試論審計風險與防范

一、研究背景與意義

二、審計風險概述

三、審計風險的現狀與問題分析

四、審計風險的優化措施探析

五、結論

內 容 摘 要

現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關的利益團體，都會關心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險。但在社會經濟發展到二十一世紀的今天，審計人員如何在鋪天蓋地的信息中，分辯出會計信息的真實與否，已經成為審計人員工作的重要職能。

審計人員要明確目前審計工作所面臨的形勢，了解審計風險的概念及特征，并且要懂得審計風險的構成是由兩個部份組成：技術風險及道德風險。審計風險由客觀的存在的與主觀的努力結合，它有三種表現形式：評估的審計風險，可接受的審計風險及終極的審計風險。通過分析審計風險與審計質量、審計責任、審計重要性與審計證據的關系，更加清楚的樹立審計的風險意識，提高防范的措失。風險的預防是處理風險的一個重要方面，防范審計風險需求落實在審計工作的各個階段，才能真正滿足規避所有重大的風險，支撐出具的真實可靠的審計報告。 最后加強學習，轉變思想觀念，提高審計人員的執業水平，規范職業道德，才能真正保證新時期審計工作的正常有順的進行。

關鍵詞：審計 風險 防范

.

試論審計風險與防范

社會政治經濟形勢在變，審計環境在變，審計對象在變，審計方法技術在變，審計人員也必須隨之而變，甚至要變得更快、更準、更靈、更精，否則將面對更大的風險，甚至有淘汰的危險。在這稱之為“訴訟爆炸”的時代，審計事業既充滿活力，也充滿壓力和風險。審計風險的到來并非“狼來了”，也不是理論性的預告，而是眼前的現實。審計人員應該樹立風險意識，防范審計風險。

一、研究背景與意義

隨著我國社會主義市場經濟的發展，注冊會計師的業務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。加強對審計風險的防范已是擺在事務所和注冊會計師面前的重要課題。從審計的發展歷史來看，審計風險的出現和發展是一個漸進的過程。不同時期的審計風險，表現出不同的時代特征，也有各自形成的主要原因。結合審計實踐，研究審計風險形成的原因，有助于審計人員找到控制盒防范審計風險的新途徑。人們只有正確認識審計風險，才能增強風險意識，積極有效的預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。

二、審計風險概述

（一）審計風險的涵義

審計風險主要是指會計報表存在重大錯誤，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。根據這一理解，我們稱被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險為狹義的審計風險，這一風險來源于注冊會計師本身。實際上由于被審計單位的原因，如經濟蕭條、決策失誤、意想不到的競爭等，即使注冊會計師已按公認審計準則實施了適當的審計，也可能會遭到指控。一部分原因是由于會計報表使用者在發生營業失誤時指責審計失誤，對注冊會計師的審計責任不很清楚，還有一部分原因便是受到損失的人們希望得到補償，而不管錯在何方。對于會計報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師發表無保留意見的是審計風險，那么會計報表不存在重大錯報或漏報，注冊會計師認為其存在重大錯報或漏報也應算審計風險。因為在這種情況下，也會使審計主體受到損失。出現這樣的情況，會使注冊會計師的審計效率下降，審計成本提高，從而受到損失。

（二）審計風險的特征

1.審計風險的客觀性。所謂客觀性是指審計風險獨立于審計人員的意識之外而客觀存在，審計人員不能完全消滅它。單位內部控制制度為基礎的制度基礎審計，在審計的方法上使用抽樣審計，而抽樣審計又存在審計風險，所以說審計風險是客觀的。

2.審計風險的潛在性。所謂潛在性是指一種損失的可能性。并不是所有的審計風險都轉化為實際的損失，這一點從審計風險的概念中可以看出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則不會形成實際的損失。

3.審計風險的非故意性。審計風險形成的大部分原因都是客觀因素，當然也有一部分原因是由于主觀因素。但這種審計人員的主觀原因一定是非故意的。比如審計經驗的欠缺導致審計證據的收集不充分或不適當、審計計劃的編制欠周密等都不是審計人員的故意所為。

4.審計風險的過程性。審計風險不是在某一個審計環節才出現，它貫穿于審計活動的所有環節，即只要有審計活動的地方，就一定有審計風險與之相伴。由于環境或業務的復雜性從而對被審計單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計業務約定書。所有這一切都會形成審計風險，任何一個環節出現問題都會加大注冊會計師的審計風險。

三、審計風險的現狀與問題分析

（一）審計風險的現狀

1、部分注冊師缺乏強烈的風險意識與高度的責任感

有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心，態度不嚴謹慎重，存在著一種風險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，熟悉不到在實際工作中稍有不慎，就可能導致風險的產生，給造成不良的，從而使注冊會計師及其所在事務所被告上法庭，終極承擔相應的責任。

2、在審計過程中采用的審計程序和分歧規范

在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況就匆忙進行審計，不按規定的程序辦事，使用不恰當的審計方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務所在對某的股東現金投資情況進行審驗時，以股東的私人存單、活期存折等復印件作為投資到位證實，而未按規定對股東資金是否如數如期進進被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發了驗資報告。 3、被審企業內部控制制度不完善

有的企業沒有內部控制制度或內部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業內部得不到發現或雖已發現卻得不到有效控制，從而產生審計的控制風險。 4、有關法律、法規不完善、不健全，以及執法力度不嚴，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風險難以避免。

（二）審計風險形成的原因分析

1、審計人員自身素質的影響

審計人員應具備相當的專業知識、豐富的實踐經驗和較強的判斷能力，才能從復雜的審計對象中收集到充分、適當的審計證據，做出正確的審計結論。但審計人員的經驗和能力總是有限的。目前執業的注冊會計師當中，有一半左右缺乏理論知識或實際工作經驗，對于日益復雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業勝任能力和技術規范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責任心和職業謹慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業能力。如果工作責任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。審計證據不全、不足、不充分、不恰當，經不起推敲，一旦發生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責任心和職業謹慎的強弱直接影響著審計風險的大小。

2、審計方法對審計風險的影響

現代企業規模不斷擴大，業務量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業判斷有誤，同樣產生審計風險。三是審計操作不規范。國家審計署制定頒布并貫徹執行的《審計法》、《中國審計規范》明確了規范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質量，對審計的權威、信譽帶來一定的風險。

3、內部控制失靈產生的風險

企業內部控制的強弱也是審計風險的成因之一。健全有效的內部控制可以及時發現或預防經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內部控制系統不健全或存在薄弱環節，則可能使內部控制系統的某個環節失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發現差錯或舞弊而形成審計風險。

4、法律政策的不完善、不穩定

法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統一的判斷標準，增加風險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產計量、收益認定的結果，也形成審計的認定風險。另外，我國相關法律對刑事責任與民事責任，特別是追究民事責任的相關條款太籠統，缺乏相應的司法解釋，加大了審計風險。

四、審計風險的優化措施

風險的預防是處理風險的一個重要方面。費什霍夫（Fischhoff）提出三種處理風險的策略。首先是預防那些可以引起不利后果的事項發生；其次是一旦事件發生了要預防其后果；最后是當事件及其后果都發生時應盡量減輕后果的損失。當然，其中最好的辦法是避免和預防引發事件，為此，就要采取各種措施對審計質量進行有效的控制。例如，評估固有風險和測試檢查風險外，注意選擇培訓和激勵職員，制定標準程序和最佳實務手冊，提高業務質量，采用同業檢查的方法盡早發現問題，同時督促審計師保持應有的謹慎等，這些質量控制措施都可以大大提高審計結論的可靠性，達到防范未然的目的。

頭腦中樹立了審計風險意識，在執業過程中就要防范和規避審計風險。執業會計師要把審計風險意識貫穿于審計計劃，審計實施和審計完成的全過程。

（一）加強學習，不斷提高執業人員的素質

1、轉變審計人員的思想觀念。

強化風險意識，要求審計人員必須轉變思想觀念，要充分認識到審計風險，審計風險損失及其管理與控制，不僅是理論研究的對象，也是關系到審計自身生存發展的大問題。這種思想觀念的轉變，既是審計人員自身的任務，同時，也受外部環境的影響與督促。

2、提高審計人員的業務水平。

審計人員業務水平的高低直接關系到審計風險及風險損失發生可能性的大小，同時也反映著審計人員風險意識的強弱。因此，強化審計人員的風險意識，降低審計風險，必須從提高審計風險業務水平入手，提高審計人員業務水平的途徑除了需要審計人員加強自我學習磨練外，重要的一點就是強化整個社會的審計人員的職業培訓教育。審計人員的職業培訓能夠使審計人員的知識不斷更新，在執行業務時能夠關注新問題，實現業務規范化操作。

3、規范審計人員的職業道德。

審計人員的意識薄弱在一定程度上是由于審計人員的職業道德水平造成的，審計職業為社會提供服務必須擔當起服務社會的職責，憑借其豐富的專業知識和精湛的業務技能，以獨立客觀的身份發表公正的意見，維護職業和行業的良好形象。如果審計人員不忠誠自己的事業，審計責任心不強，就會增大審計風險。所以強化審計人員的風險意識，必須規范其職業道德。

（二）優化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。

要合理配置審計力量，選擇合適的審計方法，獲取充分的審計證據。在取證時，審計入員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。比如，債權的函證，一定是按照審計程序由審計入員親自函證，存貨的盤點必須按重要性原則進行現場抽盤，監盤，不能依賴于客戶提供的盤點記錄。

審計完成階段，要根據審計實施過程中取證結果，對審計計劃階段和實施階段風險的評估作出評價，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規避所有重大的風險，能否支撐所出具的審計報告。

(三)加強被審計單位的內部控制。

由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。

（四）在審計計劃階段要慎重選擇客戶，這一點也很重要。由于行業內部競爭激烈，特別我們是處在經濟不發達地區，審計業務不多，行業內部相互壓價，相互詆毀，容易形成無序競爭，為了生存，饑不擇食。這樣就容易產生審計風險。因此，我們在接受委托時，對客戶要慎重選擇，要選擇正直的客戶。同時對客戶的財務狀況要進行橫向、縱向比較分析，并充分考慮審計入員的勝任能力。

(五)健全各項法律法規制度。

法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經濟的發展，社會環境的變遷，隨時都會出現新的情況新的問題，需要對我國現行的有關審計的法規應除注冊會計師的民事責任方面的管理等方面進行完善。

（六）采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。 

五、結論

審計與審計風險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風險。審計監督制度是不斷解放生產力和發展生產力的必然結果，經濟越發展，經濟活動愈復雜，審計承擔的責任就越大，審計難度越大，審計風險也越大。

近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風險日益成為世界各國會計、審計學者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風險，它的原因有哪些，它會產生什么樣的后果，如何規避審計風險。隨之而來的是各種有關審計風險的新觀點不斷出現，孰是孰非莫衷一是。但勿庸置疑的是，社會發展對審計的要求也越來越高，審計人員一定要不斷提高自己的業務水平，樹立風險意識，有效的控制和規避審計風險，提高審計質量，這不僅是審計行業人員所應該具備的能力，而且對于社會經濟健康快速的發展，維護市場經濟的正常秩序，都有十分重要的作用。

參 考 文 獻

1、劉力云：《審計風險與控制》， 中國審計出版社， 2004

2、張繼勛：《審計學》， 南開大學出版社， 2003

3、劉明輝：《獨立審計學》， 東北財經大學， 2007

4、王會金：《風險導向審計》， 中國審計出版社， 2008

5、楊艷： 《會計文苑》， 武漢大學出版社，2010年第9期

6、朱榮恩： 《審計學》， 高等教育出版社，2002

7、劉長翠：《審計學》， 經濟科學出版社，2001

8、李文勝：《審計風險的成因與防范》，經濟問題，2004年第3期。

9、劉安兵：《試析審計風險》，財會月刊，2004年第4期

10、閻金鍔，劉力云：《審計風險及其應用的探討》， 財會通訊，2008年

11、趙冬梅：《防范注冊會計師審計風險的對策》，經濟論壇，2008年第22期

12、肖丹、雙念華：《防范審計風險的探究》，企業經濟，2004年4期

13、王秀峰：《審計資訊》，2011年10月