在新市場經濟視野下對應收賬款問題的探討

目錄

一、當今社會環境下應收賬款核算與管理的情況3

（一）應收賬款的含義及實質3

（二）應收賬款的分類3

 (三）應收賬款問題的形成3

二、應收賬款的核算與管理中存在的主要問題及成因——以宏達公司為例4

（一）宏達公司的背景及介紹4

（二）宏達公司應收賬款管理職能設置存在的問題4

（三）應收賬款不能按期回籠的原因5

三、解決應收賬款核算與管理的思路及對策6

（一）以宏達公司為例對應收賬款管理評析6

（二）解決的對策及建議7

四、結論8

參考文獻8

內 容 摘 要

隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業所面臨的外部競爭也更加激烈。企業為了生存與發展，擴大銷售并增強市場競爭力，采取了對外賒銷的手段，達到擴大銷售量從而吸引顧客的目的，雖給企業在一定程度上帶來了好處，但也造成了企業應收賬款的幅度上升，影響企業資金的正常運轉，導致面臨著更為嚴峻的財務風險。從某種程度上來講，加強企業應收賬款的控制與管理對企業的發展有著重大價值意義，不僅能夠推動企業持續經營，而且還能有效提升企業流動資金的利用率和經濟效益，同時還便于良好社會經濟秩序的建立，也是企業實現利潤的必要條件。企業務必要著手加強應收賬款的控制與管理，為企業真正實現盈利打好堅實基礎。因此，企業應加強對應收賬款的核算與管理工作是十分重要的。

關鍵詞：應收賬款，對外賒銷，財務風險，核算與管理

 在新市場經濟視野下對應收賬款問題的探討

一、當今社會環境下應收賬款核算與管理的情況

（一）應收賬款的含義及實質

應收賬款是指企業通過提供勞務，銷售商品等經營活動而應向另一方所收取的款項。應收賬款的實質是企業在一個經營周期內應收取貨幣資金的一種債權，是企業的一項墊支資金，也是企業回收資金的一個重要組成部分。

（二）應收賬款的分類 

1.處于結算中的在途資金,這是正常的經濟活動所必須的資金占用。2.銷貨方出于促銷目的允許購貨方賒銷商品而形成的應收賬款, 這屬于自愿互惠的商業及信貸行為.3.銷貨方出于種種考慮不得不容忍拖欠, 形成應收賬款,是銷貨方非自愿向購貨方提供的商業信貸.4.由于賴賬和詐騙形成的應收賬款。 

(三）應收賬款問題的形成

由于企業缺乏有效完善的賒銷管理制度及定期清查對賬制度，缺乏對應收賬款的管理經驗，從而導致應收賬款大幅度增加，進而導致企業資金缺乏流動性，增加了壞賬風險，嚴重影響了企業的正常運轉和長遠發展。

找到應收賬款管理存在的問題、形成壞賬的原因，據此提出相關意見，企業如果對應收賬款進行科學合理的核算與管理，可以在一定程度上緩解企業應收賬款的回收不利問題。加強應收賬款的管理控制手段、健全應收賬款管理內部控制制度、加強應收賬款核算。有助于提高企業的信譽度，以達到提高企業經濟效益的目的。

二、應收賬款的核算與管理中存在的主要問題及成因——以宏達公司為例

（一）宏達公司的背景及介紹

 宏達公司是成立于1988年的電器股份制企業，1994年3月，經中國證監會批準，宏達公司上市。該公司經營范圍非常廣，包括電視產品、空調產品、電子醫療產品、電力設備、機械產品、數碼相機、通信及計算機產品等。彩色電視機是宏達公司的拳頭產品，長期在國內占據領先地位。

 1997年前后，宏達公司通過大幅降價的策略，確保了在國內彩電市場的領頭羊地位。以后幾年中，隨著競爭對手競相降價，利潤空間越來越小。為了讓公司擺脫這種不利的局面，宏達公司迫切希望開拓國際市場，特別是美國市場，通過在國內和國際兩個市場發展，以減輕經營的風險。

（二）宏達公司應收賬款管理職能設置存在的問題

1.一些企業領導對應收賬款的管理職能設置沒有給予高度重視，相關職能部門責任不明確，企業內部控制制度不健全。在一些企業里，部分企業領導只抓市場和銷售，不重視銷售回款，沒有有效的應收賬款賒銷管理制度，應收賬款管理工作不到位，管理職責不明確，應收賬款清欠手段單一，并且無人追究因應收賬款而導致的損失。 2.財務系統中應收賬款賬務不明確。在企業的財務管理系統中，應收賬款賬務不明確，企業的財務管理沒有發揮應有的會計監督職能，財務部門不能夠及時反饋客戶的欠款信息，加上企業內部各部門之間缺少溝通，造成應收賬款不能夠及時清收。另外，一些企業在財務管理上并沒有建立在規定時期清查賬目的制度，或者不能堅持與不同客戶核對往來賬目，并且沒有建立的壞賬管理制度，導致應收賬款賬務不明確。這樣，就給清收貨款帶來很大難度。3.企業應收賬款居高不下。企業應收賬款居高不下原因有許多，首先，是企業經營環境的影響。如今，在激烈的市場競爭中，一些企業為了擴大市場份額，用賒銷產品手段來提高市場占有率，只重銷售而忽視應收賬款管理，十分缺乏應收賬款管理經驗。其次，社會信用基礎比較薄弱，許多企業缺乏誠信意識，一些企業故意拖欠賬款。并且企業在銷售產品前缺乏信用評估機制，導致信用銷售壞賬的形成。還有，一些企業銷售和收款的時間差 也是導致應收賬款居高不下的原因之一。 4.缺乏信用管理機制由于中國社會信用體系還不完備，有關政策法規尚未出臺，建立信用管理體系還處于探索階段，因此，社會信用基礎比較薄弱，很難套用國外的應收賬款管理模式。另外，中國的一些企業管理方式比較單一，在企業財務的應收賬款管理上意識淡漠，沒有采取有效的手段，建立信用管理機制。所以，中國照抄照搬國外的應收賬款的管理模式并不科學，也沒有可行性。

（三）應收賬款不能按期回籠的原因

1.沒建立應收賬預警系統。收賬預警系統是為了改善應收賬款過度的膨脹而設的一個預防系統。企業與部分賬款不能按時要回，其中一個非常重要的原因是債務人發生意外，像工廠倒閉、破產、意外死亡等這樣就是企業應收回的賬款不能全部回收甚至完全不能回收。如果沒有預警系統，沒有對企業的標準進行提示，在遇到以上情況時，這樣使企業的收賬信息失去它應該有的意義，給企業的財務收支帶來很大的風險。 2.企業缺乏風險意識盲目賒賬。首先，有些企業急于擴大自己的銷量，缺乏對風險的防范意識，就急于采用賒賬的方法去占領市場。其次，企業內部的會計缺乏有效地控制制度，我國很多企業在實際的工作中并沒有按《企業財務通則》那樣執行，就發生了不及時清理應收的賬款的狀況。此外，許多企業對銷售企業的賬齡、風險方面缺乏一個全面的考察和深入的了解。 3.內部缺乏相關的制度。我國的很多企業里沒有專門的設立催收賬款的部門，或者有催收賬款的部門，催賬工作人員不積極對待，沒有及時的催收應收的賬款，造成拖欠的時間太長從而形成了死賬。其次，有些企業的考核制度非常不合理，現在很多的企業的成績考核只是片面的注重在賬目表面的高額的利潤，這樣增加了應收賬款的數量。此外，有些企業的記賬人員不是定期的及時清理賬目，有些賬目已經名存實亡了，而沒有及時處理，已經作為死帳對待了，在賬目收回是進了收賬人的小金庫，造成企業的損失。 

三、解決應收賬款核算與管理的思路及對策

（一）以宏達公司為例對應收賬款管理評析

財務人員的思考：應收賬款的處理策略，應收賬款是反映上市公司經營管理能力和盈利真實狀態的重要指標之一。投資者比較關注上市公司的賬面盈利的增減，面對賬面盈利的真實性和可靠性關注不夠。在當前我國上市治理方面還在比較薄弱的情況下，不少上市公司的賬面盈利與實際納入囊中的盈利往往存在較大的差異，尤其是一旦應收賬款中出現壞賬、事先又計提不足，當年的實際盈利常會因此出現大幅波動。

應收賬款的壞賬計提比例通常隨著年限的增加而提高。國外一般對3年期以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，而目前我國上市公司的平均計提比例為68.35%，對計提比例也沒有制度上的強制性。這就造成了部分上市公司通過不確定的計提比例，以應收賬款的增減調節利潤，多數表現為虛增利潤。一旦提高計提比例或足額計提，或壞賬實際發生，往往導致上市公司突現虧損或盈利大幅下降。應收賬款管理中存在隱憂的有3類上市公司：一是應收賬款數額較大且事先沒有足額計提壞賬準備的上市公司；二是3年期其他應收款數額大且壞賬準備計提不足的上市公司；三是應收賬款占主營業務收入比例過高的上市公司。上市公司應收賬款引發的投資風險，往往讓投資者措手不及。

 宏達公司對KR的應收賬款可能影響產生的風險估計不足，據此，公司董事會決定按更為謹慎的個別認定法對該項應收賬款計提壞賬準備，按會計估計變更進行相應的會計處理。宏達公司在2004年12月的公告中表示，準備對KR應收款按3.1億美元計提壞賬準備。 但是，宏達公司有近一半的應收賬款仍然處于敞口風險中。財務人員應該對處于敞口風險的應收賬款進行風險等級分析，預測這部分應收賬款的違約概率。

根據應收賬款的違約概率預測，財務人員制定了應收賬款的處理方案。除積極催收應收賬款外，財務人員可以考慮是否作應收賬款保理，即企業將應收賬款按一定折扣賣給銀行，獲得相應的融資款。

 根據應收賬款的違約概率預測，銀行制定了應收賬款保理業務的折扣率。應收賬款違約概率越大，應收賬款保理折扣概率越高，宏達公司的應收賬款回籠現金越少，損失越多。

財務人員必須比較明確地預測應收賬款的違約概率以便決定是否作應收賬款的保理，以及對于公司回收應收賬款現金最合適的應收賬款保理折扣率。

巨額應收賬款已經嚴重影響宏達公司的現金流量。在分析最合適的應收賬款折扣率時，財務人員還必須考慮按照既定應收賬款折扣率回收現金額，為了彌補公司的營運資金缺口，以及公司籌集資金的成本，財務人員需要在應收賬款折扣率和籌集資金成本之間進行權衡。

（二）解決的對策及建議

企業需要建立專門的信用機構。企業以往由財政部門擔當信用管理的主要角色已不能適應完善企業信用管理的需要。因此，要想減少壞賬損失的發生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑，信用風險管理是一項專門性、技術性和綜合性較強的工作。 1.企業應該獨立建立專門的信用管理機構，配置專業的信用管理人員，及時了解客戶的情況，更新目前的客戶狀況，最好整理出一套信用管理體系。企業在信用管理體系中建立客戶資源管理系統，記錄有商業來往的客戶資金情況，對發生的每一筆有賒銷情況的商業交易都仔細記錄，定期對客戶的還款情況進行評估。當客戶需要進行賒銷時，能夠比較準確的對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價。這樣企業才能收集更多的資料保護自身的利益。 2.建立相關的審批制度，加大應收賬款的追款力度。賒銷業務應遵循規定的銷售政策和信用政策，對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可批準，超出政策規定的賒銷業務，要實行集體決策審批，或者請示上一級領導同意后方可批準，強化謹慎性原則，不得盲目追求銷量而濫用信用，要盡量少產生逾期應收賬款，提高應收賬款的質量。 企業對那些頑固的逾期應收賬款，應積極采取相關的應對措施。第一，對應的每一筆賒銷業務，有專門的管理應收賬款的人員進行追款跟蹤，主動與賒款的客戶溝通交流，在保證本企業的成本效益原則的基礎上催收賒款，爭取把企業的損失降到最低。第二，企業可以利用第三方金融機構。這種機構通常是接收一些逾期時間較短的應收賬款，因此企業可以把一些賒銷款額小的轉給金融機構。最后，遇到個別經濟狀況非常差的客戶，確實無力償還貨款時，為了降低企業的 損失，可以采取債務轉股權的方式，或者債務重組的方式邀請對方進行入股。 3.完善相關的資金制度，提高企業的賒賬能力。近幾年來的現代市場經濟中，企業因為不可避免地因商業信用的存在而帶來壞賬損失，這是一個客觀存在的現實問題。企業應從自身的角度出發，遵循現金制度的穩健性，對可能發生的壞賬損失進行預先估計，盡量必免壞賬損失日趨嚴重，積極建立并完善相關的資金制度。這樣，資產負債表的應收賬款反應的就不再是虛賬，而是可變現凈值，使實際的應收賬款占用的資金越來越接近實際，企業利潤不再是虛增的，同時加快流動資金的周轉，提高了企業賒賬的能力。4.提高會計人員業務素質，學會利用法律武器保護企業自身權益。企業的相關會計人員在應收賬款形成以后，要積極地掌握客戶當前的情況，定期與賒賬方對賬，對有疑問的賬款必須及時核對，要求對方在對賬單上簽字，并加蓋單位公章予以確認，以防止會計人員與賒款有關人員私下串通，故意拖欠賬款的支付與收取，定期讓債務方確認“應收賬款”金額，這也是最終尋求債權保護時，需通過法律手段的起碼要求。企業對那些長期拖欠貸款的、并且持有已到期、甚至逾期貨款的客戶，應加強對應收賬款訴訟時效的管理，及時采取訴訟程序，利用法律武器保護企業的合法權，防止因訴訟時效的喪失而喪失訴訟的勝訴權。 

四、結論

綜上所述，企業如果想有一個好的發展，應收賬款對一個企業的發展發揮著至關重要的作用。需要企業投入大量的時間和精力，引起管理者的高度重視，自上而下推動。企業還必須做到理念革新、決策制定、制度健全、防范控制，做到應收賬款的核算與管理，能加速企業資金的周轉，縮短貨幣資金周轉天數，節約資金成本，減少企業的損失降低風險，使得企業獲得更好的經濟效益和生存發展空間，更有利于社會主義市場經濟的發展。

參考文獻

1、侯微,劉艷平,張琳.應收賬款的管理與控制[J].現代經濟信息，2010 (11). 

2、孫志清.應收賬款核算制度缺陷及其改進探析[J].現代商業,2009(08).

3、高珊,許延明.應收賬款核算與管理研究.[J].財務管理.2013（15).

4、王體昌.應收賬款管理過程中存在問題及對策淺談[J].管理與財富，2008（10）.

5、劉淑杰,王柏玲.企業應收賬款核算方法分析[J].中小企業管理與科技 (下旬刊),2009(01). 

6、徐云紅.強化應收賬款管理降低財務風險.財經界(學術版)， 2011（04）.

7、許文珍.淺析應收賬款管理[J].稅收與企業，2002.