關于資產負債表日后調整事項問題的探討

目 錄

一、資產負債表日后事項概述及其內容的概述

 （一）資產負債表日后事項概率

 （二）資產負債表日后事項的分類及分類項的概述

二、資產負責表日后事項中特殊問題辨析

（一）資產負債表日后事項的分類及其判斷標準

（二）資產負債表日后表面應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或以對某項義務確認的負債需要整理

三、資產負債表日后調整事項的會計核算

(一)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前

(二)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之后

四、資產負債表日后非調整事項的披露

五、參考文獻

摘 要

隨著我國經濟的發展與國際化程度的不斷提高，我國財務財務部頒發的第三項具體的企業會計準則---《資產負債表日后事項》，表面了我國與國際會計準則接軌的速度明顯加快。此項會計準則的重要性與現實意義一言以蔽之，就是企業財務報表中蘊含的“或有事項”特別是已成為“事實事項”的。不能再有遮掩的情況發生。這標致這從此項準則實施之日起，上市公司昔日時有發生的或以僥幸的心理，能瞞則瞞、蒙混過關�；蛞允�實信息做文章的現象，將得到有力的監管與有效的遏制。

正確理解資產負債表日后事項的意義，并正確的劃分調整事項和非調整事項 

一、資產負債表日后事項概述及其內容的概述

（一）資產負債表日后事項概率

依據《企業會計準則------資產負債表日后事項》，資產負債表日后事項是指資產負債表日與財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項。這列事項的披露，或者對企業資產存在狀況提出新的證據，或者對企業財務狀況或收益評價有重要影響，因而有利于投資者做出正確的投資判斷，規避潛在風險。更為重要的事，通過日后事項的披露和審計，形成對上市公司的強制性披露要求，這類事項不影響資產負債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此需要在會計報表附注中予以披露，這樣能夠有效地防止會計操縱行為。

資產負債表日后事項所涵蓋的期間是資產負債表日后至財務報告批準報出日之間。董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期至實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

通常情況下，企業會計核算應當建立在持續經營基礎上，其對外提供的財務報告也應當以持續經營為基礎進行編制。如果資產負債表日后事項表明持續經營不再適用，則企業不應當在持續經營基礎上編制財務報告。

（二）資產負債表日后事項的分類及分類項的概述

1、調整事項的概述及其內容

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據，表明依據資產負債表日存在狀況編制的會計報表已不能真實反映企業的財務狀況、經營成果，應依據新發生的情況對資產負債表日后反映的收入、費用、資產、負責以及所有者權益進行調整。資產負責表日后調整事項的判斷標準為：“資產負債表日后獲得新的或進一步的政局，有助于資產負債表日存在狀況的有關金額做出重新估計，應當作為調整事項�！闭{整事項的特點：①在資產負債表日或以前已經存在，付出負債表日后才得以證實的事項；②對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。

2、非調整事項的概述及其內容

所謂非調整事項，是指在資產負債表日改狀況并不存在，而是日后才發生的事項，雖不涉及資產負債表日存在狀況。但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當的方式披露這類事項，這類事項作為非調整事項。資產負債表日后非調整事項的判斷標準為：“資產負債表日以后才發生或存在的事項，這類事項不影響資產負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務與報告使用作出正確估計和決策，這類事項應當作為非調整事項�！狈钦{整事項的特點是：①資產負債表日并未發生或存在，完全是日后發生的事項；②對理解和分析財務報告有重大影響的事項。

3、調整事項和非調整事項的區分

 調整事項的和非調整事項的異同點歸納如下：

 調整事項與非調整事項的相同點在于：調整事項和非調整事項均是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日期件存在或發生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務情況、經營成果都將發生重要影響。

 兩個事項的不同在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或之前，資產負債表日后提出了證據對之前已存在的事項作出進一步說明；而非調整事項實在資產負債表日還未存在，是發生在財務會計報告批準的報出日前。

二、資產負責表日后事項中特殊問題辨析

（一）資產負債表日后事項的分類及其判斷標準

資產負債表日后事項氛圍兩大類，一類是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據的事項稱為調整事項；一列是資產負債表日后才發生的事項稱為非調整事項。調整事項的判斷標準為：“資產負債表日后至財務報告批準報出日之前發生的，為資產負債表日已經存在的情況有關的金額做出重新估計的事項。”非調整事項的判斷標準為：“資產負債表日后至財務報告批準報出日之前才發生的。不影響資產負債表日存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策的事項�！�

（二）資產負債表日后表面應將資產負債表日存在的某項現時義務予以確認，或以對某項義務確認的負債需要整理

這種業務是指在資產負債表日存在的某項現時義務尚未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得的新的或進一步的證據表面符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從而需要對會計報表相關項目進行調整；或者資產負債表日已確認的某項負債，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得新的進一步的證據表明需要進行調整。

例如：A公司與B公司簽訂一份供銷合同，合同中訂明A公司在2004年度11月份應供給C公司一批貨物。由于A公司未能按照合同發貨，致使C公司發生重大的經濟損失。C公司通過法律程序要求A公司賠償損失300萬元。該訴訟案件在2004年12月31日尚未作出最后的判決，A公司記了200萬元的預計負債，并將該項賠償反映在2004年度的會計報表上：C公司未記錄應收賠償額。2005年3月10日，經法院一審判決，就A公司需要賠償C公司280萬元，A公司不再上訴，并假定賠款已經支付。按照稅法規定，如有證據表明資產已發生永久或實質性損害時，才允許從應納稅所得額中扣除相關的損失，企業的預計負債所產生的損失不能再應納稅所得額錢扣除。本年度除上述預計的負債外，無其他納稅調整事項。A公司與C公司所得稅采用應付稅款法核算，兩公司均于2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳。

現將A公司的會計處理列示如下：

1.記錄支付的賠償款。借：以前年度損益調整----調整營業外支出80萬元貸:其他應付款80萬元；借：預計負債200萬元貸：其他應付款200萬元；借：其他應付款280萬元貸：銀行存款280萬元

注：資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字時。本例中，雖然已支付了賠償額，但在調整會計報表相關項目數字時，只需要調整上述第一筆和第二筆分錄，不需要調整第三筆分錄作為2005年的會計事項處理。

2.將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配。借：利潤分配----未分配利潤80萬元貸：以前年度損益調整80萬元

3.調整利潤分配有關數字。借：盈余公積12萬元貸：利潤分配----未分配利潤12萬元

4.調整報告年度會計報表相關項目的數字（會計報表略）

（1）資產負債表項目的調整。増調其他應付款280萬元；調減預計負債200萬元；調減盈余公積金12萬元；調減未分配利潤68萬元。

（2）利潤及利潤分配表項目的調整。

調增營業外支出80萬元；調減提取法定盈余公積8萬元；調減提取法定的公益金4萬元；調減未分配利潤68萬元。

（三）資產負債表日后事項與或有事項的區分

資產負債表日后事項與或有事項有密切關系，但也有區別。首先，在資產負債表日。我們應根據《企業會計準則----或有事項》來判斷是否存在或有事項，以及應該為或有事項所做的準備或可能帶來的或有損失金額。其次，若判斷在資產負債表日存在或有事項，則必須考慮在資產負債表日是否有相關的調整事項，影響我們隊資產負債表日或有事項的估計和判斷。所以，或有事項與自己負債表日后事項是相關的。判斷后又事項的存在及金額，應依據《企業會計準則----資產負債表日后事項》的要求，做出相關的會計處理或附注說明。

三、資產負債表日后調整事項的會計核算

(一)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之前

例1：A公司2008年銷售給B公司一批商品，銷售收入為400萬元，增值稅發票注明增值稅為68萬元。A公司發出商品后確認銷售收入，并結轉銷售成本300萬元，2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，該公司對此項應收帳款計提了10萬元的壞賬準備。2009年1月18日，由于該批商品出現了質量問題，該商品被退回。假設本年度除應收B公司帳款計提壞帳準備外，無其他納稅調整事項，A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，A公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

分析:

本例中A公司因售出的商品發生質量問題被要求退貨，A公司銷售退回發生在2009年1月18日，發生在屬于資產負債表日后事項至所得稅匯算清繳之前，因此A公司在報告年度所得稅匯算清繳時，應扣除銷售退回所實現的應納稅所得額。A公司應作如下的會計處理：

(1)2009年1月18日，調整商品銷售收入

借：以前年度損益調整4000000

借：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

貸：應收賬款—B公司4680000

(2)調整壞賬準備余額

借：壞賬準備100000

貸：以前年度損益調整100000

(3)調整銷售成本

借：庫存商品3000000

貸：以前年度損益調整3000000

(4)調整應繳納所得額=(4000000—3000000)×25%=250000元

借：應交稅金—應交所得稅250000

貸：以前年度損益調整250000

(5)調整已確認的遞延所得稅資產100000×25%=25000元

借：以前年度損益調整25000

貸：遞延所得稅資產25000

(6)將“以前年度損益調整”余額轉入利潤分配：4000000—3000000—250000+25000=775000元

借：利潤分配—未分配利潤775000

貸：以前年度損益調整775000

(7)調整盈余公積：775000×10%=77500元

借：盈余公積77500

貸：利潤分配—未分配利潤77500

(二)調整事項發生在報告年度所得稅匯算清繳之后

例2:承例1假設A公司銷售商品退回發生是在2009年3月5日，而A公司于2009年2月28日完成所得稅匯算清繳，銷售商品退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之后，A公司應作為本年度納稅調整。

A公司應作如下會計處理：

(1)2009年3月5日，調整商品銷售收入

借:以前年度損益調整4000000

貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)680000

貸：應收賬款—B公司4680000

(2)調整壞賬準備余額

借：壞賬準備100000

貸：以前年度損益調整100000

(3)調整銷售成本

借：庫存商品3000000

貸：以前年度損益調整3000000

(4)調整所得稅費用

借：遞延所得稅資產250000

貸：所得稅費用250000

(5)調整已確認的遞延所得稅資產

借：以前年度損益調整25000

貸：遞延所得稅資產25000

(6)將“以前年度損益調整”科目余額轉入分配利潤

借：利潤分配—未分配利潤775000

貸：以前年度損益調整775000

7)調整盈余公積

借：盈余公積77500

貸：利潤分配—未分配利潤77500

四、資產負債表日后非調整事項的披露

資產負債表日后非調整事項的主要情況出現在資產負債表日后時期，雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況有重大影響，因此要在報表附注中進行充分披露。企業應當在附注中披露與資產負債表日后事項有關的下列信息：一是財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日;二是每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。企業在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。

結論

本文針對資產負債表日后事項存在的問題，提出了完善資產負債表日后事項的建議。為規范企業資產負債表日后事項的會計核算和相關信息的披露，提供了法規依據，隨著現代企業制度的建立和完善，勢必全面實施該準則，為決策者和投資者提供真實、可靠、富有時效的會計信息。隨著改革的進一步深化及現代企業制度的推行，將逐步擴大具體會計準則的適用范圍，最終目標是所有的企業都啊喲執行具體會計準則。研究、解決或者反映會計準則在貫徹實施中出現的問題和難點，規范企業資產輔助表日后事項的會計核算和相關信息披露，才能保證為投資者和決策者提供真實有效的信息。企業對日后事項進行正確的會計處理，對于提高會計核算質量和保證財務信息的事實、可靠具有重要意義。

參 考 文 獻

（1）財政部財政科學研究部制定，《財政與會計》

（2）高麗華，《會計月刊》

（3）財政部，會計準則（2006）年，經濟科學出版社

（4）白艷梅，2013年全國營改增政案列分析及會計核算，南京大學出版社

（5）葛家澍，財務會計，大家出版傳媒（大連）股份有限公司

（6）小沃爾特·T.哈里森(Wallter T.Harrison.Jr.) 查爾斯·T.亨格瑞(Charles T.Horngren)，財務會計第七版，清華大學出版社

（7）《企業會計準則第29號-- -資產負債表日后事項》