加強地方稅稅源管理的若干思

目 錄

一、優化稅源管理方式的原則

二、優化稅源管理方式的原則

三、優化稅源管理方式的原則

內 容 摘 要

本文通過對優化稅源管理方式的原則、稅源管理的內容和方法、搞好稅源管理的保障機制三個方面的論述，提出對地方稅稅源管理的建議。1.稅源管理方式要與稅源結構征管模式相適應。2.稅源管理方式要與現行信息化相適應。3.稅源管理方式要與現代化相適應。4.稅源管理稅種特點方式要與地方稅務機構設置和征收網點布局相適應。在貫徹上述原則的基礎上，稅源管理要注意：管事與管戶相結合、專業化管理與綜合性管理相結合、事前源頭控制與事后統計分析相結合。稅源管理的傳統管理手段與管理方式及內容和方法正在發生變化，目前我們的稅源逐步向城區、經濟發展、資源豐富的鄉鎮集中，針對如此實情工作中應加強對納稅戶的基本情況實施管理和監控。及時掌握納稅人的有關資料，包括企業所有制性質、經營地點、從業人員經營項目、經營業績等；準確分析其生產經營情況，掌握企業日常納稅情況，才能更準確對納稅人進行稅收征管。

【關鍵詞】：地方稅務局 稅源管理 辦法及措施

加強地方稅稅源管理的若干思考

優化稅源管理方式的原則應該是：實事求是，因地制宜，突出重點，職責到位。具體應掌握以下幾點： 

優化稅源管理方式的原則

（一）、實事求是，因地制宜，突出重點，職責到位。具體應掌握以下幾點：

 1.稅源管理方式要與稅源結構、稅種特點相適應。在稅源管理上，不能搞“一刀切”，要根據稅源的不同形態、不同特點，綜合運用經濟、行政、法律等手段進行稅源監控。

 2.稅源管理方式要與現行征管模式相適應。要以管理為重點，兼顧征收、稽查等方面的不同特點和需要，實施事前、事中、事后的稅源監控，為征、管、查提供可靠的稅源資料和信息。

 3.稅源管理方式要與現代化、信息化相適應。要提高稅源管理的科學性和有效性，就必須充分運用現代科技手段，推行電子信息化管理，將管理的觸角伸向城鄉各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶，形成信息聯網，實行有效的稅源監控。

4.稅源管理方式要與地方稅務機構設置和征收網點布局相適應。根據省政府的統一部署，目前地稅系統正在進行機構改革，城市地稅征收單位按征管查三分離的原則設置，農村基層征收單位由原來按行政區劃設置改為按經濟區域設置，征收單位數量相應減少，但稅源管理任務并未減輕。稅源管理方式要適應這個變化，既管住戶又管住片，既抓住重點又不出現漏管。

 （二）、在貫徹上述原則的基礎上，稅源管理要注意幾個結合：

 

1.管事與管戶相結合。在新一輪征管改革中，隨著征管查分離和計算機技術的廣泛運用，稅務專管員的職能發生了變化，由管戶為主逐漸過渡到以管事為主，這在一定程度上防止了收“人情稅”、“關系稅”，有利于稅務系統的廉政建設，改革的方向是對的。但是，在一些地方，也出現了“兩少一多”現象：專管員下戶調查研究的少了，對納稅人的經營情況、繳稅情況及稅收結構進行認真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現了“空檔”，管事與管戶在相當程度上脫了節。實際上，在稅源管理方面，要想切實掌握稅源“底數”，管事與管戶是不能截然分開的，兩者必須緊密結合起來。在傳統的專管員管戶制下，稅務機關對所轄范圍稅源的了解和掌握是比較充分和全面的，因此，對傳統的管戶制不能全盤否定，對其中的優點應當保留和發揚。按照征管法的精神，稅務機關管事不僅僅是辦理稅務登記和納稅申報、掌握納稅戶數量和征收稅款等問題，更重要的是要加強對納稅戶的日常管理，管住具體納稅戶的經營、收入和應征稅款情況，并根據經濟變化情況對納稅人的繳稅能力和繳納稅款作出比較準確的評估。如果管事與管戶相脫節，則很容易出現漏征漏管現象。

 2.專業化管理與綜合性管理相結合。一般來說，在一個稅務機關的管轄范圍內，對稅源進行綜合性的管理，各稅劃片統管，由納稅人主動申報納稅（個體工商戶則按核定的稅額繳稅）。這種形式有利于發揮稅務機關的整體優勢，有利于統一考核標準，考評干部的管理水平和工作業績。也有一些地稅機關，根據地方稅的特點對稅源進行專業化管理。我省有的縣成立了車輛稅收管理所，抽調專人專門對管轄范圍的車輛應納稅收進行征管；有的縣成立了房產稅收管理所，專管城區范圍的房產出租稅收。由于實行專管，對某個稅種稅源存量和變化發展的信息掌握得更加清楚，有利于堵塞稅收流失的漏洞，增加稅收收入，并使同類納稅人之間的稅負大致趨于平衡，避免畸輕畸重現象的發生。實踐證明，在一個既定的區域范圍內，根據地方稅稅種的特點，對稅源實行專業化管理和綜合性管理相結合方式，可以發揮各自的優勢，達到互補的效果，使稅源管理更趨合理。

 3.事前源頭控制與事后統計分析相結合。源頭控制即在征稅之前就通過調查研究了解和掌握納稅人實現的稅款數量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數，防止稅源流失。統計分析主要是指稅款征收上來之后對稅收收入來源和結構的再研究，了解哪些是經常性稅源，哪些是一次性稅源，哪些是主要稅源，哪些是輔助稅源，哪些稅源有增長潛力，哪些稅源潛力不大，稅收是否征足或者征了“過頭稅”，等等，從中了解經濟發展狀況和納稅人的生產經營情況，以便調整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后統計分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經驗，既不作稅源調查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現源頭控制和統計分析的最佳結合，就必須建立必要的崗位責任制度，每個征收管理人員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認真負責，不坐等納稅申報等資料，而是把室內靜態分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態管理緊密結合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調查分析中發現問題，采取有針對性的措施。

 4.傳統管理手段與現代管理手段相結合。現在，電子信息技術已廣泛應用于稅收征管各個方面，稅源管理和監控同樣要依靠電子信息技術，這是加強稅源管理的有效手段。但是，由于城鄉地域和稅種分布狀況的差異，以及地稅部門財力狀況的差異，造成電子信息技術應用程度的不平衡。我省城區地稅部門已大量使用計算機，但在廣大農村，基層地稅征管分局（所）配備和使用計算機還遠遠跟不上形勢發展的需要。在這種情況下，從整體來說，加強地方稅稅源管理就必須采取兩條腿走路的方針。一方面，積極創造條件推廣應用計算機技術，用先進的網絡手段管理稅源；另一方面，繼續采取被實踐證明行之有效的傳統管理手段，如查閱納稅戶的經營和財務報表，登錄稅源臺賬和已繳、未繳、欠繳稅款，等等。通過兩者的結合，使稅源管理手段更合理更完備。

5.稅源管理與制定稅收計劃相結合。稅收計劃和稅源的關系是歷年來稅務部門關注的一個熱點問題。現在一般的做法是按上年實際完成的稅收收入數加上一個增長比例，就成了當年的稅收任務。這種做法雖然簡單易行，但在有的時候、

有的地方卻脫離了稅源實際。有的地方稅源比較充裕，收入計劃卻定得較低，造成有稅不收；有的地方稅源緊缺，收入計劃卻定得較高，造成收“過頭稅”。產生這種情況，主要是未正確處理好稅收計劃與稅源的關系。嚴格地說，科學的稅收計劃應該建立在真實的稅源基礎之上，脫離稅源來制訂稅收計劃，實際上違背了經濟決定稅收這樣一個基本原則。雖然當前組織稅收收入仍需要稅收計劃作指導，但這個計劃必須要有堅實的稅源基礎，只要稅收計劃符合稅收政策，符合稅源實際情況，在這個前提下，依法征稅，就能做到按計劃征稅與按稅源征稅的最佳結合。要實現稅收計劃與稅源管理的結合，就要破除各種糊涂觀念，端正組織收入的思想動機，堅持經濟決定稅收的原則，認真搞好經濟稅源調查，把此作為制訂稅收計劃的前提。

6、挖掘主體稅源潛力，力保主體稅源穩定。大力挖掘受經濟低迷影響較少的行業，最大限度地將經濟增長點轉化為稅收增長點；挖掘主體稅源管理中的薄弱環節，如個人所得稅、印花稅的征收等，在日常征管中加大監控和檢查整改力度，確保稅款征收到位；開展物流、餐飲等低稅負行業的稅收專項整治，規范行業稅收秩序。

7、建立完善稅負監控機制。對重點稅源企業稅負低于全縣同行業平均稅負的，由稅收管理員深入企業進行實地調查，從銷售量變動、價格因素變動、成本、費用因素變動等方面進行分析，查找增減原因，對情況可疑的企業列為納稅評估對象，對存在較大問題企業列為評估對象。

8、加強稅種征管，確保部分稅種稅收實現較大增長。強化土地使用面積核查工作，加大土地使用稅的清繳力度，盡快將核查的成果轉化為稅收；加強對重大稅源企業、重點行業企業等個人所得稅的征收管理。

9、加強與國稅信息比對，減少稅收流失。充分利用國稅部門的增值稅、消費稅完稅情況等信息數據，通過比對分析，強化對城建稅等地方稅收的稅源控管。

10、規范稅源數據信息，為納稅預警、評估、監控提供依據。加大對重點稅源的監控力度，隨時掌握稅源增減變化情況，積極探索適合本地的稅源分析數據模型體系，按照行業、企業、稅種、時限等對主體稅源實施結構分析和實時監控，及時把握經濟發展與各稅種收入的關聯變化規律，確保稅款及時足額入庫。

 二、稅源管理的內容和方法

 

（一）、 圍繞地方稅的特點，稅源管理有著豐富的內容：

 1.對納稅戶的基本情況實施管理和監控。對企業的管理和監控，一是掌握法定代表人的基本情況，包括姓名、性別、籍貫、學歷、經歷、納稅信用等；二是掌握背景材料，包括企業所有制性質、經營地點、從業人員、經營項目、經營業績等；三是準確分析其生產經營情況，包括年度預計銷售（經營）收入、稅金、利潤、價格、租金、供貨渠道、用水耗電量、資金周轉、費用支出、發票用量及開具使用情況等；四是準確掌握企業日常納稅情況，包括期初欠繳稅款、本期實現稅款、已納稅款、累計欠稅、稅負及其變化狀況和原因、納稅申報情況評估、財務核算情況評估等；五是了解企業所面臨的困難和問題，及其對納稅將產生的影響，解決問題的對策是什么；六是預測企業的發展前景，包括有無新增項目、新增項目的主要經濟指標、發展前途及對今后稅收的影響等。對個體工商戶的管理和監控，一是掌握其基本情況，包括經營場所、面積、經營房屋是租賃還是自有、從業人員、路段繁華程度、車輛擁有數量、經營項目等；二是掌握其稅務登記、納稅申報、納稅信用、財務核算情況評估、稅負標準及核定、完稅情況、預期收入及稅收等；三是了解周邊業戶經營業績情況，以及對該戶經營情況和稅負的評價（稅負是輕還是重、是否公正）等。

 2.對有關涉稅事宜進行管理和監控。一是及時摸清稅源增減變化情況，并對稅收收入完成情況及相關指標進行跟蹤調查、分析和預測；二是適時對未按期申報的納稅戶進行催報催繳，督促其按時納稅；三是對納稅戶申請減免稅、退稅、緩繳稅款、欠稅、彌補以前年度虧損、財產損失及所得稅稅前扣除等進行實地核查；四是適時對新辦、變更、注銷、改制、福利、資源綜合利用、代扣代繳、委托代征、非正常納稅戶進行實地核查；五是對納稅戶本年度財務進行日常檢查；六是對納稅戶開具的發票進行實地核查，實行以票控稅；七是做好定期定額納稅戶定額的調查、核定、調整工作，督促指導個體工商戶建賬建制；八是對轄區內的漏征漏管戶進行及時清理檢查，堵塞稅收流失的漏洞。

 

（二）、地方稅稅源管理的方法是多種多樣的，我省各級地稅部門在實踐中創造了許多好做法好經驗，有些雖然是比較傳統的方法，但實踐證明是行之有效的。在新的形勢下，加強稅源管理，應把握以下幾個方面：

 1.建立稅源管理和監控制度。一是建立靜態稅源分戶檔案。這主要是指室內卷宗資料的搜集、整理、分析、立檔、輸入微機，實行網絡化管理。所建檔案是納稅戶已經發生或在納稅過程中產生的各種涉稅文書、報表等材料。主要包括稅務登記資料、財務報表、納稅申報表、財務規章制度、有關合同章程等。根據這些資料，由稅務內勤管理人員登記各類納稅戶分稅種稅源臺賬，設立并匯總填寫稅源結構統計表、各類納稅戶經濟指標分析表，綜合反映所管納稅戶實有戶數、應納稅戶數、應納稅款，以及納稅戶納稅情況、欠稅情況、減免稅情況，為深入納稅戶實地核查提供線索和依據。二是建立動態稅源分戶檔案。針對地方稅的特點，分固定稅源和流動稅源、重點稅源和一般性稅源、經常性稅源和一次性稅源、旺季稅源和淡季稅源、企業稅源和個體戶稅源等，分別設置表冊，由稅務外勤管理人員定期巡查進行稅源調查時使用。這類調查表冊應定期使用填寫，每個納稅戶每半年至少應填寫一次，以掌握稅源變化情況，一式幾份，分別存檔，與微機網絡信息資料相對比，互相補充和修正，為編制稅收計劃、完善征管辦法、稅款征收、發票發售、稅務稽查等項管理工作提供真實可靠的信息依據。三是建立稅源管理崗位責任制。在征、管、查三分離的征管模式下，稅源管理的主要工作應由管理分局和所屬管理人員來承擔。管理工作既有辦公室的內勤事務，又有下戶調查和監控稅源的任務，兩者應有機結合，人員要合理分工，定期輪換，明確職責，考核到位。對稅源管理工作要實行“五定”，即定人、定戶、定時間、定指標、定質量，在規定的時間內達不到要求的，要實行責任追究。

 2.結合地稅特點，實行分類管理。一是實行分納稅戶、分行業、分地段分別進行稅源管理。對大中型企業要實行專人管理，定期輪換；對個體工商戶實行按地段分行業管理。在農村，則設立片管員，實行劃片管理。二是突出重點稅源，抓好大戶管理。在抓好一般稅源管理的基礎上，各級地稅部門都應確定重點稅源戶，實行跟蹤監控。對納稅重點戶，確定戶數后一般實行由專門機構或專人管理，定期進行稅源調查和統計，并逐級上級，供上級部門決策參考。這種方法是抓“牛鼻子”的方法，抓好了可以達到事半功倍的效果。三是抓好源頭控管。對稅源流動性較大、易于流失的稅種，如車輛稅收、個人所得稅、出租房產稅、印花稅等，要及時掌握應稅項目，抓好源頭控管，實行代扣代繳。對發生的每一筆應稅收入，落實專人記載，登記造冊，將稅款解繳入庫。

 3.實行納稅評估，堵塞稅源管理漏洞。通過對納稅人的納稅申報情況進行審核評析，檢驗稅源是否確實和納稅人的申報是否真實，從而發現稅源管理是否存在疏漏問題。這是稅源管理過程中的一項重要工作。實行納稅評估，一要廣泛開展調查研究，摸清稅源管理和征管現狀，了解納稅人的生產經營情況，對納稅人的申報資料等進行案頭審計，將有疑點的作為評估對象，進行單戶評估，發現問題，對癥下藥。二要科學論證，認真分析，在充分掌握信息資料的基礎上細化、量化評析指標，將征管資料上的“死”數據變為“活”數據，變為稅源管理和申報真實性的有力證據。三要切合實際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環節的關系。評估的結果要向納稅人公開，申報符合稅源真實情況的要予以肯定，申報不真實的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關規定給以相應的處罰。

 三、搞好稅源管理的保障機制

 

（一）、理順機構，明確職責，為加強稅源管理提供組織保障。地市以上地稅部門要有專門的管理機構負責稅源調查、稅源統計和分析、納稅評估等事項。實行征、管、查三分離的單位，對所屬各部門都應明確規定稅源監控的職責，分工合作，共同抓好稅源管理工作。

 

（二）、堅持納稅戶籍屬地管理制度，為加強稅源管理提供可靠基礎要以納稅人的經營場所所在地為稅務登記地，確定納稅人戶籍管理的“屬地”劃分，如果納稅人的工商登記注冊地與經營場所不一致，應以經營場所所在地為納稅人戶籍管理地。要改變對納稅人按隸屬關系來確定征管機關的做法，無論是中央還是省市所屬企業，其涉稅事宜一律放到納稅人經營場所所在地稅務機關登記、管理，

以避免稅源管理的交叉、遺漏和各征管部門之間的工作扯皮現象，減少稅收管理的“空檔”或“死角”。3.大力推行國稅、地稅對同一納稅人采用同一登記代碼制度，為加強稅源管理提供工作條件。最近，國務院頒布的新修訂的稅收征管法《實施細則》第十條明確規定：“國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。”各級地稅部門應當認真作好準備，待稅務登記的具體辦法制定出來后，積極參與做好這項工作，為稅源管理和稅收征管、稅務稽查等提供便利條件。地稅部門要加強與國稅、工商、銀行等部門的聯系，加強協稅護稅工作，利用現代科技手段，溝通涉及稅源管理的各種信息，為提高稅收征管質量打下堅實的基礎。

參 考 文 獻

1、云南地稅公報

2、中華人民共和國稅收征管法及其實施細則

3、陳保江，吳曉燕，李洪峰.打造橋頭堡黃金口岸促沿邊開發先行突破[N].云南日報，2010-05-05.

4、楊士吉.推進云南橋頭堡建設的戰略思考[N].云南經濟日報，2010-06-03.