淺談企業內部會計控制制度建設

一、我國內部會計控制制度的現狀

二、建立內部會計控制制度應當遵循的原則

三、建立內部會計控制制度應包括的內容

四、內部會計控制的方法

五、實行內部會計控制應采取的措施

內 容 摘 要

隨著市場經濟的飛速發展,企業競爭日趨激烈。雖然我們國家的社會主義市場經濟越來越完善,企業制度也越來越規范。但是在某些企業內部,會計造假,財務報告失真等違法違規的現象還時有發生。這對于政府保證國家的方針政策與財政法規在企業內部的貫徹執行,保證財產物資的安全完整,保證會計信息的真實性和完整性的影響相當大。因此，我們必須完善內部會計控制制度的建設。

淺談企業內部會計制度建設

一、內部會計控制的現狀

 目前許多單位內部管理松懈、內部控制弱化、會計信息失真的現象，很大程度上可歸咎于單位內部會計控制的失效或缺乏。當前單位內部會計控制的現狀分析如下：

 (一)單位負責人對內部會計控制的重要性缺乏應有的認識。目前很多單位內部會計控制基礎薄弱，相當一部分單位的管理當局對建立內部會計控制制度不夠重視，對內部會計控制建設持冷漠態度。有的并未建立健全內部會計控制制度，有的內部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權，不支持會計工作，使內部會計控制執行起來大打折扣，會計職能作用得不到良好發揮。

 (二)內部會計控制制度缺乏科學性和合理性，難以發揮應有的功效。目前，雖然有些單位建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部會計控制制度不健全，某些單位受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致于既定的內部會計控制失控。二是偏重于事后控制。當前的內部會計控制，從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱。三是重錢財等有形資源的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。重錢輕物現象嚴重。

 (三)內部會計控制的監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠。當前有的單位不重視內部會計控制的執行、監督、檢查工作，內部會計控制的執行、監督、檢查流于形式；有的單位沒有建立專門機構或指定專門人員具體負責內部會計控制的監督檢查工作，致使內部會計控制的監督檢查一片空白；有的單位雖由內部審計機構或指定專門的審計人員負責內部會計控制的監督、檢查工作，但由于種種原因，內審機構、內審人員看單位領導人的臉色行事，身不由己，這種唯領導人意志的審計起不到內部控制的作用，不能對內部會計控制存在的缺陷和問題及執行的有效性作出客觀公正的評價，執行的好壞缺乏有效的考核制度和賞罰有度的獎懲制度。

(四)會計監督弱化，財務控制存在漏洞。當前我國會計工作中還存在假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題。有的單位現金管理不符合規定，各職能部門私設“小金庫”，現金坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位沒有嚴格的復核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有些單位會計人員素質不高，或在領導的授意、指使或強令下，無視財經紀律，賬外設賬、弄虛作假，導致財務報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬；還有的企業甚至發生了負責人、出納會計貪污、挪用公款、卷巨額公款外逃的事件。造成這些現象的原因，除有關管理人員故意違紀外，內部管理失控、內部會計監督不力是重要原因之一。

 因此，迫切需要加強內部會計控制的建設，以規范單位的會計行為，保護單位財產安全，真實、完整地反映單位財務狀況、經營成果，提高會計信息。

 二、內部會計控制應當遵循以下基本原則

 (一)合規合法性原則。內部會計控制應當符合國家有關法律法規和政策，必須把國家的法律法規和政策體現到內部控制制度中。在我國社會主義市場經濟條件下，企業的生產目的就是以盡量少的物化勞動和活勞動消耗，生產出盡可能多的、符合社會需要的產品，以滿足人民日益增長的物質和文化生活水平的需要。法律法規則體現了廣大人民群眾的根本利益，并對企業的生產經營管理活動起強制性或指導性作用。內部控制制度應在國家宏觀控制與指導下進行，并和宏觀控制制度協調一致。因此，單位在建立、維護和修訂其內部控制制度時，一定要遵循黨和國家的各項方針政策，符合有關法律法規的要求，這也是任何單位建立一切內部控制的基本前提。

 (二)內部牽制原則。內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。處理一項或多項經濟業務，必須由兩個或兩個以上的相關人員共同處理，借以相互制約、相互監督、防止或及早發現錯弊，如實行審批與經辦分管、錢與賬分管、賬與物分管等。

 (三)全面性與系統性原則。內部控制貫穿于單位經營活動的各個方面，是對整個經營管理活動進行監督和控制的過程，它涉及到企業中所有部門和全體員工。企業中的每個員工既是內部控制的主體，又是內部控制的客體，既要對其負責的作業實施控制，又受到其他人員或制度的監督與制約。因此，必須充分調動每個員工的積極性和主動性。在堅持全面性原則的同時更要兼顧系統性。系統是一組有聯系的元素集合，即是相互聯系、相互制約的若干元素組成的統一體。在設計內部控制制度時，必須按照系統論的觀點，將各個部門和崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統一整體，以保證各部門和各崗位均能按特定的目標相互協調地發揮作用，從而發揮內部控制系統的總體功能，實現內部控制的總體目標。

 (四)權責明確、獎懲結合原則。內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，明確各自應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，規定操作規程和處理手續，確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法等。堅持權責明確、獎懲結合原則是貫徹以責任為中心、權力為保證、利益為手段，這是確保企業內部控制制度發揮有效作用的前提。

 (五)成本效益原則。作為一個經濟實體，企業最關心的是經濟效益。這就要求企業必須運用科學化的經營管理方法以降低其成本，提高經濟效益，力爭以最小的控制或管理成本獲取最大的經濟效益。

 (六)信息反饋原則。單位在設計內部控制制度時，要根據信息反饋過程及各階段的特征，在單位內部設有嚴密的記錄和報告等信息反饋系統，使各控制主體能及時了解控制措施的執行情況，不失時機地行使權利，履行責任，調整生產經營活動，有效實現內部控制的目標。

 三、建立企業內部會計控制制度應包括的內容

 (一)控制環境。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何企業的內部控制都存在于一定的控制環境中，它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識和實施控制的自覺性。企業的控制反映了管理當局和董事長關于控制對企業重要性的態度，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施及實施的效果。影響企業控制環境的因素主要包括以下幾個方面：

 1．經營管理的觀念、方式和風格

 管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：(1)管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；(2)為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；(3)管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。

 2．董事會

 董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及

內部審計人員之間的直接溝通。

 3．內部審計

 內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

 4．人事政策和程序

 一個好的人事政策和程序，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂”高薪養廉”是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養廉，但養廉一定要高薪。

 5．外部影響

 外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求，這種要求有利于提高企業的控制意識。例如：國家審計機關對企業進行財務審計，無疑會加強企業內部的財務控制。

 6．組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法

 管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。

 (二)會計系統。會計系統是指企業為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業交易，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統應能做到以下幾點： ，

 1．確認并記錄企業所有真實的交易：

 2．及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類：

 3. 正確計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值：

4．確定交易發生的期間：

5．在會計報表上公允披露交易及相關事項。

(三)控制程序。控制程序是為了合理保證企業目標的實現而建立的制度和政策，包括：

1．交易授權控制程序：指企業交易是管理人員在其授權范圍內授權才產生的。交易授權控制程序通常對“存在或發生”認定以及某些“估價或分攤”認定的控制風險有直接影響。

2．職責劃分控制程序：指對某交易涉及的各項職責進行合理劃分，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到預防和及時發現錯弊行為的目的。

3．憑證與記錄控制程序：憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險：(1)適當保持的記錄，如永續存貨記錄、應收賬款記錄、職工工資收入記錄等，同“存在或發生”認定有關：(2)使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關。(3)原始憑證提供了交易記錄的價格、性質，與“估價或分攤”認定相關。

4．資產接觸與使用控制程序：主要是限制接近資產和接近重要記錄，以確保資產和記錄的安全。如建立實物資產管理的崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的被盜和毀損。

5．內部報告控制程序：即要求企業建立和完善內部管理報告制度，全面反映企業經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

6．電子信息系統控制程序：即要求企業運用電子信息技術手段建立控制系統，減少和消除內部人為控制的影響，確保內部控制的有效實施，同時，加強對電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

7．風險控制程序：指企業應充分樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立行之有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

 四、內部會計控制的方法

(一)不相容職務相互分離控制。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

(二)授權批準控制。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

 (三)會計系統控制。會計系統控制要求單位依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。

 (四)預算控制。預算控制要求單位加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

 預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

 (五)財產保全控制。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。

 (六)風險控制。風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

 (七)內部報告控制。 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

(八)電子信息技術控制。 電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。

五、實行內部會計控制應采取的措施

為了保證內部會計控制的有效運行，應著重如下幾方面采取措施：

 (一)各單位應當根據國家有關法律法規和規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。內部會計制度在執行過程中，如果因為有關人員相互勾結，內外串通，再好的內部會計控制制度也會失效。因而要加強會計人員的職業道德教育。

 (二)建立嚴格的內部牽制制度。記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。尤其是財產物資的安全控制，未經授權批準，不得接近實物資產，并對實物資產進行定期檢查。

 (三)加強單位內部會計制度監督。單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者指定專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關專業人員應當對委托單位內部會計控制中的重大缺陷提出書面報告。國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據《會計法》的規定，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行隋況進行監督檢查。

參 考 文 獻

1．丁玉珍： 《淺談加強內部會計控制建設》，石油校報。

2．尹萍、尹斌：《內部控制環境的研究》

3．財會【2 001】4 1號 內部會計控制規范一基本規范(試行)

4．趙麗君：《如何有效實施內部會計監督制度》

5．《會計人員繼續教育培訓》內部會計控制規范講解

6．《財經法規與會計職業道德》，中國會計學會編寫組，經濟科學出版社，2009.11