事業單位會計改革研究

一、前言

二、現在事業單位會計制度分析

三、改革主要解決的問題

四、結束語

內 容 摘 要

隨著市場經濟體制的逐步建立,事業單位將被逐步推向市場,實行企業化的管理，事業單位的定位發生了變化,這就要求事業單位適應競爭，事業單位會計應該完善會計理論，使之符合事業單位會計制度的需要，并對固定資產核算方法、會計科目及會計報表等加以改革完善，使其符合事業單位會計的要求，能更好的輔助事業單位會計的運行...

關鍵詞：事業單位；會計改革；研究

事業單位會計改革研究

一、前言

事業單位是我國政治、經濟、文化組織結構的重要組成部分，對于保持社會的穩定和促進我國社會的發展發揮著舉足輕重的作用。我國事業單位的改革不斷推進，事業單位的管理體制、運行機制及職能等發生了一系列變化。然而，通過我本身在兼職事業單位財務多年，體會到事業單位的改革在整個改革之中顯得非常滯后,這種狀況嚴重影響了事業單位自身及整個社會事業的發展。在當前國際國內市場競爭日趨激烈的新形勢下，必須進行事業單位會計改革，才能促進事業單位運轉效率的提高，從而實現巨大的社會效益。就會計制度而言，現執行的仍是1998年1月1日起實行的《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》。在財政體制改革和事業單位改革不斷深化的背景下，事業單位會計核算內外環境已經發生巨大變化，與現行會計制度的矛盾和沖突也越來越明顯，事業單位會計制度改革勢在必行。

二、現在事業單位會計制度現狀分析

事業單位會計指的是以事業單位實際發生的各項經濟業務為核算對象，以財務人員記錄、反映、監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計。在1998年1月1日我國頒布了現行事業單位會計制度和事業單位會計準則（試行），事業單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已14年，一方面隨著財政體制的不斷改革進行過一些調整;另一方面，改變了改革前事業單位會計只規定的三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。此外，會計主體觀念的變化也極大地促進了事業單位會計核算的改進。但目前事業單位會計制度仍然還存在著一些不合理、不規范的地方，表現在：

（一）事業單位會計準則、制度本身存在的缺陷

1、會計理論方面存在的問題

（1）適用范圍不全面現行事業單位會計制度只適用于國有事業單位，適用范圍太窄。隨著經濟的發展，我國目前出現了民辦學校、股份制醫院等非國有事業單位。

（2）會計要素不全現行事業單位會計準則將會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大會計要素，而現行企業會計準則將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，企業會計要素中的利潤與事業單位會計中的結余有相同之處，而且事業單位也有經營業務，那么既然利潤能作為企業會計要素，為什么結余不能作為事業單位的會計要素呢？

（3）事業單位以收付實現制為核算基礎導致了一些問題的產生。會計核算存在缺陷現行事業單位會計準則規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。這種會計核算方法無法體現事業單位的隱性債務，弱化了風險和責任意識。

2、會計要素定義不夠科學，會計報表結構不合理現行事業單位會計制度的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出五項，應當增添“結余”這一會計要素。

3、會計科目設置不夠科學、嚴謹按照現行事業單位會計制度的規定，“結轉自籌基建”是支出類科目。年終結帳時應將其借方余額全部轉入“事業結余”科目，結轉后，“結轉自籌基建”科目年終無余額。因為結轉自籌基建是指事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基建，其籌集并轉存建設銀行的資金在未使用時與事業單位的其他銀行存款并無實質性區別。

4、事業單位會計制度落后于財政預算體制改革。 隨著各項改革措施紛紛出臺， 政府機構改革等各項改革都進入加速期。預算體制不斷改革正與經濟體制改革相適應。而現在的事業單位會計制度遠遠落后于現行的改革。

（二）事業單位會計實務存在的缺陷

1、支出的核算按照現行事業單位會計準則及會計制度的規定，無論是事業支出還是經營支出，一律按國家規定的支出項目核算和列報。如果事業單位的全部資金都來自于財政撥款，這種處理是合理的，因為資金提供者需要這方面的信息；然而目前大多數事業單位除了財政撥款外，其資金來源主要是經營方面的收入或其他收入，用這部分資金安排支出無須按財政要求的列報項目進行報告，如果硬性要求事業單位的所有支出都按現行規定列報，難免由于實務處理上的困難而使會計主體“編造”數據，導致數據的有用性大打折扣。

2、固定資產的核算現行事業單位會計制度規定，購入固定資產時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金-修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目反映固定資產的價值。上述會計處理存在缺陷：一是會計信息失真。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系，不能確切反映業務內涵。新制度規定事業單位不提折舊，這其中存在三個缺陷：

（1）固定資產不計提折舊，既反映不出固定資產的實際價值，又人為降低了成本支出。

（2）以固定資產賬面原值反映固定基金，虛增單位的凈資產。

（3）按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，且缺乏科學合理的計提依據。

三、 改革主要解決的問題

（一）會計報表

實行新的會計報表體系，對不同類型事業單位的財務報表作統一規范。過去不同行業事業單位的報表體系各不相同，反映的內容差別較大，既不通用，也無可比性，財政部門和主管部門很難從宏觀上匯總出口徑一致的、完整的財務指標。為了增強報表的通用性和可比性， 事業單位會計報表包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注、收支情況說明書等；對有專款收支業務的單位，應根據財政部門或主管部門的要求編報專款資金收支情況表；事業單位還可根據財務管理需要，自行設置一些輔助報表。

（二）建立統一的會計制度

事業單位應以現行事業單位會計準則和事業單位會計制度為核心，建立統一的會計制度，為決策的全面性、科學性提供保證。

1、打破所有制性質和行業限制，形成一個通用的事業單位會計制度。

2、將事業支出按出資者要求進行列報，將經營性支出比照企業支出辦法進行列報，以滿足事業單位加強管理的需要。為了簡潔、清晰地反映行政事業單位的財務狀況，應當增添“結余”這一會計要素。

3、事業單位對固定資產按照原值和使用年限計提固定資產折舊，固定資產的更新和維護通過計提折舊來解決，取消按收入的一定比例提取修購基金，為此應設置“累計折舊”科目，取消“結轉自籌基建”、“固定基金”、“專用基金一修購基金”等科目。另外，應設置“在建工程”科目，以歸集固定資產安裝、零星修繕工程等費用。

4、取消原“固定基金”、“事業基金”等科目，合并設置“實收權益”科目。在此科目下設置“國家權益”、“企業權益”、“個人權益”等明細科目，以反映國家、企業和個人投入事業單位的資產價值。保留“專用基金”科目，年末保留未分配結余，無須按現行會計制度轉入“事業基金”。

（三）與行政單位會計分離

行政、事業會計分離，形成獨立的事業單位會計體系改革前，事業單位和行政單位統一執行財政部１９８８年頒發的《事業行政單位預算會計制度》。隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，事業單位和行政單位的區別越來越明顯。從它們在國民經濟中的作用看，事業單位主要用精神產品和各種勞務形式，以實現社會效益為宗旨，向社會提供生產性或生活性服務。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經濟中的作用不同，造成它們在社會主義市場經濟中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業單位是市場經濟的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經濟的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業單位可以根據自身的特點、優勢，從市場中取得發展事業所需的收入，行政單位則不能依靠權力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業單位收入的相當大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經濟那樣，以經費來源都是財政撥款為標志，將它們劃歸一種類型，統一執行一個《事業行政單位預算會計制度》，應該分別執行《事業單位會計制度》和《行政單位會計制度》。

（四）“準則”加“制度”齊下原則

采用“準則”加“制度”，并用“準則”和“通用制度”規范、指導特殊行業制度的法規模式會計準則在我國會計法規體系中居于承上啟下的中間環節。會計制度對會計工作的規定比較明確具體，可直接據以進行會計操作，而準則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準則要求制定的會計制度。我國現行的會計準則分為企業會計準則和事業單位會計準則。我國的財政總預算會計和行政單位會計，由于計劃性、統一性很強，由財政部直接制定會計制度即可，勿須制定會計準則。而事業單位涉及的行業多，在社會主義市場經濟條件下，其經濟業務的規模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據“準則”制定通用事業單位會計制度和特殊行業事業單位會計制。新的《事業單位會計制度》，就是通用的事業單位會計制度。它依據《事業單位會計準則（試行）》制定，供非特殊行業事業單位執行，并對制定特殊行業事業單位會計制度起示范性作用。特殊行業事業單位會計制度主要有：科研單位會計制度、醫院會計制度、高等學校會計制度、藝術表演團體會計制度等。事業單位會計采用“準則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業制度”的模式，是這次事業單位會計改革的一項創新，它適應事業單位行業多、差別大的實際情況。

參考文獻：

1、丁微.芻議我國事業單位會計改革[J].現代會計,2004，(3)：14-15.

2、陳共德.推進事業單位會計改革刻不容緩[J].中國總會計