淺談加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的計提折舊問題

一、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不計提折舊存在的問題

三、實行固定資產(chǎn)計提折舊管理對事業(yè)單位的促進作用

四、推行事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，完善固定資產(chǎn)的管理 

內(nèi) 容 摘 要

固定資產(chǎn)管理長期以來都是財務管理中較為薄弱、容易忽視的地方。往往上有政策，下有對策，無人認真監(jiān)督管理，根本原因就是觀念淡簿。我們必須清醒地認識到固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部份，是各級工商行政管理機關(guān)依法行使管理職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是集中核算工作不可缺少的重要組成部份，是事業(yè)單位重要的經(jīng)濟資源，是完成各項科研、開展業(yè)務活動的基本條件，也是事業(yè)單位賴以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)與保障。管好用好固定資產(chǎn)，對于事業(yè)單位更好的履行自身職能，保護固定資產(chǎn)的安全與完整，具有十分重要的意義。由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產(chǎn)，等到國家組織對資產(chǎn)進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產(chǎn)實物管理。本文對計提折舊在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的作用做了闡述，指出了在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中應當計提折舊，有效地完善和加強固定資產(chǎn)的管理，促進事業(yè)單位健康發(fā)展。

淺談加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的計提折舊問題

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是一種非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)占有絕對比重，它是適應社會主義市場經(jīng)濟和公共財政要求，保障和促進各項事業(yè)發(fā)展必不可少的物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴以生存和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。管好用好固定資產(chǎn)，對于事業(yè)單位更好的履行自身職能，保護固定資產(chǎn)的安全與完整，具有十分重要的意義。

一、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性

（一）加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是降低事業(yè)運行成本，建設(shè)節(jié)約型社會的必然要求

政府的運行成本在很大程度上取決于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平。當前資產(chǎn)管理基礎(chǔ)的薄弱，使得一些部門（單位）一方面想方設(shè)法申請增加預算撥款，另一方面卻存在大量的財政資源浪費和低效率使用的現(xiàn)象。要降低事業(yè)運行成本，必須強化節(jié)約意識，加強事業(yè)資產(chǎn)管理，采取有效措施維護資產(chǎn)的安全完整、防止國有資產(chǎn)流失，并對現(xiàn)有存量資源進行有效整合，使其發(fā)揮最大使用效益，堅決杜絕資產(chǎn)的閑置浪費。         （二）加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是健全國有資產(chǎn)管理體制，完善社會主義基本經(jīng)濟制度的必要舉措

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是非經(jīng)營性資產(chǎn)的主要組成部分，但長期以來我們對國有資產(chǎn)的認識和運作往往偏重于國有企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)卻關(guān)注不夠。由于具體監(jiān)管職責不很清晰，造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中，存在著職責交叉和管理的真空，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)管成為國有資產(chǎn)管理體制中十分薄弱的一環(huán)。因此，加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，是當前健全我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制，完善社會主義基本經(jīng)濟制度的一項必要舉措。 

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不計提折舊存在的問題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，是由現(xiàn)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》所規(guī)定和限制的，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊所帶來的問題越來越突出。

（一）無法適應事業(yè)單位體制改革不斷深化的現(xiàn)實，不符合預算會計制度改革的要求。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時一次性列為支出，而在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，固定資產(chǎn)賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價值的變動得不到正確反映，往往與現(xiàn)時固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠，導致事業(yè)單位財務狀況的嚴重不實。這與新一輪預算會計制度改革使事業(yè)單位財務信息更加真實、準確的目標格格不入。　

（二）違背了現(xiàn)代會計關(guān)于實質(zhì)重于形式的原則。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟特性，而其會計核算卻是非經(jīng)濟特性。會計主體應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)要求進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)。事實也告訴我們，同時購入和使用的某種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境不同，其用于不同事業(yè)單位實際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗，也是完全不同的。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的核算方法下，同時購入和使用的固定資產(chǎn)，如躉船、巡邏艇、計算機等，不論用于海事事業(yè)單位環(huán)境，還是用于海上科學技術(shù)事業(yè)單位（科研所）環(huán)境，其經(jīng)濟損耗都是一致的，即賬面價值都一樣。這實際上違背實質(zhì)重于形式的會計核算原則。

（三）修購基金嚴重影響固定資產(chǎn)的更新和維修。雖然現(xiàn)行會計制度規(guī)定事業(yè)單位每月按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例（一般為5%）提取修購基金，分別在修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%，作為事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金。但由于修購基金不是按預計固定資產(chǎn)所發(fā)生的實際損耗而提取，如海上執(zhí)法支隊，日常海上執(zhí)法、維護航道秩序根本就沒有收入，但船舶航行實際發(fā)生的固定資產(chǎn)損耗卻很大，這就形成了兩者之間的不配比，影響其固定資產(chǎn)的更新和維修。

（四）直接造成財政的無序支出。在現(xiàn)時會計核算方法下，事業(yè)單位的收入，不能與購建和更新固定資產(chǎn)直接掛鉤，以致于造成不少事業(yè)單位不重視對固定資產(chǎn)的管理，反正更新資金不夠可向財政要錢，這樣不僅降低了財政資金的使用效益，還造成財政多花錢。如果每月從單位的收入中提取固定資產(chǎn)折舊，并實行專戶儲存，這樣，到時就使這些單位有一筆可觀的資金用于購置或更新固定資產(chǎn)，從而可以避免或減少這方面的財政支出，有效地節(jié)約財政資金。

　三、實行固定資產(chǎn)計提折舊管理，有利于事業(yè)單位健康發(fā)展。

　對固定資產(chǎn)提取折舊，不僅可以解決上述存在的問題，還可以達到如下的目的：

　（一）計提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)總量。通過計提固定資產(chǎn)折舊，以累計折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗和固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值相互一致，在會計報表中，資產(chǎn)總量中的固定資產(chǎn)是凈值，而不再是原值，從而反映出的是事業(yè)單位實實在在的資產(chǎn)數(shù)額，實實在在的償債能力。

（二）計提固定資產(chǎn)折舊，能夠如實反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定基金和專用基金均屬于凈資產(chǎn)，是國家所有權(quán)數(shù)額的重要組成部分，事業(yè)單位對其擁有充分的使用權(quán)。而事業(yè)單位的固定基金與固定資產(chǎn)相對應，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，并不引起其變化，在計提修購基金時又直接增加專用基金，使事業(yè)單位的凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值，又包括了提取的修購基金，形成事業(yè)單位凈資產(chǎn)的重復計算，造成事業(yè)單位凈資產(chǎn)的虛增，使事業(yè)單位提供的凈資產(chǎn)會計信息失真。對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用計提折舊政策，增設(shè)“累計折舊”科目，計提折舊時，借計“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸計“累計折舊”科目，同時，借計“固定基金”科目，貸計“專用基金”科目。這樣，能夠客觀真實地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成。

（三）計提固定資產(chǎn)折舊，能夠真實地反映成本費用。事業(yè)單位的日常活動，必然引起固定資產(chǎn)的損耗。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，分別計入事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的購置費和修繕費。而事業(yè)單位事業(yè)收入和經(jīng)營收入的多少與事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度和數(shù)額并不存在比例關(guān)系，所以，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提的計入事業(yè)支出和經(jīng)營支出中的修購基金并不能如實地反映事業(yè)單位在使用過程中的損耗程度。通過計提折舊，反映固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗，從而能夠客觀真實地反映事業(yè)單位在從事各項事業(yè)活動中的耗費，全面真實地反映事業(yè)成本費用。

（四）計提固定資產(chǎn)折舊，能夠為固定資產(chǎn)適時更新積累資金。隨著社會的發(fā)展和科技的進步，事業(yè)單位必須適時更新設(shè)備，以滿足事業(yè)發(fā)展的需要。目前，事業(yè)單位的資金來源已呈多元化，所以，事業(yè)單位自身積累足夠的設(shè)備更新資金是至關(guān)重要的。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的修基金，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修的購置，不能全額用于固定資產(chǎn)的更新。另外，事業(yè)單位的事業(yè)收入和經(jīng)營收入多少不一，也很不穩(wěn)定，而固定資產(chǎn)數(shù)額較大，更新資金需求量大，依賴提取的修購基金，杯水車薪，解決不了實際問題。通過計提折舊，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保障固定資產(chǎn)適時更新，促進事業(yè)發(fā)展。

（五）計提固定資產(chǎn)折舊，有利于增強資產(chǎn)意識，加強資產(chǎn)管理，節(jié)約資金。事業(yè)單位不計算盈虧，固定資產(chǎn)不計提折舊，不少單位沒有樹立使用固定資產(chǎn)要承擔資產(chǎn)保值增值的意識，普遍存在著重購置、輕管理現(xiàn)象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產(chǎn)，卻不重視資產(chǎn)的管理和合理使用，不重視挖掘資產(chǎn)潛力，提高設(shè)備利用率，形成賬實不符，家底不清，閑置浪費，損壞丟失，造成國有資產(chǎn)流失。不少事業(yè)單位一方面經(jīng)費緊缺，另一方面又各自為政，貪大求新，重復購置，低效使用，不能統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺，物盡其用。通過計提固定資產(chǎn)折舊，能夠增強成本費用意識，增強固定資產(chǎn)保值增值意識，加強資產(chǎn)管理，減少盲目采購，節(jié)約資金，提高效益。

（六）計提固定資產(chǎn)折舊，能夠規(guī)范收益分配，保障國有資產(chǎn)安全完整、保值增值。為了貫徹落實“把按勞分配和按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來”、“允許和鼓勵資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配”的精神，事業(yè)單位亦應允許和鼓勵資本、技術(shù)、管理、信息等生產(chǎn)要素參與收益分配，允許和鼓勵一部分人通過誠實勞動和合法經(jīng)營先富起來，以增強事業(yè)單位自身活力，促進人才戰(zhàn)略的實施和社會事業(yè)的健康發(fā)展。事業(yè)單位的生產(chǎn)要素參與收益分配，應在不增加國家財政支出，不減少國家財政收入，確保國有資產(chǎn)保值增值的前提下，按照市場經(jīng)濟規(guī)律，引入市場分配運行機制，這就要求事業(yè)單位應正確核算和如實反映單位的收入、支出和凈收益。對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計提折舊，全面完整地反映事業(yè)單位的凈收益，使事業(yè)單位的收益分配合理合規(guī)，保障國有資產(chǎn)安全完整，保值增值，同時，也可與國家稅收政策更好地銜接。

四、推行事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，完善固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應計提固定資產(chǎn)折舊。在具體做法上，個人提出以下兩點意見：

（一）修改《事業(yè)單位財務規(guī)則》第七章資產(chǎn)管理的第二十八條和第二十九條。

將第二十八條的內(nèi)容改為：“固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為單位事業(yè)發(fā)展服務或能提供勞務、出租等收入而持有的。2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指事業(yè)單位使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能為單位生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。3.單價在2000元以上。4.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為單位提供不同事業(yè)收入服務的，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合上述確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期費用”。

將第二十九條的內(nèi)容改為：“事業(yè)單位應當建立固定資產(chǎn)購建、使用、處置管理制度。單位確定固定資產(chǎn)折舊辦法，可以先征詢中介機構(gòu)、有關(guān)專家的意見，然后報主管部門會同同級財政部門確定；國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應當說明理由，報經(jīng)同級財政部門批準。

（二）在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

綜前所述，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實施折舊政策，能夠使事業(yè)單位的會計信息真實完整，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，加強固定資產(chǎn)管理，提高效益，節(jié)約投資，全面反映事業(yè)單位向社會提供服務過程中的耗費，避免國有資產(chǎn)流失，積累固定資產(chǎn)更新資金，促進事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。

參考文獻

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