增值稅會(huì)計(jì)核算問題的探討

目錄

增值稅會(huì)計(jì)核算問題的探討2

一、 增值稅會(huì)計(jì)核算的概述2

二、 增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)4

三、 增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題4

四、 稅務(wù)改革建議6

結(jié)束語8

參考文獻(xiàn)9

增值稅會(huì)計(jì)核算問題的探討

【摘　要】

制定正確的增值稅核算制度有利于保障國家經(jīng)濟(jì)，文化，教育，公共事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定；而正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利，使得中小企業(yè)有更好的發(fā)展空間。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅會(huì)計(jì)核算中許多不合理制度帶來的問題逐漸呈現(xiàn)出來，而且已經(jīng)明晰化。

【關(guān)鍵詞】增值稅 會(huì)計(jì)核算 稅務(wù)改革建議

增值稅會(huì)計(jì)核算的概述

增值稅簡(jiǎn)介

根據(jù)我國《稅法》規(guī)定, 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。

根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，納稅義務(wù)人可分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，本文所論述的是一般納稅人。

增值稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與核算方法

根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，增值稅會(huì)計(jì)是按照增值稅條例、細(xì)則及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關(guān)政策，對(duì)納稅人增值稅應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

具體來說，一般納稅人企業(yè)應(yīng)該設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目；同時(shí)設(shè)置“未交增值稅”科目。對(duì)于有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“出口退稅”等明細(xì)科目。

做好增值稅會(huì)計(jì)核算處理的意義

增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。所以，做好增值稅會(huì)計(jì)核算，不管是對(duì)于國家還是企業(yè)，都有著非常重要的意義。

一方面，財(cái)政是國家的血脈，稅收是國家耐以生存的基礎(chǔ)，而增值稅又占稅收總收入的一半以上，所以，制定正確的增值稅核算制度有利于保障國家經(jīng)濟(jì)，文化，教育，公共事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定；另一方面，中小企業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著近年來通脹的壓力及融資困難等原因，使得這些企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，而正確地處理增值稅核算，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加盈利，使得中小企業(yè)有更好的發(fā)展空間。

增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

1.由于政策變化快，管理手段和方式的不斷創(chuàng)新，相關(guān)會(huì)計(jì)處理的變化隨之而動(dòng)，由簡(jiǎn)入繁。

2.當(dāng)期應(yīng)納稅款和查補(bǔ)稅款以及當(dāng)期已交稅款和未交稅款從核算到申報(bào)采取了分離方式，核算和申報(bào)比較復(fù)雜。

3.對(duì)不同情形的進(jìn)項(xiàng)稅額分類管理使會(huì)計(jì)核算也相對(duì)復(fù)雜。

4.一般納稅人納稅申報(bào)內(nèi)容項(xiàng)目多，勾稽關(guān)系復(fù)雜，正確申報(bào)率較低。

增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

中華人民共和國自1979年開始引入增值稅，隨后進(jìn)行了兩階段改革，從2009年1月1日起，我國實(shí)行消費(fèi)性增值稅，隨著稅收改革的深入，以及稅法法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)的不一致，使增值稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)很多不合理的地方。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多問題逐漸呈現(xiàn)出來，而且已經(jīng)明晰化。現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問題如下：

存貨成本缺乏可比性

一方面，對(duì)于生產(chǎn)同一商品的一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間缺乏可比性。一般納稅人購進(jìn)存貨時(shí)，增值稅單獨(dú)核算，不計(jì)入存貨成本，而小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨時(shí)其成本包含增值稅，這就導(dǎo)致了企業(yè)購入同樣的存貨，由于購進(jìn)渠道不同，存貨成本項(xiàng)目的構(gòu)成也就不同。從而使二者之間無法進(jìn)行客觀的比較。另一方面，相對(duì)于同一個(gè)企業(yè)，當(dāng)購進(jìn)貨物改變用途，如用于在建工程或職工福利等方面，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，使得同一企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因業(yè)務(wù)對(duì)象不同而采取了不同的會(huì)計(jì)處理辦法，從而使企業(yè)的存貨成本產(chǎn)生差異而缺乏可比性。

增值稅的核算不符合重要性原則

會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)符合重要性原則，應(yīng)該反映重要的會(huì)計(jì)信息。增值稅抵扣、減免而產(chǎn)生的損益對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要的信息，應(yīng)該單獨(dú)披露。增值稅實(shí)際上是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，最終將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。但現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法并沒有對(duì)這些情況進(jìn)行單獨(dú)披露，沒有單設(shè)科目進(jìn)行核算，而且損益表上也沒有反映出增值稅的情況，這都違反了會(huì)計(jì)重要性原則的要求，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)分析和籌劃。

3. 核算缺乏一致性

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，計(jì)稅基礎(chǔ)相同，核算原則卻不相同。付款扣稅法體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅核算法沒有體現(xiàn)會(huì)計(jì)上的任何原則。這使得增值稅會(huì)計(jì)核算原則缺乏一致性。

同一計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)行不同的原則，同一時(shí)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不相比配，難以從銷售收入同增值稅的邏輯關(guān)系上判斷出企業(yè)是否合理地計(jì)算并交納了增值稅，使會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性降低。

4. 核算方法不公平

由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間不同，有的行業(yè)可以在貨物出售之前抵扣，而有的行業(yè)在收到貨款之后才能抵扣。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以提前抵扣的納稅主體較之滯后抵扣的納稅主體稅負(fù)要輕。

5. 壞賬損失中包含的已納增值稅處理方法不合理

企業(yè)由于各種原因在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都有可能會(huì)產(chǎn)生壞賬，這部分損失需要企業(yè)自行承擔(dān)，稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款中壞賬損失所包含的已納增值稅既不允許抵扣，也不退稅。對(duì)壞賬中的增值稅銷項(xiàng)稅額并未作任何處理，這無形中加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

6. 增值稅科目設(shè)置不合理

現(xiàn)行增值稅明細(xì)科目設(shè)置過多，復(fù)雜，核算混亂，稅法規(guī)定期末時(shí)將本期應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交、多交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，使得核算過于繁雜，不能簡(jiǎn)單明了的反映本期增值稅發(fā)生情況。

7. 增值稅與營業(yè)稅之間核算混亂

增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí)，其已征增值稅得不到抵扣，不應(yīng)按全額課征營業(yè)稅，因而重復(fù)征稅的問題還沒有完全得到解決。由于增值稅與營業(yè)稅在計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、稅率等方面各不相同，使得同處在商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不夠公平。

稅務(wù)改革建議

1. 改進(jìn)對(duì)于含增值稅存貨成本的核算辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行價(jià)稅分離。對(duì)于一般納稅人，購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，都采用價(jià)稅分離的方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費(fèi)用”科目。這既符合成本核算原則，又對(duì)企業(yè)起到了相應(yīng)的制約，同時(shí)能夠在不同的企業(yè)之間進(jìn)行存貨成本的比較。

2. 根據(jù)增值稅在會(huì)計(jì)核算中對(duì)于企業(yè)損益的重要作用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“增值稅”一級(jí)科目。借方登記本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額以及由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等原因產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用的增加；貸方登記本期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額以及由于出口退稅等原因產(chǎn)生的增值稅費(fèi)用的抵減；借方余額即為本期實(shí)際發(fā)生的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目進(jìn)行損益匯總。

3. 增值稅會(huì)計(jì)核算在國外的處理原則一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種方法有利于解決貨款收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。應(yīng)該取消稅收法規(guī)中企業(yè)“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。使不同企業(yè)、同一企業(yè)的會(huì)計(jì)核算保持一致性。

4. 統(tǒng)一進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，調(diào)整確認(rèn)收入時(shí)間的賬務(wù)處理。可將工業(yè)企業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為貨到付款后，將商業(yè)企業(yè)分期付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間改為分期付款時(shí)分期抵扣，所有企業(yè)遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。另外，當(dāng)發(fā)出商品，預(yù)收貨款時(shí)，由于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的時(shí)間上存在差異，可通過“遞延稅款-增值稅”調(diào)節(jié)。

5. 關(guān)于已發(fā)生的壞賬中包含的增值稅的處理，不能退稅，不可抵扣的處理規(guī)定使企業(yè)增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān)國家應(yīng)該制定合理的政策，允許銷貨方要求退回增值稅的差額，可按壞賬損失的一定比例扣除應(yīng)稅銷售額，調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。

6. 關(guān)于增值稅明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)該簡(jiǎn)單明了，便于實(shí)務(wù)操作，便于管理者的檢查和理解。過多的設(shè)置明細(xì)科目反而使增值稅的核算過于混亂，企業(yè)增值稅的核算可適當(dāng)增減相應(yīng)明細(xì)科目。在“增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”科目；取消“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)科目，同時(shí)取消“未交增值稅”二級(jí)科目的設(shè)置，減少三級(jí)科目，精簡(jiǎn)賬簿，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。

7. 增值稅于營業(yè)稅的征稅對(duì)象應(yīng)該明確細(xì)分，明確規(guī)定在不同的流通階段商品應(yīng)該承擔(dān)哪種稅種，避免重復(fù)征稅，同時(shí)增加增值稅征收的涵蓋面，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，消除重復(fù)征稅，降低經(jīng)營成本和企業(yè)稅負(fù)。

結(jié)束語

增值稅作為我國的第一大稅種對(duì)確保國家財(cái)政收入具有特殊意義，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。本文從增值稅會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)入手，分析了我國增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的問題，并提出了完善建議，同時(shí)總結(jié)了在增值稅會(huì)計(jì)核算中常見的差錯(cuò)。得出以下結(jié)論：

（1）我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是“代理說”，其認(rèn)為增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人的成本，將增值稅作為價(jià)外稅處理，但事實(shí)證明這種處理方式有著很大的缺陷。

（2）我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理模式是“財(cái)稅合一”。“財(cái)稅合一”這一模式過多地考慮了保證財(cái)政收入和稅收征管的需要，當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定產(chǎn)生矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓位于稅法。在這種模式下，成本、費(fèi)用、收入、存貨等一系列概念都發(fā)生變形, 致使所提供會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，沒有反映增值稅真正內(nèi)涵，嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）在增值稅會(huì)計(jì)核算中的常見差錯(cuò)主要是由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些核算差錯(cuò)的糾正，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅稅法及相關(guān)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，切實(shí)能夠正確、深入地理解增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定內(nèi)容和實(shí)質(zhì)精神，不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)。

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