農村信用社財務管理研究

摘 要

目前，農村信用社經營困難、效益低下、虧損面大。究其原因，除了金融體制等外部條件的影響外，財務管理工作沒有步入法制化、制度化、規范化的軌道是一個重要的原因。如何加強農村信用社的財務管理，促進農村信用社的健康發展，使其更好地為“三農”服務，實現社會效益和經濟效益的最大化，這是擺在農村信用社全體員工面前的一個現實而迫切的問題。

本文從農村信用社的財務管理的演變過程出發，結合目前農村信用社改革、發展實際，對現階段農村信用社財務管理中存在的主要問題進行了探討，并有針對性地提出了進一步完善農村信用社財務管理的措施。

 目 錄

一、農村信用社財務管理的演變過程 …………………………………………… 1

（一）資金管理階段 ………………………………………………………… 1

（二）簡易財務管理階段…………………………………………………… 1

（三）初級財務管理階段 …………………………………………………… 1

（四）綜合財務管理階段 …………………………………………………… 2

二、目前農村信用社財務管理中存在的主要問題……………………………… 2

（一）缺乏科學的財務管理理念 …………………………………………… 2

（二）缺乏健全的財務管理制度 ……………………………………………2

（三）缺乏責權利相均衡的財務管理責任制…………………………………3

（四）缺乏財務預測能力………………………………………………………3

（五）缺乏財務控制能力………………………………………………………4

（六）缺乏明晰的財務管理目標………………………………………………4

三、進一步完善農村信用社財務管理的措施………………………………………4

（一）加強財務管理環境建設…………………………………………………5

（二）建立健全財務管理制度…………………………………………………5

 1、事前控制制度…………………………………………………………5

 2、事中操作制度…………………………………………………………6

 3、事后監督制度…………………………………………………………6

 4、財務報告制度…………………………………………………………6

（三）建立科學的成本核算體系………………………………………………7

（四）突出以責任制為重心……………………………………………………8

（五）提高財務預測水平………………………………………………………8

（六）加強監督與考核…………………………………………………………9

 農村信用社的財務管理研究

［關鍵詞］：農村 信用社 財務管理 問題 措施

 農村信用社的發展經歷了五十多年的風風雨雨，迂回曲折的發展歷程決定了其財務管理的不斷演變。我作為新平縣農村信用社的一名員工，對信用社的歷史進行過學習、研究，親歷了我縣農村信用社財務管理從手工賬管理到會計電算化管理，對信用社的財務管理比較熟悉。最近幾年我參與農村信用社的改革工作，對建立規范、財務管理體系進行過探索。我針對目前農村信用社財務管理中存在的問題，結合正在進行的農村信用社改革工作，提出一些未來加強財務管理的想法。

一、農村信用社財務管理的演變過程

（一）資金管理階段

1987年以前，農村信用社以收付實現制完成財務管理，按照“有收必有付、收付必相等”的原則進行核算，只要收付相平就行了，根本不提利潤，可用資金成為運轉的中心，是一種帶有管理性質的部門，對農業生產資金進行管理，出現虧損由國家補貼填平。在近四十年的歷程中，發展十分緩慢。

（二）簡易財務管理階段

1987年至1994年，隨著國家經濟體制改革的不斷深化，農村信用社實行從管理型向經營型的轉變，開始實行簡易核算，對存款實行計提應付利息，對職工福利、教育經費、稅金、固定資產折舊、呆賬準備進行計提，開始引入利潤概念，并對稅后利潤進行分配。但信用社的發展仍處于緩慢狀態。

（三）初級財務管理階段

1994年，國家開始實施金融體制改革，農村信用社開始納入改革之列，把經營管理同時提上議事日程，遵循“安全性、流動性、效益性”原則，強調綜合經營指標。同時實行賬務改革，即由收付實現制改為權責發生制，運用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬原理，采代借貸記賬法，并實施初級核算，引入成本概念，把利潤提高到更高的層面，這段時間信用社迅速發展。

（四）綜合財務管理階段

本世紀以來，農村信用社全面實施改革，經過探索，大膽提出了“自主經營、自我約束、自我發展、自擔風險”的改革思路，轉換經營機制，實現扭虧增盈。隨之要求會計核算形式從一維核算發展到多維核算，并實施計算機管理，實現核算手段的現代化，核算功能發生了巨大的變化。

二、目前農村信用社財務管理中存在的主要問題

（一）缺乏科學的財務管理理念

隨著銀監部門監管力度的加大和自身發展的要求，農村信用社從業人員的財務風險意識得到增強，但“財務管理理念”并未真正完全形成。一些人員缺乏系統的現代財務管理知識，對財務管理的認識僅停留在財務制度階段，將財務管理簡單等同于一堆堆的手冊、文件和制度，忽視了財務管理是一種機制，是一種在業務動作過程中環環相扣、監督制約的動態控制。還有很多人認為財務管理即是財務監督或者就是會計控制；更有甚者，則對財務管理還沒有概念，因而，非常有必要讓所有農村信用社從業人員了解財務管理的重要性，熟悉崗位工作的職責要求，理解和掌握財務管理要點，并積極參與財務管理，主動發現問題和規避風險，形成良性財務管理氛圍。

（二）缺乏健全的財務管理制度

縱觀農村信用社五十多年來的財務管理制度，寥寥無幾。就其這些年運行的情況，也只有中國人民銀行總行和國家稅務總局聯合出臺的《農村信用社財務管理實施辦法》，而農村信用社系統卻沒有制定，這對在廣大農村肩負支持“三農”和地方經濟重任的農村信用社來說，算是一件怪事，這對于迅速發展的農村信用社，無疑成了有將有兵，而無糧倉彈庫，從而影響財務管理的執行。

（三）缺乏責權利相均衡的財務管理責任制

財務管理，其核心是責任的落實與管理，財務管理的責任人是各級機構的主要負責人，財務管理以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的財務管理目標，并通過對責任體財務執行情況的如實核算，實施控制，最后對責任體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。而農村信用社推行的責任制，一般是業務經營上的指標，或單純地對財務指標進行明確，并未對整個財務管理實行全線責任落實，即缺乏責權利相均衡的財務管理責任制。由于這樣，在財務管理過程中，容易出現管理不到位，管理不盡責，不嚴管、不敢管，不管的現象，從而導致財務管理目標不能實現。

（四）缺乏財務預測能力

財務預測是財務人員根據歷史資料，依據現實條件，運用特定的方法對企業未來的財務活動和財務成果所作出的科學預計和測算。財務預測是財務決策的基礎，是組織日常財務活動的必要條件。農村信用社財務人員絕大部分是從初、高中生中招用，并直接從事財務管理工作，未進行專業財務培訓和學習，缺乏系統、科學的預測能力，通常是按過去財務情況進行簡單比較，便做出主觀判斷，這樣，容易使決策失策，管理不當。

（五）缺乏財務控制能力

一是缺乏健全的財務控制制度。農村信用社沒有專門財務控制制度，只是在財務管理辦法中明示了部分財務控制條款，缺乏具體的操作細則，也沒有提出“應當怎么做”的具體措施。具體控制細則不健全、不及時，管理上會出現隨意性、主觀性、分散性。

二是財務人員的控制能力不夠。農村信用社財務人員未進行專業財務培訓和學習，對財務控制缺乏系統、科學的管理能力，通常所采取的控制措施只針對單個事件或指標，往往顧此失彼，得不償失。

三是缺乏必要的財務控制評估體系。財務控制評估是財務控制運行過程中的一個重要環節，是調整、持續、重組或終止該財務控制的重要依據。一個完整的財務控制體系，除了科學合理的制定和有效的實施外，還需要對財務控制執行以后的效果進行判斷，以確定財務控制運行的績效，使控制偏差得到不斷的修正。而農村信用社現行財務管理辦法對財務控制評估機制沒有具體涉及。缺乏必要的財務控制評估體系，將導致設計完美的財務控制制度流于形式，難以發揮應有的效用。

（六）缺乏明晰的財務管理目標

財務管理目標是企業理財活動所希望實現的結果，是評價企業理財活動是否合理的基本標準。沒有明晰的財務管理目標，企業的財務活動將是盲目的，消極的，無序的，財務運行機制就很難合理。農村信用社由于沒有形成自上而下的自律體系，也就很難制定科學、合理的財務管理目標，雖然在2005年，各省的省級聯社相繼成立，但由于時間較短，也只制定了近期財務管理目標，同時不能反映其合理性。

三、進一步完善農村信用社財務管理的措施

（一）加強財務管理環境建設

良好的財務管理環境實質上倡導了一種良性的管理文化，是財務管理制度發揮作用的基礎，而有效財務管理環境的基本點在于：（1）管理層的認同度。一套有效的財務管理體系首先需要農村信用社管理層的重視、參與和監督貫徹，因而其高管人員必須首先樹立正確的財務控管理理念，自上而下推動和實施內控管理，制定的各項管理制度必須適用于農村信用社的所有部門、環節、崗位，并能被貫徹執行。（2）員工的自律度。加強財務培訓，培訓全員財務管理和風險管理文化，使每位員工認識到，財務管理不僅僅是上級主管部門的事，而只有將“他律”的制度轉化為“自律”的意識，才能將財務管理切實有效地落實到日常工作中去。

（二）建立健全財務管理制度

健全財務管理制度應當涵蓋財務管理全過程，包括四個大的方面：

1、事前控制制度。主要包括財務預測、財務決算和財務預算幾部分。在企業管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。預算和內部定價是必要的手段。

（1）財務預測制度。堅持定性預算定量分析相結合，形成預測制度化、規律化。確保預測準確、切合實際。

（2）財務決策制度。指財務決策機制的建立和完善。要結合法人治理結構的完善，配套決策機構的議事規則，完善決策機制。

（3）財務預算制度。為了保證決策確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環節和各個方面，形成總預算統馭下的分類預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的事后評價和考核提供依據。實行財務管理預算編制是事前管理的重心。預算數與實際核算出來的結果之間會有差異，通過對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證信用社的經營朝著預算確定的方向運行，這就是財務管理的基本內涵。

2、事中操作制度

建立合理的組織結構和涵蓋所有業務流程的具體財務控制制度，主要包括：制定明晰的財務目標；對從業人員進行分級授權、提出職業道德準則要求；建立合理的組織機構框架；為各項業務提供標準化的操作規程；對一些重大事項的處理，如：計劃、授權、開拓新業務、購買和處置重要資產等制定出一套標準化的操作程序。

3、事后監督制度

事后監督制度即財務評價制度，是通過對責任主體財務執行情況的考核而做出的結論。它是財務管理不可缺少的環節。有效的財務評價制度應該具有可操作性，而且應有明確的實施程序。管理層著重于構建評價制度的基本框架，而具體業務部門及業務崗位則將其細化為控制和操作指南，通過評價促使各部門人員積極參與和遵循財務管理，保證財務制度的持續合理實施。此外，評估還包括定期對評價標準進行修正，使之適應新的市場環境、新的金融工具、新的技術應用、新的法律法規的發展趨勢，保證持續有效地運行。

4、財務報告制度。財務報告是將財務管理的實施情況和財務狀況的客觀、真實反映。形成財務報告制度是促進財務管理，有效糾正財務管理過程中的偏差，保證持續有效地運行的有力措施，隨著法人治理結構的完善，財務報告制度建立和完善顯得更加重要。

（三）建立科學的成本核算體系

對于成本，人們并不陌生。說到成本，就想到費用。實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區別又有聯系。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產品上時就是產品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建部門成本核算體系�，F對建立成本核算體系，提出作者如下見解。

考慮完全成本與變動成本問題

成本有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統意義上的成本概念，是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關范圍內隨生產、銷售產品或提供服務的量進行正相關變動的費用；在相關范圍內不隨生產、銷售產品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數量關系為：完全成本＝固定成本+變動成本。管理會計提出變動成本的概念，意義在于經營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，農村信用社的經營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。

考慮直接費用、間接費用問題

作為農村信用社，成本核算時僅劃分為直接費用和間接費用即可，按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算變動成本和固定成本，對信用社的經營決策也是有意義的。

注重成本計算方法問題

成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是信用社進行成本管理和控制的手段，信用社應根據自身的經營管理情況，選擇適合本企業特點的成本計算方法。

（四）突出以責任制為重心

財務管理，其核心是責任的落實與管理。財務管理的責任人是各級機構的主要負責人、部門的主要負責人、客戶經理等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的財務管理目標，并通過對責任體財務執行情況的如實核算，實施控制，最后對責任體的業績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。責任中心在充分享有經營決策權的同時，承擔與其經營管理決策權相適應的經濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是財務管理會必須遵守的原則，每一個環節都不能忽略。農村信用社的財務管理，應該建立責權利結合的財務管理機制，對相關責任主體進行約束，確保財務工作的安全運行。

（五）提高財務預測水平

財務預測是農村信用社財務管理的薄弱環節，應當花大力氣提高財務預測水平。一是加強財務人員的技能培訓。有計劃地選送財務骨干參加財務理論研討班學習深造；二是引進財務管理核心人才；三是加強員工的財務知識培訓，提高全員財務管理素質；四是加強對日常財務預測的重視，領導層要把財務預測提上重要議事日程。

（六）加強監督與考核

完善監督考核機制，建立完整的考核指標體系，并以此客觀、公正、全面評價信用社的經營狀況。一是要建立評價核心指標以實現利潤總額、凈資產收益率為主的業績考核機制；二是要建立完整的考核指標體系�？己酥笜说脑O置，既要考慮信用社短期效益的實現，又要兼顧信用社長期發展的要求，既要突出業績指標，又要將非正常的因素表面化，克服考評的不完整和不客觀，確�？己私Y果的科學性與合理性；三是要統一行業考核標準，促進考評工作的規范化與標準化，使工作具有可比性，促進信用社的競爭發展。

總之，農村信用社的財務管理工作是一項復雜的系統工程，需要人們在工作中不斷探索、改革、創新，目前農村信用社改革已進入關鍵時期，在深化農村信用社改革的過程中要不斷研究財務管理中出現的新情況、新問題，并采取有針對性的措施加以及時解決，以適應農村信用社改革、發展的需要。

參考文獻：

1、鞠世一寧修林，淺談新形勢下農村信用社市場定位，濟南金融，2006年01期，第20頁

2、農村信用社財務管理實施辦法，國稅發［2000］101號

3、農村信用社改革文件匯編，中國人民銀行出版，2004年8月

4、董樹奎，《農村信用合作社財務管理實施辦法》講解，華夏出版社，2001年3月