所得稅會計問題研究

目 錄

相關綜述及概述

1.1、研究的目的及意義

1.2、研究的主要內容

所得稅會計的概述

2.1、所得稅會計的基本概念

2.2、所得稅性質

2.3、所得稅會計的成因

2.4、所得稅會計的處理方法的對比

所得稅會計發展中存在的問題

3.1、所得稅會計較簡單難以自成一體

3.2、我國在制度法規上存在的問題

3.3、目前我國稅務人員和稅務工作存在一定的缺陷

所得稅會計應用中存在的問題

4.1、會計環境對實施所得稅會計準則的制約

4.2、會計準則制定者主觀愿望與客觀現實的矛盾

 4.3、會計人員缺乏對實施所得稅會計準則的制

完善我國所得稅會計的措施

5.1、完善所得稅并建立相關的經濟法規

5.2、建立統一規范的所得稅程序

5.3、提高企業內部人員和相關會計人員素質

結束語

參考文獻

致謝

 摘 要

當前我國經濟社會的各方面的改革在不斷的進行中，特別是近年來稅法進行的修訂，所得稅會計準則也于06年頒布。人們對所得稅會計的關注和重視也越來越多。新的會計準則要求資產負債表債務法作為所得稅會計的處理方法。對于新準則與應用的研究在新形勢下更具有意義。

文章分為五部分，第一部分為緒論，介紹研究的目的和意義這一部分大致介紹了所得稅會計的發展。論文第二部分介紹了所得稅會計的相關概述，這部分對所得稅會計的處理方法：應付稅款法、納稅影響會計法（遞延法和利潤表債務法）、資產負債表債務法，作了對比，論述了新所得稅會計準則中確定的資產負債表債務法的現實優勢。

第三部分為所得稅會計發展中存在的問題。重點介紹我國在制度法規上存在的問題。

第四部分是對所得稅會計存在問題原因的分析。第五部分是完善我國所得稅會計的措施，通過會計人員的調查分析，對一些企業實施新的處理方法作深入的研究，并分析會計人員對新準則的態度。最后一部分主要是對所得稅會計的完善和發展。

 1、緒 論

1.1研究背景和意義

在會計處理的內容中所得稅的處理占據著重要的地位，世界各地對于所得稅的核算都有專門的準則加以規范，建立所得稅會計核算體系。在西方國家所得稅的發展已經有一段歷史了，并取得了豐碩的成果，建立了完善的所得稅會計體系。相比之下，我國的所得稅會計發展起步較晚，2006年剛剛頒布了新的會計準則，于2007年開始在上市公司實行，并正其他企業推廣。新所得稅會計準則的頒布在會計改革發展史上具有舉足輕重的作用，揭開了所得稅會計發展新的一頁，具有及其深遠的理論和現實意義。

此次的所得稅會計準則與以往的相比有了很大的變化，參考了國際會計準則中所得稅會計準則，無論在實質上還是形勢上都實現了與國際接軌，同時又結合了我國的實際情況，具體考慮了我國的特殊國情。新準則雖然充分的考慮了我國的國情，但是對于新的所得稅會計處理方法在我國的應用上還是會有意想不到的困難，企業界需要充分的時間來適應這種變化。

2007年3月，新企業所得稅草案通過，自此我國內外資企業實施了相同的所得稅稅率，這是所得稅發展史上的一處重大改革，同時對于會計核算特別是所得稅會計產生重大的影響。

因此，對于所得稅會計相關問題的探討越來越必要，能夠把握時代脈搏，更具有時代意義。

1.2 研究的主要內容

眾所周知，會計和稅法之間的差異在不斷加大，并且這種差異會很好吃時間的存在，這種時候所得稅會計并將與財務會計分離，并改變我國會計理論界傳長期存在的看法--財務決定財務，財務決定會計。因此，所得稅會計和財務會計有了各自的分工。所得稅會計揭示了企業納稅是由于財務會計核算方法與按稅法核算方法不同產生的差異及其調整；而財務會計的專業性加強，其提供和披露的會計信息更加的可靠，會計處理的方法更加自如，徹底是使財務會計更加獨立。

隨著稅收制度的改革和發展。我國的所得稅會計研究也在不斷的進步著。我國建國后對稅收制度進行兩次的重大改革和調整，自此以后，無論在理論還是實物上的研究有了重大的發展。

新所得稅會計準則的頒布具有十分重要的意義，確定了資產負債表債務法的應用，否定了應付稅款法，實現了會計和稅法的真正的分離。這是會計發展史上一次歷史性的突破，成為中國會計史上的一個轉折點。

 2 所得稅會計的概述

1.1 所得稅會計的基本概念

所得稅會是煙具處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是稅務會計的一個分支，是反映企業所得稅的確認、計量和報告的一整套會計原理、程序和方法。

它誕生于西方的會計學領域，最早出現于20世紀初的美國。美國會計師協會宣布采用應付稅款法，這開啟了所得稅會計的歷史進程。從那以后至今，所得稅會計核算方法已經歷了遞延法、利潤表債務法、資產負債表債務法。

2.1 所得稅性質

所得稅是以在分配領域發生的收益額為課征對象的一個通行稅種，具有公平稅負、調節純收入、平抑社會財富以及引導投資等方面的作用。 

所得稅對于一個經營實體來說，究竟意味著什么？它是一項費用還是收益的分配?對這個所得稅性質問題有兩種說法個執一詞。

收益分配觀 

“收益分配觀”認為公司向政府交納的所得稅如圖分配給股東的股利一樣，都是公司已獲收益的一種分配，只是分配的對象不同。

 （2）費用觀

“費用觀”認為公司上交所得稅是公司實現收益必然要發生多大一種耗費，與其他費用沒有根本性區別，公司分配只能是凈收益的分配。

2.3 所得稅會計的成因

中國的所得稅制度是伴隨著中國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。隨著經濟體制改革的進行，中國原有的稅制已不適應市場經濟的要求，影響稅收作用的發揮。因此，中國對稅種進行了改革和調整。中國自1992年頒布《稅收征管法》和1993年頒布《企業所得稅條列》開始，就確立了會計制度服從稅法的計稅原則，1994年財政部下發的《企業所得稅處理的暫行規定》是中國企業所得稅會計處理的依據。新稅法的頒布，使稅法標準與會計準則的差異不斷擴大，中國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向發展。

所得稅會計產生的原因主要是會計收益與應稅收益存在的差異所致。會計收益和應稅收益是經濟領域中兩個不同的經濟概念，分別遵循不同的原則。規范不同的對象，體現不同的要求。因此，同一企業在同一會計期間按照會計準則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應稅收益之間的差異是畢不可避免的，故在計算所得稅時，不可能直接以收益為依據，而要以所得稅法規定對會計收益進行調整后，才能正確的計算出應稅收益，因而就產生調整這一復雜過程的專門的所得稅會計。

2.4 所得稅會計處理方法的對比

應付稅款法與納稅影響法。應付稅款法師是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當前確認為所得稅費用。納稅影響法是將本期暫時性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分攤的辦法。在應付稅款法下，所得稅不是企業的一項費用，而是收益的分配；稅前會計所得與納稅所得的差異，無論是永久性差異還是時間性差異，均是當期所得稅支出的組成的部分，應當計入當期應稅所得。這樣不能如實反映各期實際的經營狀況，會造成個期間利潤的忽高忽低，再者它是建立在收付實現制的基礎上，一定程度上違背了權責發生制原則，反映的凈利潤不夠客觀，準確。其優點是計算簡單，易于操作，對會計人員的要求不高。進行所得稅核算的成本低。納稅影響法對時間性差異應當進行跨期分攤。其是建立在權責發生制的基礎上，符合收入費用相配比原則。能夠更加客觀的反映企業各期的凈利潤。能更好的為會計信息使用人員提供服務。顯然，納稅影響法優于應付稅款法。

遞延法與債務法。遞延法是把本期由于時間性差異產生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉銷已確認的時間性差異對所得稅的影響金額。由于稅率變更或開征新稅，需要調整遞延稅款的余額。稅率變更當年除要對當期產生的或轉回暫時性差異按照當年的稅率計算確認遞延稅款外，還要將現行稅率減原稅率之差與截至變動前累計時暫時性差異的乘積遞延稅款的賬面余額進行調整，并直接計入變化當期的所得稅費用。遞延法是按照收入費用相配比的原則，以損益表為中心來計算所得稅的影響因素。采用遞延法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額不能反映為企業的一項資產或負債。采用債務法進行會計處理時，遞延稅款的賬面余額按照現行稅率計算，并隨稅率的變動或新稅種的開征而相應地調整其賬面余額，使之能真正代表企業未來預付貨應付稅款金額。理論上，債務法更符合會計要素的確認要求，能夠更加客觀的反映企業的資產，負債狀況，因而更加的科學。

遞延法在稅率沒有變動且沒有開征新稅時比較適宜采用。稅率發生變動或開征新稅時宜采用債務法，以保證會計資料的科學性。

損益表債務法與資產負債表債務法。 損益表債務法是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，其特點是當預期稅率 稅基發生變動時，必須對以發生的遞延稅款按現行稅率進行調整。資產負債表法，該法以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面余額與計稅時歸屬該資產和負債的金額之間的暫時性差異。并確認遞延所得稅資產或遞延所得稅資產負債，以調增或調減當期的所得稅費用。通過以上比較可以看出，損益表債務法以“收入/費用觀”定義收益，認為收益是產出價值超過投入價值的差額，其經濟實質是已實現的經營收益。資產負債表債務法“資產/負債觀”來定義收益，認為收益是所有者財富的增加，其經濟實質是綜合收益，包括已實現的經營收益和未實現的資產利得。損益表債務法下收益=收入-費用。資產負債表債務法下收益=期末凈資產-期初凈資產-所有者投入的資本+向所有者分配的利潤。資產負債表債務法以資產、負債的確認計量為核心，以現行價值、全面收益為基礎，是一種完全的債務法，與損益表債務法相比，它更能夠全面地核算所得稅會計的差異，更加客觀真實的反映遞延所得稅資產為決策提供相關的會計信息。所以，資產負債表債務法師一種更加先進的方法。

3 所得稅會計發展中存在的問題

 3.1 所得稅會計較簡單難以自成一體

我國還沒有獨立的所得稅會計處理標準，會計及稅務等攪在一起的現象至今還沒有重要改觀。

 3.2 我國在制度法規上存在問題

完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規能使所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立。

 3.3 目前我國稅務人員和稅務工作存在一定的缺陷

目前，我國會計人員素質普遍不高，在加上會計操作手段相對落后，難以適應所得稅會計獨立后的會計工作需要。雖然新稅制中規定了納稅代理制度，但由于我國稅務中介機構和注冊會計師數量嚴重不足，納稅代理制度要在實際工作中推行尚需時日。稅收稽管工作也須很大的改進。隨著我國市場經濟體制的不斷發展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。

廣泛進行所得稅會計理論方法的研究，在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅于業務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。

4 所得稅會計應用中存在的問題

4.1會計環境對實施所得稅會計的制約

會計是隨著經濟社會的發展不斷進步的。會計的發展程度及文明程度與會計環境密不可分。會計環境的改變引起了會計的發展變化，會計環境作為外因，對會計的發展有著不可忽視的作用。會計環境的改善促進會計的發展。所得稅會計作為會計的一個重要分支，與其就環境也是息息相關的。惡劣的環境必會制約所得稅會計的發展，也不利于所得稅會計準則的實施與應用。我國的現實情況不容樂觀，不完整的市場體系，不成熟的資本市場，這些嚴重的制約我國所得稅會計的實施與應用。

我國的社會主義市場經濟還有待完善，目前處于初期的發展階段，各方面還存在缺陷，需要進一步改進。雖然近年來社會經濟個方面都了較大提高，但是還存在一些不規范的地方，如缺少法律規范企業間的交易行為，市場上缺少競爭機制，不能取得公允價值。公允價值的缺少對會計核算產生不良的影響。在核算所得稅是無法確定暫時性差異，從而所得稅會計準則的應用產生影響。

我國的資本市場與西方國家相比，處于發展的初期，公開上市的公司較少，市場的規模及容量遠低于發達國家。我國會計信息的使用者主要是國有企業投資。社會公眾僅占很小的比例著決定了會計信息為更多的建國服務，缺少流動性及透明度。而國有企業缺少有效的監督和激勵機制，效率低下，行為盲目，缺乏長期眼光。

4.2 會計準則制定者主觀愿望與客觀現實的矛盾

資產負債觀和費用觀是兩種截然不同的觀點，從這兩點觀點出發，可以得到不同的結果。因此，有人將此作為會計準則建立的基石。資產負債表觀最基本的是以資產負債表作為基本的出發點，收益的計量通過資產與負債的變動來實現。收入費用觀最基本的觀點是以利潤表作為基本的出發點，收益的計量通過收入與費用的變動來實行來實現。

所得稅會計處理包括所得稅費用及遞延所得稅資產與負債，所得稅費用是利潤表費用，而遞延所得稅資產與負債是資產負債表項目。因此所得稅會計核算與這兩張報表有關聯。

我國所得稅會計處理方法的選擇與國際會計準則一至，會計準則制定者選擇了資產負債觀，但我國的現實情況不容樂觀。盈利指標在二我國還是廣泛的使用，資本市場的監管指標多以利潤指標為主，且流動性不高，機構投資者在起步階段，社會公眾投資者并不關注投資的質量，市場投資理念偏離正確的方向。從而對經濟社會的各個方面產生影響，準則的制定必須考慮到這個現實，必須重視對利潤表的影響，進而與其主觀意愿矛盾。

4.3 會計人員素質對實施所得稅會計準則的制約

會計人員長期一來對稅法的重視遠超過會計準則，將納稅放在會計核算之上，以至于進行納稅核算時為減少稅法與會計的差異，直接按稅法要求進行核算，從而造成會計信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會計準則的實施很可能遇到同樣的問題。選擇造資產負債表的證正是要提高財務表白提供的信息和質量，如會計人員仍按稅法要求進行核算，不利于所得稅會計的發展，因此要求提高會計人員的素質。

5 完善我國所得稅會計的措施

5.1 完善所得稅并建立相關的經濟法規

會計改革需要有一定的超前性，但因此也帶來了一些問題，企業多列成本費用、挪用市生產性資金用于非生產性支出等，均屬于違法財政法規行為。而現行所得稅會計規定，企業的會計利潤與納稅利潤可以不一致，企業的成本費用據實列支。擠占資金問題也與現行資金管理制度“企業資金可以統籌安排使用”的規定不符，實際工作中，企業感動無可適從，有關審計部門也無可奈何。建議國家有關部門對于會計改革不適應的經濟法規進行一次認真清理，有過時的、不適應的應盡快修改完善，明確處理的方法，以減少經濟法規之間的矛盾，增強統一性，避免執法中的隨意性，切實維護企業合法權益。

 5.2 建立統一規范的所得稅程序

企業所得稅會計應當資自成獨立的體系，這樣才能最終解決對企業財務會計核算的依賴，強化所得稅征管。而按我國目前的企業會計核算水平，還不具備這樣的條件。在一定時期內，還必須采取過的的形勢，即建立企業所得稅會計制度，又不完全割斷與企業財務會計的聯系。具體可以慨括為：以企業財務會計為基礎，以核算財務會計所得和計稅所得為依托，實現財務所得額差異額=計稅所得額的計算公式核算，產生獨立的法定的所得稅會計報表。待今后個方面條件成熟后，建立獨立的所得稅會計。

5.3 在企業內部配備到素質的專職或兼職稅務人員

由于會計人員是所得稅會計準則實施的直接的執行者，負責企業所得稅費用的核算，高素質的人員才能很好的應用新所得稅會計準則，才能保證新所得稅處理的優勢充分的發揮出來。加大對會計人員的繼續教育力度，補充最新的專業知識，以適應新的會計工作。會計人員要不斷提升自己的業務水平，稅務部門也要配合宣傳，各個方面共同努力推動所得稅會計準則的實施。

參考文獻

[1] 中華人民共和國財政部《企業會計準則2006》 經濟科學出版社

[2] 中華人民共和國財政部《企業會計準則應用指南》 中國財政經濟出版社 2006 

[3] 會計準則講解2008 人民出版社

[4] 國際會計準則2002 中國財政經濟出版社