我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

一、我國商業(yè)銀行的定義及其分類

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

三、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展走向及改善建議

內(nèi) 容 摘 要

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。銀行內(nèi)部審計的職能直接影響著其作用的發(fā)揮。本文通過調(diào)查我國現(xiàn)存的國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，分析其改革的成效和不足之處，并借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，提出改進(jìn)的意見。

我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

一、我國商業(yè)銀行的定義及其分類

 商業(yè)銀行是以經(jīng)營工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù)，并以銀行利潤為主要經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)法人。商業(yè)銀行的定義應(yīng)包括一下要點：第一，商業(yè)銀行是一個信用授受的中介機構(gòu)；第二：商業(yè)銀行是以獲取利潤為目的的企業(yè)；第三：商業(yè)銀行是唯一能提供“銀行貨幣”的金融組織。

 從中國銀行業(yè)監(jiān)管的角度，我國曾經(jīng)按國有商業(yè)銀行、全國性股份制商業(yè)銀行和城市商業(yè)銀行進(jìn)行分類。到目前為止，無論是習(xí)慣上還是實際工作中，人們還是慣性地將商業(yè)銀行分為國有、股份制、城市行三類。中國光大集團(tuán)董事長兼中國光大銀行董事長唐雙寧認(rèn)為，可以根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模大小把國內(nèi)商業(yè)銀行劃分為大中小型商業(yè)銀行。工農(nóng)中建交，可視為大型商業(yè)銀行；招商、浦發(fā)、中信、興業(yè)、民生、光大、華夏，可視為中型銀行；還有一些小型銀行，頗具后發(fā)優(yōu)勢。目前國內(nèi)并沒有公認(rèn)的權(quán)威性的商業(yè)銀行分類標(biāo)準(zhǔn)，還有其他不同觀點的分類方法，筆者認(rèn)為比較合理的可分為以下六種類型：

 1、國有商業(yè)銀行�，F(xiàn)國家已經(jīng)對其逐步進(jìn)行股份制改革，引入市場競爭機制。主要有中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國交通銀行五大銀行。

 2、股份制商業(yè)銀行。除了之前四個國有銀行為四大銀行，其他都不是，它們是我國在計劃經(jīng)濟(jì)時代模仿前蘇聯(lián)的銀行體系進(jìn)行銀行專業(yè)化分工的產(chǎn)物。在進(jìn)行了市場經(jīng)濟(jì)體制改革之后，我國的監(jiān)管部門也對金融系統(tǒng)進(jìn)行了相應(yīng)的改革，除了對四大銀行進(jìn)行股份制改革，引入市場競爭機制以外，還陸續(xù)組建了十大股份制商業(yè)銀行：交通銀行。深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行、中信實業(yè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、華夏銀行、招商銀行、興業(yè)銀行、光大銀行、民生銀行。其中交通銀行已經(jīng)在2007年轉(zhuǎn)變?yōu)閲�有控股，成為我國第五大銀行。這些非國有的銀行大多是從財務(wù)公司演變而來，如華夏銀行原本是首鋼財務(wù)公司。

 3、地方性商業(yè)銀行。以上的銀行為全國性的商業(yè)銀行，除它們外，還有各地的地方性商業(yè)銀行，比較知名的有北京銀行、上海銀行、浙商銀行、南京銀行和各地的城市商業(yè)銀行。這些知名的地方性商業(yè)銀行現(xiàn)在義務(wù)越來越廣泛，在全國各大城市開拓市場，并取得了一定的市場份額，還有一些中小城市的地方商業(yè)

銀行則進(jìn)行以本城市為圓心，在一定輻射范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，主要為地方性企業(yè)的發(fā)展提供有力的資金發(fā)展后盾。

4、外資商業(yè)銀行。近年來，隨著加入WTO后，金融領(lǐng)域的不斷開放，外資商業(yè)銀行也逐步進(jìn)入我國市場，比如：花旗銀行、匯豐銀行、恒生銀行等。目前，部分外資商業(yè)銀行已經(jīng)獲準(zhǔn)開展人民幣業(yè)務(wù)。

5、農(nóng)村信用社�，F(xiàn)在大部分新穎社根據(jù)國家“三農(nóng)“政策的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)行重組合并成城市合作銀行，主要是在相應(yīng)的區(qū)域內(nèi)開辦存貸業(yè)務(wù)，客戶對象主要是本地農(nóng)戶和一些城市居民。

6、郵政儲蓄銀行。郵政儲蓄銀行是郵政總局在中央銀行允許下開辦的在全國開辦存款業(yè)務(wù)，目前到部分城市已經(jīng)由郵政儲蓄改名為郵政儲蓄銀行，真正向商業(yè)銀行的方向發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍也是隨著他的發(fā)展越來越廣。

目前，從全國商業(yè)銀行的網(wǎng)點及利潤來看，國有商業(yè)銀行仍然占多數(shù)，牽動著我國金融和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，筆者以下主要通過分析我國國有商業(yè)銀行的現(xiàn)狀，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，提出改進(jìn)的意見。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

 (一)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計年改革的最新進(jìn)展

國有商業(yè)銀行近年來進(jìn)行一系列的改革，其中包括股份制改革，其中內(nèi)部審計改革也取得了一定的成效。建立健全的公司治理機制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨立、有效地內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立的垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。

1、公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運作的依托。

2、運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機構(gòu)，董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實。如中國銀行建立了內(nèi)部控制三道防線：全行各級機構(gòu)、各業(yè)務(wù)管理部門和每個員工在承擔(dān)業(yè)務(wù)發(fā)展任務(wù)的同時也承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任，是內(nèi)部控制的第一道防線，通過自我評估、自我檢查、自我整改、自我培訓(xùn)、實現(xiàn)自我控制。法律合規(guī)部門與業(yè)務(wù)條線部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌內(nèi)部控制制度建設(shè)，知道、檢查、監(jiān)督和評估第一道防線的工作，是內(nèi)部控制第二道防線�；�核該部門負(fù)責(zé)通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方式，檢查評價全行經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理的適當(dāng)性和有效性，是內(nèi)部控制的第三道防線。

3、內(nèi)部監(jiān)督加強。銀行內(nèi)部審計的報告關(guān)系改變和完善，由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進(jìn)一步加強，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。

 4、內(nèi)審工作向管理審計轉(zhuǎn)型。內(nèi)審工作設(shè)計風(fēng)險管理，經(jīng)濟(jì)效益審計，以提高銀行效益為目標(biāo)，存在于公司治理結(jié)構(gòu)中。目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。

 (1) 國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革中存在的問題

 改革當(dāng)中避免不了問題的出現(xiàn)，由于我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展以及內(nèi)部審計發(fā)展時間較短等原因，還是存在很多問題，主要表現(xiàn)在以下五個方面：

1、省級部門機構(gòu)設(shè)置。目前，銀行內(nèi)部審計部門的發(fā)展方向正朝著垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系進(jìn)行，但是垂直、獨立的組織體系的建立和完善面臨著三大困擾。一是管理成本高。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機構(gòu)多分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)繁重，審計業(yè)務(wù)量大。但就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行(2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行)目前各擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2％計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。二是組織架構(gòu)繁重。國有商業(yè)銀行分支機構(gòu)層次多，委托——代理鏈條長，很多分支行行長集代理人、委托人和管理人的身份于一身。一級審計體質(zhì)很難與縱深的機構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度

的，要是管理者的素質(zhì)等因素制約。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這是一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了以及內(nèi)審體制的建立。三十人員權(quán)力配置

不能做到合理化。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人，占比64％。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱“的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示，商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80％的審計人員集中于二級分行。

2、審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作基本上還是查錯防弊，局限于查處一些具體違法違規(guī)問題，只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)合法等。國有商業(yè)銀行股改上市后，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化。內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的重要部門，其職能已由財務(wù)審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型，從事后審計向事前事中審計轉(zhuǎn)型，從強調(diào)監(jiān)督和查處，走向促進(jìn)管理者提高管理能力。相應(yīng)國有商業(yè)銀行內(nèi)審的重點也將由單純的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�、�?jīng)濟(jì)責(zé)任審計、制度和流程缺陷審計、經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。

3、審計的人員素質(zhì)。內(nèi)部審計力量薄弱，審計人員素質(zhì)不高。目前我國銀行業(yè)內(nèi)審計人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，而在國外銀行這個數(shù)字是5％，中國人民銀行總行曾經(jīng)出臺過一項規(guī)定，要求銀行內(nèi)部審計人員達(dá)到員工總數(shù)的2％，但就是這一要求也一直無法實現(xiàn)。內(nèi)部審計力量薄弱是我國商業(yè)銀行內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因，也是外部審計風(fēng)暴中，銀行不斷中招的根本原因。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。近年來，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行了大量的金融創(chuàng)新，這就可能導(dǎo)致某些不規(guī)范、不正當(dāng)經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能采取更加先進(jìn)、隱蔽的手段逃避監(jiān)督，無疑加大了審計監(jiān)督和風(fēng)險控制的難度和責(zé)任。這就迫切要求審計人員不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。

4、審計的服務(wù)質(zhì)量與效率。銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展與創(chuàng)新，商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險問題：信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。而目前，我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的效率還未跟上銀行業(yè)務(wù)的要求。那邊審計如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏是內(nèi)審要發(fā)揮其不得不面對的問題。

5、對內(nèi)部審計的有效約束和監(jiān)督。任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強，審計權(quán)威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。與此同時，內(nèi)審部門也應(yīng)受到有效的監(jiān)督才能使一個部門有序地發(fā)展。內(nèi)部審計考核制度不健全，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上規(guī)范化軌道，一套有效評估內(nèi)審機構(gòu)工作質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不可少。而目前我國商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)審部門定期進(jìn)行自我測試和自我評估，難以找出不足，加以改進(jìn)和提高。

 三、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展走向及改善建議

 (一)完善行公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建內(nèi)部審計模式，提高審計獨立性。

為了現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的需要，保障商業(yè)銀行的安全發(fā)展，就必須完善我國商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。一個有效地商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理組織結(jié)構(gòu)體系應(yīng)由董事會或監(jiān)事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和稽核審計委員會，以及這兩個委員會下屬的風(fēng)險內(nèi)控管理職能部門構(gòu)成。風(fēng)險管理委員會和稽核委員會對全行風(fēng)險內(nèi)部控制管理的政策、制度及風(fēng)險報告程序、審計、稽核和監(jiān)察政策等進(jìn)行集中統(tǒng)一決策。風(fēng)險管理委員會下屬的風(fēng)險管理職能部門主要負(fù)責(zé)銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的事前風(fēng)險防范和事中風(fēng)險管理的政策、審計、稽核和監(jiān)察政策等進(jìn)行集中統(tǒng)一決策。風(fēng)險管理委員會下屬的風(fēng)險管理職能部門主要負(fù)責(zé)銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的事前風(fēng)險防范和事中風(fēng)險管理。稽核審計委員會下屬的稽核審計智能部門負(fù)責(zé)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的事后監(jiān)督和評價。同時，在內(nèi)部控制管理組織結(jié)構(gòu)的安排中，兩個委員會應(yīng)只對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)，以確保其在風(fēng)險內(nèi)部控制方面具有充分的獨立性，實現(xiàn)上述目標(biāo)的途徑是對銀行進(jìn)行股份制改造。

我國商業(yè)銀行的內(nèi)審設(shè)置應(yīng)該逐步與國際接軌，在完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的情況下，可以參照美國的商業(yè)銀行經(jīng)驗，根據(jù)我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)狀況和機構(gòu)分布特征，實行兩層組織構(gòu)架、 兩級派出機構(gòu)模式，在總行設(shè)計審計委員會，直接對董事會負(fù)責(zé)，由其組織、領(lǐng)導(dǎo)全行系統(tǒng)的審計工作、制定審計計劃、監(jiān)督總行經(jīng)營管理活動；在一級分行設(shè)立總設(shè)計室，受總行審計委員會垂直管理；兩級派出機制則分別由總行審計委員會和一級分行總審計室按商業(yè)銀行分布跨行政區(qū)域派出，負(fù)責(zé)具體執(zhí)行委派部門安排的審計任務(wù)對轄區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)進(jìn)行專項審計和等級評估，并向委派部門報告工作。這樣，在商業(yè)銀行內(nèi)部就能逐步建立起一個相對獨立于商行日常運營的、由總行審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，杜絕目前政出多門、多頭管理的弊病。進(jìn)而提高審計的獨立性和權(quán)威性。

內(nèi)審的機構(gòu)設(shè)置也可以根據(jù)規(guī)模、區(qū)域分布、業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)量大小、風(fēng)險特征等具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域來劃分設(shè)立，也可以交叉運用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式。

在這方面，美國花旗銀行的經(jīng)驗可供借鑒。花旗銀行的內(nèi)審部門也只在總部設(shè)立：內(nèi)審部門下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、內(nèi)部培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計部；現(xiàn)場審計部下面又設(shè)立北美一部(專司資金、證券審計)、北美二

部(專司零售業(yè)務(wù)審計)等七個分部；這些下設(shè)機構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)報告工作。這種內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立模式提高了內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的統(tǒng)一垂直管理，避免了其他業(yè)務(wù)職能部門對內(nèi)部審計的干擾，解決了“燈下黑"問題，有效克服了審計難、上報難、處理難的“三難"問題。除此之外，這種模式還有利于內(nèi)審部門從全行角度確定審計范圍、重點、時間和頻率；有利于在全行范圍內(nèi)調(diào)度審計人員，更合理、更有效地支配內(nèi)審資源，加快審計報告速度，便于快速全面掌握內(nèi)控中存在的問題并及時采取措施。

(二)確定我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能定位。

(1)對決策層來說，應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在商業(yè)銀行運營中能夠發(fā)揮巨大作用，積極推動內(nèi)部審計在銀行內(nèi)控系統(tǒng)中的地位的提升。(2)對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員來說，應(yīng)該更新理念，明確定位，要向評價職能和建設(shè)職能方面拓展，實現(xiàn)監(jiān)督和咨詢顧問的角色，并在審計過程中對經(jīng)營產(chǎn)生附加值。如此，才會在整個銀行甚至是行業(yè)中得到重視，更好地開展審計工作，形成良性循環(huán)。

(三)制度符合商業(yè)銀行內(nèi)審發(fā)展的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例，改革審計技術(shù)和方法，利用計算機輔助審計，開展信息系統(tǒng)審計。無規(guī)矩不成方圓，通過制定和實施審計標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在銀行中的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，審計條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少要包括：內(nèi)部審計職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐�意，得到董事會的確認(rèn)。以后高級管理層給予內(nèi)部審計部門建議，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查以后的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄。同時，審計也要從事后審計向事前、事中分析控制發(fā)展，真正起到內(nèi)部審計服務(wù)的職能。內(nèi)審還要加強非現(xiàn)場檢查，加強對超越一般市場規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場檢查，及時進(jìn)行風(fēng)險提示，將風(fēng)險點、風(fēng)險面及時通知各分支機構(gòu)，以引起各部門的重視。

 (四)健全并實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制和考核，將審計結(jié)果明示化。有效的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計部門生存和發(fā)展的基本條件。實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，能夠保證內(nèi)部審計實施的有效性，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。因此商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計考核系統(tǒng)，一方面控制審計部門的工作質(zhì)量，另一方面建立激勵約束機制，考核審計人員的工作績效，從職業(yè)道德、專業(yè)技能等進(jìn)行全面考核。同時，我國商業(yè)銀行可以借鑒發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)審的經(jīng)驗，將審計結(jié)果公開化，有利于審計結(jié)果的執(zhí)行。

(五)提高審計人員的數(shù)量和素質(zhì)。要提高審計的質(zhì)量，不僅要從客觀的制度出發(fā)，也要人為的主觀因素。從審計人員的數(shù)量看，由于我國商業(yè)銀行分支機構(gòu)多，需要的人員較多，而現(xiàn)目前，審計人員的數(shù)量是相對較少的，這主要是由于對內(nèi)審的不重視所造成的，因此要正確認(rèn)識內(nèi)審在銀行工作中的地位和作用，進(jìn)而配備相應(yīng)數(shù)量的內(nèi)審人員；從內(nèi)審人員的素質(zhì)看，要加強培訓(xùn)，進(jìn)行實戰(zhàn)，建立一支專業(yè)的隊伍，擁有全方位的人才。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]勞倫斯·B·索耶 《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

[2]于玉林 《現(xiàn)代會計理論研究》中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

[3]張文建《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展方向探析》

[4]劉艷玲《發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度借鑒與啟示》

[5]劉潔 舒展《完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計的途徑》

[6]尹毅飛《完善過夜商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度》

[7]何世彥《我國大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)治理問題初探》

[8]閻紅玉《商業(yè)銀行內(nèi)部審計的“排險”角色分析》

[9]張春華《中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的比較與啟示》

[10]陳朝華 陳工孟《國有商業(yè)銀行內(nèi)審體制剖析》

[11]王欣東 張廣斌《論我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的完善》