略論增值稅有關(guān)問(wèn)題

目 錄

一、增值稅的理論分析........................3

二、增值稅制度運(yùn)行的基本情況................7

三、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的突出問(wèn)題............9

四、加強(qiáng)增值稅管理的建議....................12

參考文獻(xiàn)........................................................................14

內(nèi) 容 摘 要

增值稅是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)施新的增值稅暫行條例以來(lái)，在增值稅轉(zhuǎn)型改革、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、保障財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但仍有不完善的地方需要進(jìn)一步改進(jìn)。本文首先通過(guò)對(duì)增值稅理論分析，根據(jù)我國(guó)增值稅運(yùn)行的基本情況，找出了存在的主要問(wèn)題，并行進(jìn)行深刻剖析，提出了進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)增值稅管理的建議，其目的是為推動(dòng)增值稅制度科學(xué)合理運(yùn)行。

略論增值稅有關(guān)問(wèn)題 

增值稅作為稅收體系中所占比重較大的主要流轉(zhuǎn)稅種，是財(cái)政稅收的主要來(lái)源。從2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以來(lái)，在公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)和保障財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，增值稅在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出一些問(wèn)題，這就迫切需要我們進(jìn)一步研究增值稅相關(guān)問(wèn)題，深入分析其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，從中找出科學(xué)管理的方式方法，不斷推動(dòng)增值稅制合理運(yùn)行。

一、增值稅的理論分析

增值稅是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政需要而產(chǎn)生的，是歷史發(fā)展的產(chǎn)物。為了有效發(fā)揮增值稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用，更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這就要求我們深刻分析增值稅理論，掌握其內(nèi)涵，為增值稅科學(xué)合理運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（一）增值稅的內(nèi)涵。增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中法定增值額為征稅對(duì)象征收的稅種。就是使收入額中已含稅的部分或前階段已納稅的部分，在本階段不再征稅，而只就未征過(guò)稅的部分收入額征稅。由于這部分未征稅的收入額相當(dāng)于納稅人在本階段或本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價(jià)值，所以對(duì)這種增值額征收的稅稱為增值稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)。在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，我們認(rèn)為增值稅有許多特點(diǎn)。1、避免重復(fù)征稅。就是在商品多次課征中避免重復(fù)征稅，適應(yīng)于社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，為促進(jìn)生產(chǎn)專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)相對(duì)公平方面起到了重要作用。2、保持收入中性。對(duì)同一商品，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。3、普遍征收。從增值稅的征收范圍看，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。4、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在商品銷售時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最終由最終消費(fèi)者承擔(dān)。5、實(shí)行比例稅率。由于增值稅對(duì)不同行業(yè)和不同企業(yè)，不同產(chǎn)品來(lái)說(shuō)性質(zhì)是一樣的，原則對(duì)增值稅應(yīng)采用單一比例稅率。

（三）增值稅的優(yōu)越性。增值稅能夠在世界廣泛得到應(yīng)用和推廣，就是因?yàn)樵鲋刀愝^其他的間接稅有獨(dú)特的優(yōu)越性。其表現(xiàn)在：1、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性。由于增值稅應(yīng)用了稅款抵扣制度，對(duì)納稅人征稅時(shí)，允許納稅人抵扣購(gòu)買貨物和勞務(wù)時(shí)已支付的增值稅稅款，避免了階梯式征稅可能造成重復(fù)征稅的弊端，使同一商品或勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)具有一致性。2、有較好的收入彈性。增值稅不但對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性，而且它所產(chǎn)生的收入規(guī)模與同期的國(guó)民收入規(guī)模有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的比例關(guān)系。國(guó)民收入增加，增值稅的收入規(guī)模也自然擴(kuò)大。反之國(guó)民收入下降，增值稅的收入規(guī)模也隨之下降。增值稅這種良好的收入彈性，在國(guó)民收入增長(zhǎng)時(shí)，能為政府取得更多的財(cái)政收入，在國(guó)民收入下降時(shí)，有利于經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。3、有利于本國(guó)商品公平地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于增值稅的稅率反映的是某一商品的最終稅收負(fù)擔(dān)水平，所以，對(duì)出口商品適用零稅率，就可以使出口商品完全以不含稅的價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，即使進(jìn)口國(guó)按本國(guó)的稅收規(guī)定對(duì)進(jìn)口商品征稅，征稅后的稅收負(fù)擔(dān)也不會(huì)高于進(jìn)口國(guó)的同類商品的稅收負(fù)擔(dān)。同樣，對(duì)進(jìn)口商品按本國(guó)的增值稅的稅率征稅后，進(jìn)口商品與本國(guó)的商品的稅收負(fù)擔(dān)是一致的，這就有利于本國(guó)的商品在稅收待遇一致的前提下公平競(jìng)爭(zhēng)。

（四）增值稅的作用。增值稅的優(yōu)越性決定了增值稅在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)及對(duì)外貿(mào)易等方面發(fā)揮著積極的作用。其表現(xiàn)在：1、有利于保證財(cái)政收入增長(zhǎng)。由于增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)變化的影響，因此，使收入具有穩(wěn)定性，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)。2、有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。由于實(shí)行增值稅有效地排除了按銷售全額計(jì)稅所造成的重復(fù)征稅的弊端，使稅負(fù)不受生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式變化的影響，始終保持平衡。因此增值稅不但有利于生產(chǎn)向?qū)�業(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，也不影響企業(yè)在專業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，從而有利于社會(huì)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。3、有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。為了使出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，世界上許多國(guó)家都實(shí)行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時(shí)全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以下含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。增值稅實(shí)行了扣除已征稅款制度后，商品的稅率真正體現(xiàn)它的稅負(fù)，按照稅率退稅，能使稅款退得干凈、徹底，不會(huì)出現(xiàn)多退或少退的現(xiàn)象。這樣既鼓勵(lì)了產(chǎn)品的出口，又不會(huì)使國(guó)家財(cái)政遭受損失。對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品，也要按增值稅稅率征收一道增值稅，這樣可以使進(jìn)口產(chǎn)品負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)，有利于民族工業(yè)的發(fā)展。

（五）增值稅的納稅資格認(rèn)定。增值稅納稅義務(wù)人是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體。納稅人是最基本的稅制要素之一。為了便于增值稅的征收管理和簡(jiǎn)化計(jì)稅辦法，我國(guó)參照國(guó)際慣例，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的基本依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，會(huì)計(jì)核算是否健全及能否提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，而衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小是以年銷售額為依據(jù)的。

一般納稅人基本標(biāo)準(zhǔn)：1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值是銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)50萬(wàn)元的；2、以貨物批發(fā)或零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元的；3、只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

小規(guī)模納稅人基本標(biāo)準(zhǔn)：1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值是銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含）的。2、以貨物批發(fā)或零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含）的。

二、增值稅制度運(yùn)行的基本情況

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然處于探索時(shí)期，稅制的完善與運(yùn)行也比較滯后，尤其引進(jìn)增值稅制后，時(shí)間倉(cāng)促，理論與實(shí)踐結(jié)合上仍處于不完善的狀況，因此，有必要對(duì)當(dāng)前我國(guó)增值稅運(yùn)行的情況進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

（一）我國(guó)引進(jìn)增值稅制度經(jīng)歷的階段。1979年在廣西柳州進(jìn)行了試點(diǎn)，征收范圍僅限于少數(shù)行業(yè)或產(chǎn)品，主要是重復(fù)征稅比較突出的機(jī)械行業(yè)，而且只對(duì)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。1984年國(guó)家發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，決定從1984年1月1日起實(shí)施，從此，增值稅成為我國(guó)正式稅種。此條例把增值稅的征收范圍擴(kuò)大到12種工業(yè)產(chǎn)品，但也僅限于工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的少數(shù)產(chǎn)品。1994年我國(guó)根據(jù)國(guó)情，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)增值稅進(jìn)行了改革，推出了生產(chǎn)型增值稅，進(jìn)一步擴(kuò)大了增收范圍，簡(jiǎn)化了稅率檔次、實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制，在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破，對(duì)建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)起了重要作用。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響下，2008年我國(guó)又頒布了新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，并于2009年1月1日起施行，從而將原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅又改革為消費(fèi)型增值稅。盡管新的增值稅制改革在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約了資金，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使增值稅的征收更加科學(xué)合理，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)行的增值稅制度相比，仍然有較大差距，增值稅運(yùn)行存在許多問(wèn)題，需要及時(shí)完善，加強(qiáng)管理，使之成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。

（二）樹立了比較科學(xué)的立法精神。為了推動(dòng)增值稅制在我國(guó)順利運(yùn)行，從1994年實(shí)行的新增值稅起，我們就樹立了立法精神，其目的，一方面是通過(guò)建立規(guī)范化的增值稅制來(lái)體現(xiàn)遵循國(guó)際慣例、簡(jiǎn)化稅制、多環(huán)節(jié)多次征，且基本維持原有稅收規(guī)模的原則。另一方面是完善增值稅制，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌，使新的征收制度簡(jiǎn)便易行，便于操作，并逐步擴(kuò)大征稅范圍和稅基規(guī)模，實(shí)行普遍征收。

（三）增值稅管理是計(jì)劃管理和任務(wù)制稅情況。我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，完善稅制難度較大，提高增值稅運(yùn)行質(zhì)量矛盾突出，目前政策不夠穩(wěn)定，變化無(wú)常，使原有的增值稅顯得支離破碎，給稅政管理帶來(lái)了一定難度，如各種各樣的補(bǔ)充規(guī)定、通知、臨時(shí)性的政策變更和政策優(yōu)惠等，在征管實(shí)踐中，加大了執(zhí)法的隨意性，產(chǎn)生矛盾不斷。而某些涉及稅法基本要素的政策變更，并不是以法的形式確定下來(lái)的，其剛性在打折扣。出現(xiàn)這些問(wèn)題，都是來(lái)源于稅收的計(jì)劃體制和任務(wù)治稅，在一定程度上違背了增值稅制運(yùn)行的基本規(guī)律。因此，我們必須進(jìn)一步確定增值稅運(yùn)行規(guī)定，建立健全增值稅運(yùn)行機(jī)制，科學(xué)管理，使其為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

三、我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的突出問(wèn)題

增值稅可以保證財(cái)政收入、消除投資惡性膨脹、適應(yīng)稅收征管等，但是在長(zhǎng)期運(yùn)行實(shí)踐中，我們認(rèn)為現(xiàn)行運(yùn)行的增值稅制與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在一些問(wèn)題。其表現(xiàn)在：

（一）征收范圍較小，優(yōu)越性未能充分體現(xiàn)。當(dāng)前，我國(guó)運(yùn)行的增值稅制覆蓋面不夠?qū)挘�與國(guó)際上比相差大，還只限于銷售貨物、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)等項(xiàng)目，對(duì)交通運(yùn)輸、保險(xiǎn)、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑、金融、通訊等行業(yè)仍征收營(yíng)業(yè)稅。這種較小的征稅范圍，在國(guó)內(nèi),導(dǎo)致了國(guó)內(nèi)企業(yè)負(fù)稅不平等，阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)多部門和行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；在國(guó)外，不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，影響了我國(guó)勞務(wù)、服務(wù)業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）重復(fù)增稅突出，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力度不夠大。一方面是增值稅沒(méi)有完全解決重復(fù)征稅問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，對(duì)外購(gòu)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題沒(méi)有解決，是一種不徹底的增值稅，這不僅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而這個(gè)負(fù)擔(dān)又通過(guò)成本進(jìn)入價(jià)格，而國(guó)外的“消費(fèi)型”增值稅使同樣稅率的商品征收的增值稅會(huì)比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品低，從而降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口。另一方面是生產(chǎn)型增值稅造成出口退稅不徹底。目前，所有國(guó)家為了鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品都實(shí)行退稅政策。我國(guó)盡管對(duì)出口產(chǎn)品也適用零稅率，但生產(chǎn)型增值稅使國(guó)內(nèi)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值所含稅款得不到退稅，使零稅率有名無(wú)實(shí)，嚴(yán)重影響了我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易。另外，國(guó)際上實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家選擇的是消費(fèi)增值稅，出口退稅實(shí)行真正的零稅率，他們?cè)谠鲋刀惗愗?fù)成本上，比我國(guó)要低，使我國(guó)出口產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)狀態(tài)。

（三）制度不夠完善，阻礙了我國(guó)外貿(mào)發(fā)展。1、出口退稅與國(guó)內(nèi)征稅環(huán)節(jié)脫節(jié)。當(dāng)前，由于我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策制度不健全，在征退稅管理中，存在著國(guó)內(nèi)征稅與出口退稅在管理上相互脫節(jié)問(wèn)題，這種管理缺陷導(dǎo)致騙取出口退稅款使增值稅流失嚴(yán)重。2、出口退稅設(shè)計(jì)目標(biāo)隨意性大。體現(xiàn)在出口退稅制度建設(shè)出現(xiàn)了“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”、“治標(biāo)不治本”的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了出口退稅制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種政策變化過(guò)大、過(guò)頻，出口退稅率的頻繁升降，對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期規(guī)劃和發(fā)展。3、出口退稅供給與需求脫節(jié)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出口退稅管理帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征，執(zhí)行嚴(yán)格的出口退稅指標(biāo)管理制度。規(guī)定每年的出口退稅額由年初確定的退稅指標(biāo)控制，超過(guò)指標(biāo)的部分，結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度退稅。這種制度雖然在一定程度上延緩了財(cái)政壓力，但也給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易造成了不利影響。

（四）缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)國(guó)民待遇原則低。當(dāng)前，在稅負(fù)上，內(nèi)資企業(yè)增值稅實(shí)際稅率遠(yuǎn)高于名義稅率(外資企業(yè)的實(shí)際稅率就是名義稅率)，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。而在待遇上，外商投資企業(yè)享受的待遇優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，形成所謂的“超國(guó)民待遇”，這樣就妨礙了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在設(shè)備進(jìn)口復(fù)征問(wèn)題上，存在著理論和操作上的雙重缺陷，對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備征收增值稅，而對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅，導(dǎo)致了國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的平等競(jìng)爭(zhēng)，不利于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。

（五）抵扣憑證偷稅突出，有效打擊力度不夠。增值稅抵扣憑證不僅是一種商務(wù)憑證，更具有稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，其內(nèi)含的巨額經(jīng)濟(jì)利益，成為少數(shù)違法犯罪分子進(jìn)行偷稅的目標(biāo)。從近年來(lái)，全國(guó)查處的涉及利用增值稅專用發(fā)票及其它抵扣憑證偷稅違法案件情況分析，利用增值稅抵扣憑證犯罪的主要手段有：利用空殼公司騙購(gòu)發(fā)票；偽造增值稅專用發(fā)票；作案重點(diǎn)隨時(shí)轉(zhuǎn)移；真假業(yè)務(wù)混合掩人耳目等。由于犯罪分子手段靈活、技術(shù)好、迷惑性強(qiáng)，加之，稅務(wù)稽查與公安偵查配合不力，偵察和打擊力度不夠，導(dǎo)致了犯罪分子時(shí)常作案，嚴(yán)重地影響了經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。

四、加強(qiáng)增值稅管理的建議

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制由于管理不完善，致使運(yùn)行困難、違法犯罪突出，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了很多影響，越來(lái)越被人們廣泛關(guān)注。為了使我國(guó)的增值稅制不斷完善，更好地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和保障國(guó)家財(cái)政收入，我們提出如下建議，以進(jìn)一步加強(qiáng)和完善增值稅管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

（一）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅范圍。為規(guī)范稅制，有利于增值稅鏈條的完整和最大限度地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情，將增值稅的課稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域以及生產(chǎn)、批發(fā)、零售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)，以達(dá)到簡(jiǎn)化稅制、降低成本、有利于控管和增加稅收的目的。

（二）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理。在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣制實(shí)行“以票管稅”的基礎(chǔ)上，著力加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證管理，并實(shí)行“以賬管稅”。通過(guò)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理和整頓企業(yè)會(huì)計(jì)相結(jié)合，健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，堵塞各種偷稅、騙稅行為。

（三）嚴(yán)格依法治稅。在完善增稅制的過(guò)程中，要借鑒國(guó)外的“消費(fèi)型”增值稅運(yùn)行制的經(jīng)驗(yàn)，在推進(jìn)稅收管理法治化進(jìn)程中，以法治化為基礎(chǔ)，以依法治稅為根本，作好有效結(jié)合，最大限度地克服目前存在的增值稅管理制不完善，規(guī)范性文件多，法律層次不高，沒(méi)有形成體系的現(xiàn)象。

（四）加大犯法犯罪打擊力度。稅務(wù)部門要積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)和公、檢、法、銀行、審計(jì)等部門的密切配合，共同打擊偷逃稅收的犯罪行為。對(duì)情節(jié)惡劣者除刑事處罰外，還要輿論“曝光”，以起到教育全社會(huì)的作用。對(duì)于一般納稅人建立違章登記制度，超過(guò)一定次數(shù)的，取消或停供發(fā)票。因主觀原因造成的發(fā)票遺失的必須嚴(yán)厲處理，對(duì)造成嚴(yán)重后果的要負(fù)連帶責(zé)任。

（五）增加增值稅管理的科技含量。加快金稅工程建設(shè)，運(yùn)用高科技手段加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅管理中。加強(qiáng)專用發(fā)票電子化管理水平，有效減少利用發(fā)票偷騙稅問(wèn)題，積極開發(fā)網(wǎng)絡(luò)征管軟件，增強(qiáng)對(duì)稅收的查核，不斷提高增值稅管理的效率，最大限度地減少增值稅的流失。

（六）健全完善的增值稅制度。當(dāng)前,我國(guó)增值稅的出口退稅還存在著多征少退、退稅不徹底的問(wèn)題，使我國(guó)出口商品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中失去平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，處于不利的地位。就進(jìn)口商品而言，由于它們?cè)陔x開出口國(guó)時(shí)已得到了完全退稅，雖然在進(jìn)口環(huán)節(jié)按我國(guó)同類商品的適用稅率征收了一次進(jìn)口環(huán)節(jié)的間接稅，這實(shí)際上是對(duì)進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程只征收一次稅，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)同類商品的稅收負(fù)擔(dān)，這樣進(jìn)口商品在我國(guó)境內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中就處于有利的地位。因此，改革完善增值稅制，就必須逐步建立健全既適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，又符合國(guó)際慣例的增值稅制，以更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)外交往。

（七）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)稅務(wù)人員，加強(qiáng)教育，明確職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任追究，完善監(jiān)督制約機(jī)制等措施，確保執(zhí)法公正、透明、嚴(yán)肅，加強(qiáng)稅收管理。把稅務(wù)人員培養(yǎng)成為專業(yè)技術(shù)的精英、熟悉國(guó)際慣例和掌握一定的外語(yǔ)水平的高素質(zhì)隊(duì)伍。

通過(guò)對(duì)我國(guó)增值稅問(wèn)題的探索，我們認(rèn)為，我國(guó)的增值稅制度改革已勢(shì)在必行，只有這樣，才能符合國(guó)際發(fā)展的要求，才符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能有利于擴(kuò)大我國(guó)產(chǎn)品出口中，參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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