質量成本的核算內容及其管理研究

目 錄

 一、企業強化質量成本管理的現實意義

 （一）質量管理成本的含義

 （二）企業強化質量成本管理的現實意義

 二、質量成本的核算內容

 （一）預防成本

 （二）檢驗成本類

 （三）內部缺陷成本類

 （四）外部缺陷成本類

 三、企業質量成本管理的現狀分析 

 （一）企業管理階層市場經濟觀念、質量意識淡薄

 （二）重管理輕經營、重質量輕成本、重不足輕過剩

 （三）實踐中難以落實質量成本控制思想

 四、完善質量成本管理的對策 

 （一）產品開發階段的質量成本控制

 （二）材料采購、耗用的質量成本控制

 （三）對產品生產工藝及工藝裝備質量成本控制

 （四）生產制造過程質量成本控制

 （五）銷售過程的質量成本控制 

 （六）質量成本的日常控制

 五、結論

 內 容 摘 要

 成本是反映企業管理狀況的重要指標，與企業產品產量的高低，質量的好壞，消耗狀況和企業專業管理、基礎管理水平有直接關系，其中質量成本管理是降低成本、提高產品質量的有效途徑。推行質量成本管理不僅可以提高企業經濟效益，為領導者的決策提供依據，而且還可以擴大企業經濟分析活動的范圍，提高企業管理水平。當前企業在質量成本管理過程中普遍存在片面追求過低的質量成本和片面追求過高的產品質量兩種傾向。產品質量成本所造成的浪費是我國企業目前最大的增支因素，嚴重影響了企業競爭力，因此，合理的質量成本控制就顯得尤為重要。在質量成本控制過程中，必須明確質量成本控制的責任，建立健全質量成本的信息反饋系統，使生產、銷售及日常活動的各個環節相互協調、互為依據，做到核算準確、信息反饋及時、分析透徹、控制有效，使企業在某一階段達到質量水平與質量成本的平衡，尋求在滿足顧客適用性要求前提下的適宜的產品質量成本，從而實現最大的經濟效益和社會效益。

關鍵詞： 質量成本； 企業管理； 控制成本；

質量成本的核算內容及其管理研究

 一、企業強化質量成本管理的現實意義

 （一）質量成本是指企業為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。質量成本一般包括：為確保于要求一致而作的所有工作叫做一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫做不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內部損失成本和外部損失成本，又統稱為故障成本，屬于不一致成本。質量成本亦可看作由兩部分構成，一是為達到產品既定的質量標準而支出的費用；二是由于質量低劣而造成的經濟損失。前者稱為質量控制成本，包括鑒定成本和預防成本；后者稱為質量損失成本，包括內外部損失成本。

 （二）企業強化質量成本管理的意義和作用 

1. 加強成本管理提高企業的市場競爭能力，產品的質優價廉是提高市場競爭能力的關鍵,在保證產品質量的前提下，降低產品成本是提高企業整體競爭能力的最佳手段。 

2.加強成本管理是增加企業經濟效益的根本途徑。在激烈的競爭環境中，企業對本單位的產品售價根本無法完全控制和隨意調整的，所以，為了獲得理想的經濟效益，除了加強市場調研和提高產品質量之外，還必須實施行之有效的內部產品成本管理，產品成本的目標控制。降低成本，才是增加經濟效益的有效途徑。 

3.加強成本管理是企業增強競爭能力，尋求生存的有力保障。企業在保證產品質量的前提下，必須把產品成本控制在同行業的先進水平以下。只有降低了成本，企業才能占有競爭的優勢，爭取更大的市場空間，獲得更大的經濟效益，這才是企業保持持續經營穩步發展的根本保障。

質量成本是體現產品質量經濟性的一個重要方面。質量成本的高低是衡量一個企業質量體系活動有效性的指標之一，它　也為質量改進提供依據。開展質世成本管理對企業改進產品質量、降低成本、提高管理水平部具有重要意義。

 二、質量成本的核算內容

質量成本項目的設置。由于企業在性質、規模、產品類型上都有著千差萬別，并且會計核算的管理體制，質量成本項目也有所不同，因此，我們必須從實際情況出發，建立適合企業自身情況的質量成本項目，質量成本項目大體可設置幾大類。

（一）預防成本類

 1.質量工作費用。質量管理體系中，為預防、保證和控制品質量而制訂的目標、標準，開展質量管理所發生的辦公費、宣傳費等所發生的費用。

 2.產品評審費用。對設計方案評價、制訂試驗和實施計劃及試制產品質量的評審所發生的費用。

 3.質量培訓費用。為了達到質量要求，提高人員素質所發生的一切費用。

 4.質量獎勵費用。為改進和保證產品質量而支付的各種獎勵所發生的費用。

 5.質量改進措施費用。為提高產品及工作質量，改變產品設計等所發生的費用。

 （二）檢驗成本類

 1.檢驗試驗費。對材料、外購件等按質量標準進行檢查、測試檢驗所發生費用。

 2.職工薪酬費。

 3.檢驗試驗辦公費。指為檢驗材料、庫存商品所發生的辦公費用。

 （三）內部缺陷成本類

 1.廢品損失。在技術上無法修復或在經濟上不值得修復的在制品、半成品及產成品報廢而造成的損失。

2.返修損失。對不合格品進行返修所耗用費用。

3.停工損失。由于質量事故引起的停工損失。

 （四）外部缺陷成本類

 1.訴訟費用。由于產品質量原因，用戶要求賠償，提出申訴，企業為處理申訴所支付費用。

 2.索賠費用。按合同約定，因產品質量缺陷賠償給用戶的費用。

 3.退貨和保修費用。指產品由于質量缺陷造成用戶退貨及對用戶提供修理服務所發生的損失費用。

 質量成本的數據統計、核算、分析，可以及時掌握產品質量情況和質量改進情況，還有工作人員的工作質量情況，及其對經濟效益的影響，對分清質量體系工作的有效程度進行監測，同時通過質量成本指標體系的分析，判斷質量成本是否處于適當區域及優化狀態，可以綜合評價質量體系的有效性。所以質量成本是經常性的監測評價質量體系的經濟手段，它使質量不斷改善，健康協調地發展從而推動全面質量管理不斷深化。

三、企業質量成本管理的現狀分析

 目前，我國在產品質量經濟性方面，實際存在著兩種傾向：一種是忽視產品質量，產品的廢品、次品率高，不僅造成社會財富的極大浪費，甚至使消費者蒙受損失；另一種是不惜工本，片面追求“高質量”，不講效益，脫離實際需要，規定了過高的內控標準，對產品某些次要性能實行高精度、高標準的要求，結果必然導致成本上升，經濟效益受到影響，在市場經濟日益發達的今天，質量對于一個企業的重要性越來越強，產品質量的好壞是企業有沒有核心競爭力的體現之一，提高產品質量是保證企業占有市場，從而能夠持續經營的重要手段，一個企業想做大做強，在增強創新能力的基礎上，努力提高產品和服務的質量水平是重要的輔助手段。據統計，一個企業的平均壽命只有7年，那些被市場無情淘汰的企業可能存在各種各樣的內部管理以及外部市場環境惡化的問題，但毋庸置疑，許多企業是栽在了不注重產品質量這個環節，比如有80多年歷史的著名品牌南京冠生園在2001年因為用陳年餡料做新月餅被中央電視臺曝光，使得冠生園品牌受到消費者的唾棄，銷量一落千丈，也使公司最終倒閉。而在2005年爆出一系列質量丑聞的光明牛奶，市場銷量據統計也是大幅度下滑，股票價格更是一路走低。質量在今天之所以變得比過去更加重要，是因為市場環境同商品緊缺時代相比，已經發生了根本性的變化，只要能生產出來就能賣出去的年代已經一去不復返了。我國的知名國際品牌海爾從創業早期開始，就把質量當作公司生死攸關的大事，海爾的總裁張瑞敏曾于1985年在海爾當時還很困難的情況下，砸了59臺不合格冰箱，而每臺冰箱的價值相對于當時一個工人的一年半工資，這個事件使海爾的員工徹底改變了產品的質量觀念，同時，也為自己樹立了良好的市場形象，這個事件被很多海爾人認為是他們創業20年來最偉大的事情，也成為許多商學院的經典案例。

 （一）企業管理階層市場經濟觀念、質量意識淡薄

 為了進行市場競爭，許多企業取得了“iso9000認證”證書，這本無可厚非。因為“取證”作為參與市場競爭的“護照”，是促進企業管理上臺階的手段，但令人痛心的是不少企業是為“取證”而“取證”，只顧眼前利益，沒有長遠打算，未從本質上認識到“取證”的目的是以適宜的產品質量參與市場競爭。從而導致質量體系“說起來重要，干起來次要，忙起來不要”，其結果是產品質量下降，市場萎縮直到退出，企業信譽嚴重受損。

 （二）重管理輕經營、重質量輕成本、重不足輕過剩

 所謂重管理輕經營是指現代質量成本管理將注意力集中在生產過程，只關注產品質量成本的預防、控制管理環節，而對于質量管理的結果是否能為企業的經營帶來效益卻很少關心。重質量輕成本則是現代質量成本管理活動的目標和對象上存在偏差，并未真正將控制質量成本作為管理活動的目標而錯誤地將目標定位在質量控制上，這使得質量成本管理與質量管理混為一談，其結果是企業只注重產品質量的提高而不注意質量改善會給企業效益造成的影響。過高的提升產品質量，將產生不良的結果：一方面質量的過度提高將耗費企業大量資源，另一方面過高的質量如不為顧客所察覺或接受，而由此產生的成本則為無效成本，從而無法為企業帶來經濟效益，這與質量管理的初衷相違背。

 （三）實踐中難以落實質量成本控制思想

 不少企業在進行質量成本管理實踐中，明知道只要做到質量與成本的有效協調，對企業是有百利而無一害，但就是做不到。大家都知道，質量成本管理是一項系統工程，幾乎涉及企業從開發設計、生產到經營管理的所有部門，質量成本項目多樣化，且沒有統一的財務會計制度來規范，如何對它進行合理的財務度量，絕大多數企業顯得無所適從，更不要說有效的預測、計劃、管理和控制了。

 四、完善質量成本管理的對策

 質量成本控制就依據質量成本目標，對質量成本形成過程中的一切耗費進行嚴格的計算和審核，揭示偏差，及時糾正，以實現預期的質量成本目標，并進而采取措施，不斷降低質量成本的管理活動。

 （一）產品開發階段的質量成本控制

 產品開發階段是成本形成的初始階段，設計部門應該根據用戶對產品性能、質量的要求，設計出能用最低的壽命周期成本取得最佳質量水平的產品。這里產品的壽命周期成本包括生產成本和使用成本兩部分，它隨著產品質量水平的變動而變化。兩者之間的關系是生產成本隨著質量水平的提高而增加，產品的使用成本隨著質量成本水平的提高而降低。這樣，產品的設計人員就應結合產品的生產成本和使用成本，提出最佳設計方案，使質量成本達到理想的標準

 （二）材料采購、耗用的質量成本控制

 控制供應方質量成本應該從材料的驗收標準開始制定一系列工作規范，從而降低購入材料的故障成本。初次檢查后，還可通過定期訪問重新檢查審核對供應廠進行監督。生產期間，買方進行定期審核，有助于促進賣方保持預選檢查時具有的質量體系。保持買方和賣方之間的人員緊密接觸也是預防和及時糾正缺陷不可缺少的措施。

 對材料消耗的質量成本也要控制。材料消耗占產品成本核算比重很大，降低材料消耗并對材料消耗前的質量方面進行管理，也是質量成本控制的重要方面。材料既有級別、型號的不同，也有品位的差別。

 （三）對產品生產工藝及工藝裝備質量成本控制

產品工藝及工藝改善對質量成本有極其重要的影響。企業在生產中，要做到用最合理的工藝及工藝裝備是很困難的，有時總會有一些不合理的、浪費的和不穩定的環節。因此對一些設計比較匆忙的生產線和比較復雜的制造工藝、生產成本較高的工序及工段，就要特別注意加強質量成本管理，研究分析工藝線路、工藝作業、工藝裝備對成本的影響。

 （四）銷售過程的質量成本控制

 1.做好產品的包裝、儲運等項工作。

 產品包裝的好壞，不僅能夠吸引消費者的購買欲望，而且還可以有效地保護好產品，不至于發生損壞。許多企業的產品從企業到銷售環節出現產品的損壞，大部分情況下是與產品的包裝有關。由于每種產品使用的材料不同，運輸方式不同，其對包裝的要求也不一樣。因此，應研究產品包裝對于每種產品的不同要求，并針對不同的產品采用不同的包裝方法，以期做到保護產品的作用。另外，運輸方式的選擇也是很重要的。不同的產品對運輸方式的要求也不一樣，應盡量減少產品在運輸過程中發生的損失。

 2.控制售后服務費用。

 產品的售后服務是企業為了推銷產品而采取的重要措施。隨著市場競爭的激烈，售后服務的好壞，對于產品的銷售影響是很大的，其發生的費用額也在不斷地增加。同時，由于這些費用大部分發生在廠外或外地，其發生額的多少很難準確地加以控制，這也是影響企業質量成本居高不下的一個重要原因。為了有效地控制售后服務費用，應對售后服務的項目、開支標準等做出統一的規定，并定期進行檢查。

 （五）質量成本的日常控制

 1.建立質量成本控制系統，確定質量成本控制網點。

 質量成本控制系統就是企業以保證和提高產品質量及控制質量成本為目標，將產品質量及其成本形成全過程中各環節的質量職能組織起來，形成的一個有明確職責和權限、互相協調、互相促進的有機整體。其基本內容應包括：確定明確的質量成本目標；按照產品質量成本產生和形成的全過程規定企業有關部門在控制質量成本方面所應承擔職責和應有的權利；建立高效靈敏的質量成本信息反饋系統；建立質量成本管理部門；實現質量成本管理業務標準化和程序化等。通過建立質量成本控制系統，建立起從班組到分廠、處室的組織機構，建立質量成本核算和控制網點。

 2.建立質量成本分級控制和歸口控制的責任制定。

 企業應將質量成本計劃目標按其性質和內容進行層層分解，落實到各個分廠、班組和各個職能部門，實行分級歸口控制。一般來說，預防成本由質量管理部門歸口控制，并分解到各有關部門控制。鑒定成本核算由質量檢驗部門歸口控制，并分解落實到有關小組或個人，廠內損失由負責質量的副總質量師通過質量管理部門歸口控制，并分解落實到各分廠、班組和有關處室。廠外損失由銷售歸口控制，并分解落實到有關班組。質量總成本由財務負責人通過財務部門歸口控制，并分解落實到有關職能部門。各歸口職能部門既要完成其他部門分配下達本部門的各項費用指標，也要負責完成廠部下達的歸口指標，并進一步將歸口管理的指標分解下達到有關執行單位和部門，即質量成本核算網點。這樣就形成一個上下左右、縱橫交錯的全廠質量成本控制體系。

 3.建立高效靈敏的質量成本信息反饋系統。

 質量成本反饋就是在質量成本控制系統的各個環節之間反向輸送的情報。質量成本信息反饋按其來源以及信息流轉的范圍可分為廠內反饋和廠外反饋兩大部分。廠內反饋就是指企業內部質量成本信息的反饋流轉。廠外反饋就是指產品進入流通領域或使用過程，市場或用戶根據產品使用過程的質量成本情況提供情報。這兩個反饋在統一的質量成本循環往復運動，不斷推動企業工作質量和產品質量的提高以及質量成本的優化。

 五、結論

以上僅對質量成本控制作了粗略介紹。由于該成本管理模式從提出到現在不過幾十年時間，發展還很不成熟，有一些不足尚需要通過實踐運行，不斷完善。而且質量成本必竟是西方發達的商品經濟機制相適應。而我國目前還處于社會主義市場經濟的初級階段，還沒有建立一套較完備的適應市場經濟的社會宏觀運行機制。舊的計劃體系，在經濟生活各方面還具有一定負面影響，國有企業表現的尤為突出。我們即不能將質量成本理論生搬硬套于企業經營管理之中，也不能束之高閣，留于理論形式，關鍵是結合我國具體實際，建立一個適應社會主義市場經濟機制，與企業實際緊密結合的質量成本管理模式。這一方面也恰恰是我們急待解決的問題，提高質量成本科學管理方法在我國的實用性，全面提高企業經濟效益。

參 考 文 獻

1、文碩，《審計發展史》，企業管理出版社，1996年

2、"國有股減持"課題組，《國有股減持與上市公司治理結構改革》。

3、陳武朝 鄭軍，《中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討》，《審計研究》200年第1期

4、李利明，《當銀行成為企業》，《經濟觀察報》2002年2月25日

5、黃玲仁，《淺談證券市場投資主體的發展趨勢》，《商業研究》2001年第7期

6、林光澤，《成本會計》，北京首都貿易大學出版社，1998年