貨物的同時就必須要在一般納稅人與小規模納稅人之間做出一個選擇，從而使企業能夠獲得最大的可抵扣增值稅進項稅額，但是如果購買貨物時只可以選小規模納稅人的情況下，也應該要取得相關的小規模納稅人在我國稅務機關所代開的企業增值稅專用發票，不然就不能享受企業增值稅進項稅抵扣的稅收優惠政策。所以，企業取得相關交易活動的增值稅專用發票是一項非常重要的事項，否則就會增加一些不必要的成本，降低企業利潤，不利于企業的健康發展。

綜上所述，“營改增”必然會帶來企業影響，但改革的結果將使企業整體稅負下降，企業應關注企業所得稅的相關變化，正確計算應納稅所得額，避免稅收風險。

結束語:

我國的“營改增”從總體上呈現出顯著的減稅效應。只要妥善處理好轉軌過程中出現的問題，這一稅制改革勢必會激發企業的創新熱情，促使其不斷提升自身的專業化和精細化水平，以更好地融入市場競爭，從而推進我國產業結構轉型升級，服務發展方式逐步轉變。為此，對于國家施行的營改增改革，需要各個行業企業充分考慮到自己企業的實際情況，積極地進行相應調整，抓住這次機遇，結合好國家稅務政策中的有利因素，降低自己企業的稅務負擔。

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