淺議個人所得稅納稅籌劃

一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性…………………………………………3（一）、個人所得稅納稅籌劃的意義 ………………………………………………3

（二）、個人所得稅納稅籌劃的必要性 …………………………………………3

二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析…………………………………………4

（一）、現狀分析 ……………………………………………………………………4

（二）、原因分析……………………………………………………………………4

三、個人所得稅涉稅項目納稅籌劃的幾點思考……………………………………4

（一）、個人所得稅納稅籌劃的基本思路 …………………………………………5

（二）個人所得稅納稅籌劃的主要涉稅項目的籌劃應用 ………………………5

內 容 摘 要

隨著中國經濟的迅速發展，中國加入WTO后融入全球經濟一體化進程的加快，社會主義市場經濟日益繁榮，個人收入結構也發生了翻天覆地的變化，收入來源渠道多了，個人收入急劇增加，隨之而來的個人所得稅負擔也就明顯加重。有關個人所得稅的納稅籌劃就引起了人們的廣泛關注。那么如何在依法納稅的前提下，通過稅收籌劃，合法合理地降低稅收成本以獲取最大的經濟利益，也就成了廣大納稅人急需面對的問題。本文就以此為背景展開討論，具體介紹了個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性，個人所得稅主要涉稅項目的納稅籌劃。

關鍵詞： 個人所得稅 納稅籌劃

淺議個人所得稅納稅籌劃

隨著中國經濟的迅速發展，中國加入WTO后融入全球經濟一體化進程的加快，市場經濟日益繁榮，社會主義市場經濟不斷完善，特別是隨著技術市場、人才市場、房地產市場的發育和成長，我國居民收入結構也發生了翻天覆地的變化，收入來源渠道多了，收入已由工資薪金收入為主向收入形式多元化的趨勢發展，目前在我國居民所得中，工資薪金、勞務報酬所得等勞務收入不再是單一的個人收入來源，利息、股息和紅利等資本性收入了也逐漸成為我國居民收入的重要組成部分，個人收入急劇增加，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。與之相應，財政收入中個人所得稅所占比重也呈逐年上升的趨勢，從維護切身利益，減輕稅收負擔的角度出發，個人所得稅的納稅籌劃越來越引起納稅人的高度重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內容，有關個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

　一、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性　

（一）個人所得稅納稅籌劃的意義

目前許多納稅人已從過去偷偷地或有意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯系在一起。同時有人不解：“納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違背了國家的立法精神和稅收政策的導向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經濟發展具有非常重要的現實意義，很有研究必要。納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。納稅人進行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法而不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學到了財稅政策，法規知識。此外，為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會自覺不自覺地進一步鉆研財稅政策、法律法規，從而進一步激勵納稅人提高掌握國家政策的水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（二）、個人所得稅納稅籌劃的必要性

納稅籌劃可以節減納稅人的應納稅款。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人利用這些資金進行更多的投資，得到更大的發展。納稅籌劃還可以避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經濟的發展過程本身就是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法體系的日臻完善，稅法條文的日益精細復雜，《個人所得稅法》在頒布實施后，先后由人大常委會進行了六次修改，從發展的趨勢看，以后還要進一步的修改完善，如果對稅法研究得不透徹，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。

　二、個人所得稅納稅籌劃現狀與原因分析

（一）現狀分析

近幾年來，隨著個人收入的增加，繳納個人所得稅的人越來越多，納稅人數量超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當的行為，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經濟的發展，人們收入水平的提高，逐漸有了維權意識，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是“稅收籌劃”作為一門新學科，“稅收籌劃”作為一種經濟行為，“稅收籌劃”作為一個朝陽產業，正向我們涌來，納稅籌劃稅務代理機構也就相應誕生了，而且發展趨勢非常好。但是由于稅收籌劃在我國出現的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。

（二） 原因分析

隨著稅收征管力度的加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說，應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上，而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的稅收法律、法規、規章及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規根本不了解。在稅法規范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節約稅收成本，減輕稅負。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多。”因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節稅就成了不少市民關心的話題之一。

三、個人所得稅涉稅項目納稅籌劃的幾點思考

　（一）個人所得稅納稅籌劃的基本思路

制定合理避稅計劃

就是通過對現行稅法的研究，對個人在近期內收入情況的預計作出的收入安排，通過收入的時間、數量和支付方式籌劃，達到合理合法減少應納稅所得額之目的；對實行累進稅率的應稅項目，設計費用扣除最大化，進而降低稅率檔次。對實行比例稅率的應稅項目，應設法改變收入的性質，將所得進行合理歸屬，降低其所適用稅率標準，通過對影響個人所得稅應納稅額的稅率因素控制，達到降低稅負或免除稅負的效果。

采取合理避稅策略

個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：首先是提高職工福利水平，減少現金資金和工資的發放，降低名義收入；其次是均衡各月工資收入水平，采取提前或延后獲得收入、在盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入、改一次付給為多次付給、采用多人獲取所得等方法，使納稅義務人的收入盡可能在各個納稅期內保持平衡；另外要抓住一切稅法規定可以扣除費用的機會，并且能充分加以利用；還有就是要用足各項稅收優惠政策。通過對影響個人所得稅繳稅額的應納稅所得額因素控制，達到稅負最輕的目的。

（二）個人所得稅納稅籌劃的主要涉稅項目的籌劃應用

工資薪金所得的納稅籌劃

從超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是3%-45%的七級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只要相差壹元，就要適用不同的稅率，所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平稅收負擔的發生。具體方法有很多，主要有：

（1）、均衡收入法。

個人所得稅通常采用超額累進稅率，如果納稅人的應納稅所得額越高，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅負和實際有效稅率都可能提高。所以，對于工資薪金項目，要遵循“平均發、分開發”的原則，充分考慮到七級超額累進稅率中每一級的臨界點，在納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，可以采取延期或提前獲取收入的方式，把分攤到各個納稅期內的收入應盡量均衡，不能大起大落，這樣就能達到有效減輕納稅人稅收負擔的目的。對于年終取得的一次性獎金，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅，即將年終取得的全年一次性獎金除以十二個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，計算出全年一次性獎金的應納個人所得稅款。這樣將全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金來計算應納稅款的方法，既保護了自己的正當權益，又體現了公平，而且節約了稅收成本。

（2）、利用職工福利籌劃。

個人所得稅應納稅額計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數。在各檔稅率不變的條件下，可以通過改變自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數也變小了。可行的做法是可以和單位達成協議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業可以提供假期旅游津貼，企業提供員工福利設施，提供免費午餐、購買商業保險、提供健身俱樂部會員卡等等，以抵減自己的工資薪金收入。對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

2、勞務報酬所得的納稅籌劃

我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率，但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

（1）、次數籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務報酬所得征稅是以次數為標準的，而不是以月，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要，這也是對于勞務報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數為標準的，每次都要扣除一定的費用，所以說在一個月內勞務報酬支付的次數越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，在盡可能長的時間內分期領取勞務報酬收入，將一次支付改為多次支付，這樣就可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

（2）、費用抵減法。即通過減少名義勞務報酬所得的形式來籌劃，取得收入的個人通過業務設計，與業主簽定稅后勞務報酬合同，將本應由納稅人負擔的個人所得稅、開展業務必須支出的相關費用改由業主承擔，以達到減少名義勞務報酬的目的。勞務報酬個人所得稅是根據地每次收入額計算征收的，收入額小了，應納個人所得稅款也相應減少了。

3、稿酬所得的納稅籌劃

我國個人所得稅法規定，個人以圖書、報刊方式出版,發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。若作品是數人合作完成的，那么對于個人所得稅的計征，根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，應將稿酬所得均衡分攤或分解到每一個承擔勞務的合作者，增加扣除次數，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現象的出現。

4、個體工商戶的納稅籌劃

個體工商戶及個人獨資企業、合伙企業的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用以及損失。因此，合理擴大成本費用開支，對稅法允許扣除的各項損失要完全報損，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出；同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出，這樣就擴大了經營費用支出。對生產經營過程中發生的經營性損失、財產性損失按規定程序上報審批，這樣就能有效降低個人所得稅的全年應納稅所得額，從而適用低稅率，實現低稅負的稅收籌劃目標。

5、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以充分利用稅收優惠政策進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。還可以進行保險投資，因為保險理賠款屬于補償性收入，免征個人所得稅。盡量將股息、利息、紅利等投資性所得轉換為資本利得性所得。我們知道，從上市公司取得股息是按20%的稅率計算繳納個人所得稅的，但是如果該企業有利潤而不做利潤分配，而且在此時改為對投資者轉讓股票，股票的價格較高，此時我們就可將股息所得轉換為股票轉讓所得了，而股票的轉讓所得是免征個人所得稅的。

6、許權使用費所得的納稅籌劃

特許權使用費所得的納稅籌劃，可以將特許權轉讓直接獲取現金改為獲取公司股權，這樣就可以免繳轉讓無形資產的營業稅和轉讓特許權的個人所得稅。

7、財產租賃所得的納稅籌劃

財產租賃所得的納稅籌劃，一是對稅率的籌劃，一般房產按商業性用途出租，應按租金收入繳納營業稅、房產稅、個人所得稅，其稅率分別為5%、12%、20%。但如果出租的是居民住房，則上述三個稅種的稅率相應減按3%、4%、10%計算。所以，如果將房產轉為居民住房性質再出租，就可以享受較低的稅率，從而節約稅款支出；二是對計稅所得額的籌劃。財產租賃所得也是按次征收的，但是在計算繳納個人所得稅時，應稅所得額可依法扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，所以合理安排出租財產的修繕費用就可以達到節稅效果。

8、財產轉讓所得納稅籌劃

財產轉讓所得納稅籌劃，財產轉讓所得應納稅所得額為財產轉讓收入減財產原值減合理稅費。對房屋原值構成的建造費用、取得產權時繳納的相關費用進行理安排，就可以減少應納稅所得額，達到籌劃目的。還可以充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入，按照現行稅收規定均暫不征收個人所得稅。

9、偶然所得的納稅籌劃

至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數，只有這樣才能減少應納稅所得額。

以上，我們從幾個方面解析了個人所得稅納稅籌劃的一些方法，當然，個人所得稅的納稅籌劃方法還有很多，美國人杰明.富蘭克林曾經說：“人有兩件事是無法避免的，一個是死亡，另一個是納稅。”既然我們無法逃避納稅義務，為什么我們不能用科學合理的理財方法來合法避稅呢？聰明的納稅人可以根據自己收入來源渠道不同的具體情況，結合個人所得稅征收管理辦法，就一定能制定出切實可行、實用的納稅籌劃方案，達到稅負最輕的目的。

參 考 文 獻

1、 劉志耕、帥曉建：納稅籌劃談何容易、《財務與會計》，2005（2）

2 、陳俊元：個人理財稅收成本、《中國財經信息資料》，2004（34）

3、 靜雅婷：企業發放獎金的個人所得稅籌劃、《稅收征納》，2004(2)

4 、范小平：談納稅人實施稅收籌劃的途徑和注意事項、《商業會計》，2005(2)

5 、朱青：我國個人所得稅的籌劃要略，《涉外稅務》，2004（9）

6 、漆婷娟：稅收籌劃的三個理論問題探討，《江西財稅與會計》、2003(10)

7 、楊林：個人所得稅納稅籌劃路徑選，《財政與稅務》，2004（1）

8、 周佩：個人所得稅納稅籌劃案例——稿酬所得納稅籌劃，《西華大學學報》，2004（11）