權責發生制與收付實現制

一.權責發生制的定義 

二.收付實現制的定義 

三.權責發生制與收付實現制的關系區別 

1、聯系

2、區別

四.權責發生制與收付實現制的應用及實例對比

內 容 摘 要

我國會計核算實行的兩種方法分別是權責發生制與收付實現制。長期以來，權責發生制在保證會計信息的真實性方面具有重大的作用，其在會計核算中的地位已為人們所公認。然而，隨著客觀經濟環境的發展變化，會計信息使用者的決策需求也出現了多樣化的特征，如何有效地選擇會計核算方法對企業經濟信息進行記錄則變得尤為重要。本文對兩種核算原則進行比較，分析兩者的優劣，提出將二者有效地融合，反映企業經營信息。

權責發生制與收付實現制

企業是以持續經營為基礎的，而會計信息的記錄則將企業在連續經營過程中人為的劃分經營期間，以致造成企業在某一會計期間內的收、支與相對應期間成本的不配比。當商品經濟高速發展，企業之間的信用普遍存在的現實下，倘若一味的按照某一會計方法對企業收入進行計量，必將不利于企業的發展壯大。如何選擇會計核算方法則具有重要的現實意義。

在會計發展歷史的初期，尚未出現商業信用和借貸行為的情況下．收付實現制成了中西方復式簿記的基礎．并且，以現金流人與現金流出的差額來確定當期的收益。然而，工業革命到來后，隨著企業對機器設備等長期資產投資的增加，以款項的實際收支為標準的收付實現制，由于前期大規模購建固定資產所引起的大額現金流出，造成了收益結果的顯著差距，在某種程度上阻礙了企業對資本的吸收，因此，在早期美國經營鐵路業務的企業，取而代之以經營后期的現金凈流量作為計算收益和股利分配的依據 雖然籍此大大增強了投資者對鐵路股票的興趣，但毫不顧及長期資產的折舊所形成的虛擬現金流人，嚴重沖擊了資本保全的基本要求．收付實現制在工業社會逐漸失去了其生存的基礎：同時．伴隨著商業的逐步擴大，對權責發生制的青睞使其長期 來盛行于各國的會計實務之中。

權責發生制產生并能立足，主要歸功于收付實現制不能產生“收人”與“相關成本”的關聯：換言之，即收付實現制不能客觀的反映企業的經營成果。相反．基于會計分期的基本假設，權責發生制將“應計”的概念成功的導人了企業收益的計量之中．取而代之以應收應付為標準確認各會計期的收人與費用：但與此同時，也帶來了一個“致命 的“副產品”——權責發生制本身井不能真正的解決“應計”問題 在持續經營的前提下，對于經濟業務事項是否“發生”的判斷，卻不能不說是主觀判斷的結果。這其中不僅包含了諸如固定資產折舊方法等會計政策的選擇，也隱含了包括壞賬計提比率在內的會計估計問題。由于權責發生制無法避免的人為周素、使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結果 因而為調節經營業績，粉飾財務狀況提供了可能。

一.權責發生制

權責發生制指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

 1、權責發生制亦稱為應收應付制，是指在會計核算中，按照收入已經實現，費用已經發生，并應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。 

2、根據權責發生制原則處理會計業務時應做到以下兩點。其一，凡本期內實際發生并應屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應作為本期的收入和費用處理；其二，凡不應屬于本期的收入和費用，即使款項已經收到或支付，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。

因此，采用權責發生制，在會計期末必須對賬簿記錄進行賬項調整，才能夠使本期的收入和費用存在合理的配比關系，從而可以比較正確地計算企業的本期盈虧。 

3、優點及適用范圍。權責發生制能夠真實地反映當期的經營收入和經營支出，更加準確地計算和確定企業的經營成果。因此，它在企業會計中被普遍采用。

4 、a 從盈利性方面看，首先，孜責發生制對一些未收到的收^予以確認，這樣確定的收入是一個虛數，帶有一定的風險性；其次，部分銷售收人是在貨幣沒有回籠的情況下確定的，將不同程度地對稅收、分配等許多環節產生不良的連鎖反應，從而導致財政虛收、分配超前與短期行為等不良后果；再者，會計期間利潤的計算缺乏統一的標準(有多種會計核算方法供選擇)，主觀性太強，容易為管理當局所操縱。

b 從流動性方面看，權責發生制將預付款項、待雄費用、應收帳款和存貨等均碲認為流動資產。但這些資產流動性較差，有的甚至根奉無法流動，使壘業流動資產的流動性告有水分。

c 投責發生制反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動不盡相同。固定資產的會計棱算就是典型

的一例。在購置固定資產時，支付了現盤，但這些支出當時并不構成費用或成本，凈收益大于其真正可用于分配或擴太再生產的現金數。當計提固定資產折舊時，折舊費納入當期損益，并從銷售中回收，但是計提固定資產折舊并未減少當期的現盎，以擔責發生制計算的凈收益又少于可動用的現金數。

d 衍生金融工具的出現對傳統的扳責發生制確認基礎提出了挑戰。金融工具的運用最終形成金融資產和金融負債。傳統的財務會計立足于過去已經發生的交易和事項，而不考慮未來發生的交易和事項，但衍生金融工具的運用往往只是一種契約形式，契約雙方在契約開始生效時只是享有某種權利或承擔某種義務，并

收有實際的教項支付。而且，對某些衍生金融工具而言(如期貨)，契約雙方的權利與義務最終是否得到履行，在契約生效時往往無法預料。若再按照權責發生翩予以確認，則許多重要的交易或事項都無法在報表上反映。衍生金融工具的廣泛應用，將迫使會計改變權責發生鑭確認的基礎，在財務報表上反映遠期外匯合約等未來交易。

二.收付實現制

收付實現制又稱現金制或實收實付制是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生。 

1、收付實現制是一種與權責發生制相對應的關于收入和費用這兩個會計要素的計量基礎。收付實現制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。

2、根據收付實現制原則處理會計業務時應做到以下兩點。其一，凡本期內實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。

因此，采用收付實現制，會計處理手續比較簡便，會計核算可以不考慮應計收入、應計費用、預收收入、預付費用的存在。 

3、缺點及適用范圍。收付實現制不能正確地計算和確定企業的當期損益，缺乏合理的收支配比關系。因此，它只適用于業務比較簡單和應計收入、應計費用、預收收入、預付費用很少發生的企業以及機關、事業、團體等單位。

4、收付實現制提供的信息在以下幾個方面有著權責發生制不可比擬的優越性。

a 用收付實現制確定企業的收入費用及利潤具有客觀性和可比性。用權責發生村確定企業的收入、費用及利潤時，費用必須依其同收人的關系分攤到各個會計期間．就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等人為的方法，使會計中采用了許多的估計、豌踺f靛據，從而其提供的數據也較收付實現制喪失了一定的客觀性和可比性。

b 收付實現制反映企業實實在在擁有的現金．而企業能否按期償還債務、支付利息、分派股利等很太程度上取決于企業所實際擁有的現金。

c以收付實現制為基礎的現金流量是長期投資的決策目標。長期投資涉及時間長、風險高，投資者不僅要考慮投資的收益水平，更關心投資的回報。而利潤指標只關系到投資額在本期所分攤份額的回收，并且利滑指標受權責發生制下虛收、應付項目的影響，主觀性太強。

因此，投費者更注重現壘的實際藏人或流出。只有投資期限內現金總漉人量超過現金流出量，投赍方案才應該被接受。

三.權責發生制與收付實現制的關系區別

1、聯系：其聯系是二者的目的均為正確計算和確定企業的收入、費用和損益。

在尚未出現商業信用和借貸行為的情況下，收付實現制是中西方復式簿記的基礎，企業以現金流入與現金流出的差額來確定當期的收益。然而伴隨著商品經濟的發展及商業信用的逐步擴大，以款項的實際收支為標準的收付實現制，易造成企業實際收益結果的偏差，在某種程度上阻礙了企業對資本的吸納，致使收付實現制在經濟社會中逐漸失去了其生存的基礎。同時，權責發生制慢慢開始運用于各國的會計實務之中。

權責發生制的核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收益與費用，它從收入與相關成本的關聯客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。基于會計分期的基本假設，權責發生制以應收應付為標準確認各會計期的收入與費用。但權責發生制在持續經營的前提下，對于經濟業務事項卻具有主觀判斷性。譬如諸如固定資產折舊方法等會計政策的選擇，壞帳計提比率在內的問題。因而由于權責發生制無法避免的人為因素，使得利潤也最終成了一種受制于理念的計量結果，也為調節經營業績、粉飾財務狀況提供了可能。

從會計主體的角度出發，建立在現代企業制度下的投資者與經營者，兩者之間形成了一種委托代理的關系，同時作為企業的投資人或債權人來講，對于企業他們最關心的是企業的盈利性和資金流動性。資產的流動性迫使企業的經營者必須關注現金、銀行存款的變化，致使企業現金流量表的地位和作用日益突出。它可以提供權責發生制很難提供的諸如企業會計期間內的現金流入和流出，會計收益與現金流量的關系，企業的流動性以及未來現金流量等方面的信息。除此之外，采用權責發生制時，由于采用不同的會計政策，以及受到眾多主觀因素的影響，使得不同企業的財務資料的可比性具有偏差。但以收付實現制為基礎的現金流量的確認和計量卻極為明確和簡單，不像收益計量那樣涉及多方面的主觀因素影響。

綜上所述，權責發生制與收付實現制兩者之間相互依存互為補充，隨著我國經濟的發展變化，必須將二者有效地融合，取長補短，從而更加客觀、談權責發生制

2、區別：a.概念不同：權責發生制是相對于收付實現制而言的。權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。 收付實現制是按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法。 

 b. 弊端不同：權責發生制的優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，但缺點比較復雜； 收付實現制的優點是處理手續簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確。

 c.使用范圍不同：根據我國《企業會計準則》規定，我國企業都采用權責發生制，但我國的行政單位仍然普遍采用收付實現制。 隨著行政事業單位會計制度的改革和完善，收付實現制必然將會被權責發生制所取代。

四 權責發生制與收付實現制的應用及實力對比

新經濟時代一個耐人尋味的特征就是：一些企業的市場價值嚴重偏離了權責發生制下的賬面價值，其中高新企業表現的更為突出。便如美國的微軟公司1998年的市場價值就已經超過了其賬面價值的200倍，美國在線的這一比例也以達到了120倍。而一些傳統產業則呈現出相反的變化，諸如播特汽車公司，其市場價值僅占其張面價值的l5％強。科學技術的進步使得這一差距還在逐漸擴大，針對這一現象，很多著名的中介機構已經開始嘗試以現金流量的概念評估企業價值的新的方法或思路。如麥肯锝咨詢公司提出的通過體實現金流量貼現規模式和經濟利潤模式的企業價值評估法，昔華會計公司以經營活動現金凈流量為基礎的企業價值評估法。斯圖而特公司 現金流量調整后的經濟增加值為導向的企業價值評估法等等，均體現了收付實現制支持下的“現金流量至尊”的財務新理念。以互連網絡為代表的新型技術在會計領域的運用，更是直接而叉深刻地沖擊著傳統的會計理論與會計實務。網絡所帶來的變化使得很多曾經是理想中的管理模式正在悄然變成現實。作為電子商務有機組成的網絡會計．憑借其高速的信息處理與傳輸功能。即解決了傳統會計的工作量的問題，而且會計信息的處理速度也大大提高。不僅如此，高度的數據共享功能，使得連接網絡的各個終端錄人的數據．經系統識別后均可作為會計處理的原始依據，會計工作的效率將因此得以顯著提高。另一方面，通過網絡這一高速運行的通訊載體，企業的總部與其分支機構之間的空間距離被壓縮成為“鼠標”距離，只要經濟業務事項的信息通過阿絡即時傳送至總部，即可由總部的會計部門執行相關的會計職能。這種新型的時空界定為實時財務會計報告信息的生成創造了客觀條件。飛利浦公司每兩小時合并一次會計報表，已經為人們描繪了實時會計系統的現實西面．但建立在會計分期假設和權責發生制基礎上的期末賬項調整，顯然與實時的會計信息披露很不協調，而采用款項的實際收支為判斷標準的收付實現制．則能與實時系統的建立相匹配。

正如權責發生制對于經營成果的客現反映有目共睹一樣，收付實現制對于現金流量的如實計量和決策相關性也顯而易見：綜觀權責發生制和收付實現制本身，在于更好的揚其之所長，避其之所短。如果因為回避權責發生制之所短，而對權責發生制之所長視而不見，那將是一次的重蹈覆轍。

一般情況下，企業都是用權責發生制，行政事業單位用的是收付實現制。權責發生制與收付實現制在本期之中有同時發生的說法麼？這種說法從某種角度來說是正確的，但也不能一概而論。

案例一：關于權責發生制與收付實現制的比較說明：企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。有時，企業發生的貨幣收支業務與交易事項本身并不完全一致。例如，款項已經收到，但銷售并未實現；或者款項已經支付，但并不是為了本期的生產經營活動而產生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定時期的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應當以權責發生制為基礎。收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。

以下我們通過一個實例來說明這兩種確認基礎的差異，及各自的特點。

資料：

某企業本月份發生以下經濟業務： 

（1） 支付上月份電費5 000元； 

（2） 收回上月的應收賬款10 000元；

（3） 收到本月的營業收入款8 000元； 

（4） 支付本月應負擔的辦公費900元； 

（5） 支付下季度保險費1 800元；

（6） 應收營業收入25 000元，款項尚未收到；

（7） 預收客戶貨款5 000元； 

（8） 負擔上季度已經預付的保險費600元。

要求：

（1）比較權責發生制與收付實現制的異同； 

（2）通過計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響； 

（3）說明各有何優缺點。

解（1）權責發生制與收付實現的異同

權責發生制，也稱應計制或應收應付制。它是以權利或責任的發生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現金的收付，按其是否體現各個會計期間的經營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經付出，也不能作為本期費用。

而收付實現制也稱現金制。它是以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現或費用的發生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應歸屬本期收入和費用，也不有作為本期的收入和費用。 

（2）收入、費用的計量與盈虧的計算：

項目收入費用本期收益 權責發生制 收到本月營業收入 8000.00 本月應負擔辦公費 900.00應收營業收入 25000.00 負擔保險費 600.00 收入小計 33000.00 費用小計 1500.00 收付實現制 收到上月應收賬款 10000.00 支付上月電費 5000.00收到本月營業收入款 8000.00 支付本月辦公費 900.00 預收客戶款 5000.00 支付下季度保險費 1800.00 收入小計 23000.00 費用小計 7700.00 

（3）各自的優缺點 

采用權責發生制，其優點是：

可以正確反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業務都按權責發生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現金收支活動發生的時日記錄，按照權責發生制的要求，就需要在期末根據賬簿記錄進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和應會未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現金的預收收入和已付出現金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。 

權責發生制，能夠恰當地反映具體某一會計期間的經營成果，因而，絕大部分企業按這一基礎記賬。

參 考 文 獻

1、馮曉《權責發生制和收付實現制的比較》上海會計;2001年09期

2、李惠香《權責發生制和收付實現制》黑龍江財會;2002年03期

3、歐理平《論權責發生制與收付實現制的對立統一》內蒙古科技與經濟;2004年11期

4、王瑩《淺談會計權責發生制與收付實現的差異》湖南省衛生經濟學會第四屆理事會第八次會議暨第二十三次學術年會專輯2009年