運用預算網絡會計強化會計監督初探

一、會計監督現狀和存在的問題…………………………………………（ ）

（一）會計監督流于形式，外部監督缺少手段…………………………（ ）

（二）會計信息化、網絡化程度低………………………………………（ ）

（三）會計規范化乏力，提供信息困難…………………………………（ ）

（四）監督鏈條松動，缺位越位并存，牽制失靈………………………（ ）

（五）外部監督手段、方式和力度有待加強……………………………（ ）

（六）財務成本高，人員培訓難…………………………………………（ ）

二、實行預算網絡會計，突破會計管理量瓶頸…………………………（ ）

（一）預算網絡會計的涵義和作用………………………………………（ ）

（二）實施預算網絡會計的有利條件……………………………………（ ）

（三）預算網絡會計信息系統的功能構想………………………………（ ）

（1）系統管理………………………………………………………（ ）

（2）財務管理………………………………………………………（ ）

（3）財務核算………………………………………………………（ ）

（4）監督分析（包括網上時實監督和分析）……………………（ ）

三、實行預算網絡會計應注意的問題和風險防范措施…………………（ ）

（一）實行預算網絡會計應注意的問題…………………………………（ ）

（二）預算網絡會計系統信息失真的防范措施…………………………（ ）

內 容 摘 要

隨著政府會計改革的不斷深入，政府收支分類、部門預決算、績效評價等政府會計標準體系、報告體系和績效評價體系逐步建立，對會計監督提出了新的要求。但由于諸多方面的原因，當前的預算會計監督存在手段缺乏、牽制失靈、規范化差、信息化程度低、表面化和形式化等多種問題。本文針對這些問題進行分析，研究對策與措施，提出運用網絡加強會計監督的思路與操作設計，以期提高會計監督質量和效率。

運用預算網絡會計強化會計監督初探

時代的進步，科技的發展以及會計職能的不斷拓展，給預算會計提出了更高要求。為了提高預算會計監督績效，提升會計監督水平，本文從預算會計網絡化入手，研究通過網絡會計提高預算會計工作效率和監督能力，同時就防范網絡風險等問題試作探討。

一、會計監督的現狀和存在的問題

會計監督是財政管理和預算會計的基本職能，是我國經濟監督體系的重要組成部分。隨著政府會計改革的不斷深入，政府收支分類、部門預決算、績效評價等政府會計標準體系、報告體系和績效評價體系逐步建立，對會計監督提出了新的要求。但由于諸多方面的原因，當前的預算會計監督存在以下問題：

（一）內部監督流于形式，外部監督缺乏手段。預算單位建立的內部控制制度往往是為了應付檢查，外部的監督檢查也只能檢查是否制定了相關的制度，具體執行無法監督。

（二）會計信息化、網絡化程度低。會計資料在傳送、查閱的及時性、可靠性、便捷性方面落后于現代信息技術，造成外部監督和管理決策的成本高，且事前、事中的監督很難進行。

（三）會計規范化乏力，提供信息困難。由于規范化較差，給審計軌跡和管理數據的提供造成較大的困難。規范化工作僅憑事后監督檢查和指導效果很難保證。年年的會計信息質量檢查、會計規范化達標對會計規范化的促進并不理想。

（四）監督鏈條松動，缺位越位并存，牽制失靈。主要是不注重監督程序的科學設置，監督程序執行過程的監督手段不力，人為因素較多，缺乏嚴密性。

（五）外部監督手段、方式和力度有待加強。外部監督除財政、審計、稅務、銀行等專業監督外還包括社會監督，目前社會監督十分薄弱。會計工作淵源于受托責任，政府是人民的政府是受人民的委托管理國家事務，財務是事務的價值計量，社會公眾對政府會計有監督的權利和義務。目前會計資料中應向受托人披露的內容由于缺乏快捷的公示平臺，透明度不高。

（六）財務成本高，人員培訓難。由于軟件不統一，資源不共享，會計教學和會計繼續教育培訓的效果較差，軟件對財政、財務的精細化管理考慮較少，且標準不統一；會計人員工作量大，造成社會財務管理成本的浪費。

二、實行預算網絡會計，突破會計管理量瓶頸

鑒于目前會計監督、財政監督和預算會計核算手段的現狀及存在的問題，筆者建議將現代信息技術運用于預算會計領域，實行“預算網絡會計”提高會計信息質量，創新財政監督機制。

（一）預算網絡會計的涵義和作用。

網絡會計是在現代信息技術條件下依托計算機網絡環境對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動，是建立在網絡環境基礎之上的會計信息系統，是相對于單機模式電算化會計手段的提升和延展。

預算網絡會計的作用重點體現在它是預算會計的工作手段和信息平臺。它能夠幫助財政和預算單位實現財務與業務，財務與財政的協同和報表、報賬、查賬、審計等遠程網絡辦公，為事前和事中的動態管理和監督提供多維數據，從根本上改變目前財政財務信息的獲取與利用方式。預算網絡會計是從根本上提高會計信息質量，實現會計監督、財政監督等外部監督網絡化的有效載體和平臺。

（二）實施預算網絡會計的有利條件。

一是“金財”工程的實施為實施預算網絡會計提供了物質保障。現代網絡技術是財政管理的重要支撐。通過“金財”工程中的國庫集中收付、鄉財縣管等財政改革，財政建立了十多個應用服務器群，使財政、稅務、銀行和行政事業單位乃至鄉鎮的網絡和計算機硬件設施都已配備，這為實施預算網絡會計奠定了物質基礎。

二是財政網絡會計實踐為實施預算網絡會計的軟件開發提供豐富的經驗。通過上述網絡會計的探索實踐和滿足財政管理的各項網絡辦公軟件的開發與運用為預算網絡會計的軟件開發設計積累了豐富的經驗。

三是財政的各項改革為實施預算網絡會計提出了需求并提供了足夠的思想準備。部門預算、國庫集中收付、非稅征收、鄉財縣管等改革都是分布實施的預算網絡會計內容，整合功能簡化程序的要求十分強烈，以及黨務公開、政務公開等勤政廉政建設的開展都為財政推行預算網絡會計提出了要求并提供了足夠的思想準備。

四是財政的會計繼續教育和電算化教學為預算網絡會計的實施提供了人力保證。

五是政府會計改革為實行預算網絡會計提供了政策支持。預算網絡會計是政府會計操作手段和信息平臺的雛形，通過實施預算網絡會計為政府會計改革會計手段創新提供實踐經驗

（三）預算網絡會計信息系統的功能構想。

由于預算網絡會計是一體化的財政、財務、管理、監督多功能信息系統，必須對財政和預算單位的各項管理和監督功能進行科學合理的整合和分類使之形成嚴密的體系，使界面清爽，操作簡便。系統功能主要劃分為：系統管理、財務管理、財務核算、監督分析四大模塊。

（1）系統管理（包括系統初始、網絡同步、數據單機備份、權限設置等）。

系統初始：就財政而言要保證信息要素的完整性和規范化，保證部門預算、國庫集中支付、財政統發工資、政府采購、非稅征收等財政管理的功能需求。就單位而言包括在網上的上級信息字段中選定適合本單位的字段范圍，通過選擇縮小本單位在操作過程中的選擇范圍，方便操作。并根據管理權限設置本單位管理需要的明細化項目，從而使系統在不違背上級管理需要的前提下實現本地化。如政府收支分類功能科目網絡上的是完整全面的，而本單位使用的科目并不多，單位通過初始化簡化本地操作。

權限設置：是實現本單位會計監督和財政有序管理與監督，保障信息安全的重要手段。如稽核崗位一旦設置，執行崗位就必須通過稽核崗位審核才能執行。

（2）財務管理（包括資產管理、人員管理、財政統發工資、部門預算、政府采購、非稅征管）。

資產管理：包括固定資產、庫存材料、債權債務的管理和臺賬、卡片的查詢打印。信息來源于單一數據庫中具體單位的會計記錄，這里只是滿足各級管理需要的查詢打印。如庫存材料清單，債務債券清單（包括清償時間等）、賬齡分析表等。

人員管理：包括單位所有人員的人事和工資信息和政工人事方面的統計報表，人事工資信息是財政統發工資和各級會計記賬的重要數據來源。

財政統發工資：實現在網上工資變動、修改、審核、確認和變動依據的提供。變動依據單位只需提供相關文件的文號，具體文件由財政部門將組織、人事部門的批復文件上載到網絡會計系統，單位選定即可，財政部門審核可以在單位選定的范圍內實現方便的查閱和審核，由此形成本地區工資變動政策的完整檔案和工資數據變動的歷史記錄，方便于其他方面的查詢。

部門預算：每年財政部門預算方案確定后由財政初始化統一的表格、自動取數公式和編制口徑，單位與財政網絡同步后可以自動在會計核算、人員管理、資產管理等模塊完成有關數據參考值的獲取和測算，再經過單位充分考慮、預測、修改、確認，最后形成本單位的部門預算，通過網絡同步上報財政局。財政根據單位的歷史數據和單位的編制說明進行審核，通過對網上數據的檢索匯總自動生成本級的部門預算。

政府采購：通過檢索部門預算模塊的數據，單位編制政府采購計劃，明確采購時間和采購方式，財政政府采購辦公室對計劃進行批復后，由相關采購機構執行采購，財政國庫集中支付采購資金，采購支付數據供各級會計模塊作為確認記賬的數據來源。預算單位由此模塊完成與財政政府采購管理辦公室和政府集中采購機構的手續銜接，實現網絡辦公。

非稅征管：財政根據中央和地方的非稅征收項目和標準確定本地區各部門的征收項目和標準，征收單位的征收項目、征收標準、征收依據只能在網絡上根據單位代碼自動識別，單位填加無效，票據格式由財政統一，單位執收執罰在此模塊登記啟票，代理銀行款額收訖確認后成為各級記賬、監督和管理的信息來源。此模塊供執收執罰單位和財政非稅征收管理辦公室進行非稅征管和核算，資金直接匯繳國庫或財政專戶。由此，從技術上杜絕亂收費亂罰款的行為和從源頭上防止私設“小金庫”的行為發生。通過單位開票、匯繳直接生成非稅征繳臺賬，不需專職的記賬人員，財政總預算會計自動獲取此項數據確認記賬。由軟件自動完成各級非稅征收情況的分析和統計。

（3）財務核算（包括國庫集中支付、出納會計、部門決算）。

國庫集中支付：實現財政和預算單位直接支付和授權支付計劃的網上申報、審核、撥付，財政、預算單位、代理銀行、人民銀行實現網上辦公，財政總預算會計核算實現自動化，支付數據實現全面共享，方便單位對賬和各級預算指標執行情況的查詢、分析和匯總。預算指標來源于經人大批復后的部門預算，各個層面的審核批復實行嚴格的程序權限設置，實現財政監督對監督程序執行過程的監督。

出納會計：實現現金日記賬和銀行存款日記記賬和會計核算賬薄的記賬、核算和管理。財政要初始化各種會計制度的不同賬薄，供單位的不同財務人員選擇使用。如：行政單位會計賬薄，事業單位會計賬薄，事業單位企業管理的會計賬薄，封閉運行的專項資金會計賬薄，工會、黨組織、團組織、學會等社會團體賬薄，伙食團會計賬薄等，使財政和單位的一切資金活動全部納入預算網絡會計的單一數據庫，由此拓展財政管理和監督的范圍和空間，對資金活動實行全方位的監管，創新監督機制，從技術上加強會計規范化工作，提高會計信息質量。單位財務人員根據權限登錄，自動打開相應會計賬薄進行核算。出納和會計的記賬憑證錄入盡量實行智能獲取化和現場易錯提醒。如國庫集中支付、政府采購、財政統發工資的數據可以實現在相應模塊中會計記錄的自動獲取，減少手工錄入的工作量和差錯。現場易錯提醒，如涉及貨物采購達到固定資產管理金額系統自動提醒登記固定資產和固定基金，填制固定資產卡片，否則不予保存；事業單位年底結賬前自動提醒結轉事業基金并進行結余分配。會計科目的設置實行“層級間不可逆控制”，保證各級管理統計口徑的一致性、準確性和可比性。

部門決算：年底部門決算財政部門將決算報表決算口徑加載到網上，報表中能從相關模塊中獲取數據的編輯自動獲取公式獲取，不能獲取的由單位補錄，從而實現部門決算的網上編報和審核，保證賬表相符，極大減輕部門決算編報的工作壓力。

（4）監督分析（包括網上時實監督和分析）。

監督：根據不同的角色設置不同的監督內容，因為網絡會計的單一數據庫中記載了不同單位、不同資金、不同用途、不同時點的所有數據，為實現會計監督、財政監督，稅務、審計等外部監督的監督機制和監督手段的創新提供了可能。監督功能中要體現對重點監督對象的時實提醒和有效告知。如新增債務、大額資金的賬套間劃轉、庫存現金限額、資不抵債等。利用計算機程序將監管人員的視線集中在單位的可疑會計記錄上，增強監督的針對性，以便及時發現和糾正問題。

分析功能主要是滿足各級管理決策的統計分析需求。根據不同的需要設計不同指標體系形成分析表格，也可以由管理人員自定義條件進行篩選、檢索、匯總，實現縱向和橫向的分析。由于軟件中數據的多維性和管理層次的嚴密性，保證了管理決策分析統計的各種要求和層級間數據的準確定位。

三、實行預算網絡會計應注意的問題和風險防范措施

（一）實行預算網絡會計應注意的問題。

一是計算機硬件風險：主要表現為文件服務器選配不當影響網絡功能的發揮；網卡和工作站選配不當導致網絡不穩定或網絡失敗；網絡設備的安裝不規范和工作環境不符合要求影響網絡的穩定性和可靠性。

二是計算機軟件風險：軟件風險主要表現為網絡系統設計不合理（如沒有留足空白信息字段，造成軟件升級困難），缺少風險防范措施；軟件的安裝和維護不當；對計算機病毒不重視，沒有采取必要防范措施。

三是計算機管理風險：主要是管理制度不健全，缺少日常維護、數據備份、用戶權限管理等。

四是保密性受破壞：由于會計信息數據高度集中于電子數據處理部門，未經授權者一般難以接近，但可通過各種手段獲得它。從技術上講，任何傳輸線路包括電纜、光纜和微波等都可能被竊聽，還可通過收買計算機會計系統的關鍵人物而取得。

五是數據完整性受破壞：這種破壞是篡改會計信息的內容、形式和流向，插入偽造的會計數據，刪除有用的會計數據，顛倒會計數據的傳輸次序等。

（二）預算網絡會計系統信息失真的防范措施。

計算機系統風險的防范措施：進行物理隔離，合理選擇網絡設備，采用局域網暫不采用互聯網，待信息技術發展后再使用互聯網。

會計數據風險的防范措施：進行數據加密，數據處理功能保護，程序控制實行嚴格的授權管理和層級不可逆控制，主體身份驗證，實施跟蹤監測。

建立健全有效的內部控制系統：為確保會計信息的真實性,需要更成熟的技術來建立信息化監督系統,比如系統應能識別采用非正常途徑操作軟件更改的信息數據或從系統中篩選出沒有經過任何更改的源數據，這需要成熟技術的支持和軟件開發經驗的累積。

另外可加強有關人員的業務培訓和職業道德教育，提高人員的素質，使安全隱患及時發現，及時解決。建立相關法律規范懲治電腦技術犯罪。

 

參 考 文 獻

1、占宗剛《企業會計監督不力的表現與強化思路》 湖北財經高等專科學校學報 第4期 

3、崔麗鳳 《會計監督的制約因素及對策》 　財務管理 2006年2月

4、李孝林 《對會計是否具有控制職能的討論》 財稅與金融 2004年10月 第5期 第18卷

5、 陸風 《會計監督職能的再思考》 2005年10月 第10期

6、劉茜 《加強會計法制建設 提高會計監督水平》 中國工會財會 2005年12月 第5期

7、于虹，李沛臻 《建立以政府為主會計監督體系》 山東企業管理 2005年9月 第3期

8、 孟超 《論社會主義市場經濟條件下的會計監督》 科技與經濟 2005年7月 

9、裴曉霞 《論有中國特色的會計監督體制》 科技學學報 2005年8月 第5期 第18卷