經濟環境對會計發展的影響

摘 要

 

伴隨著國內外經濟環境的不斷變化，我國現行會計體系受到了劇烈的沖擊。回顧我國會計的發展史，同時梳理會計制度的發展歷程，使得我們更加明確了會計的發展總是順應著社會經濟環境，從會計理論、會計核算和傳統會計等方面進行分析，對于使我國現行的會計體系順應時代潮流，更好的為現代化經濟建設服務很有必要。再結合世界經濟變化趨勢及會計發展的特點，對未來經濟環境中會計行業將會受到的影響作出預判，主要從社會經濟環境趨勢的五個方面加以思考。在此基礎上，思考實現我國會計與國際慣例更好融合的方法和途徑，以更好的應對來自復雜經濟環境的沖擊。基于這一出發點，再探討它們如何結合我國的社會、文化、法律及資源狀況進行具體應用，我國會計理論建設才能起點更高，視野更廣，才能促進會計實務與經濟的快速、和諧發展。關鍵詞：會計、經濟環境、會計發展。

引 言

經濟全球化、知識經濟是21世紀經濟發展的主要特點。在經濟全球化條件下，會計作為一種通用的商業語言，其內容體系、報告方式、工作語言等各方面必然要向國際化的方向發展。“國家化、一體化、網絡化、無形化、多樣化”成為經濟環境的潮流，會計的計量手段、會計信息的傳播方式等各方面必然向電子化和數字化的方向發展。

 會計的發展史告訴我們，會計總是伴隨著一定的社會經濟環境而發展。而社會經濟環境的各種重要變革，必然對會計產生巨大的沖擊和挑戰。隨著我國加入WTO，我國經濟逐步融入世界經濟，其經濟環境必然會發生重大的變化。目前我國市場經濟體制基本建立和完善，經濟環境發生根本性變化。了解發達國家環境會計理論的發展，結合我國的具體國情，努力探索具有中國特色的環境會計理論與方法，具有深遠的意義。

目 錄

歷史經濟環境對會計發展的促進..............................3

 (一).我國會計制度的發展歷史................................3

 (二).我國會計逐步與國際接軌................................5

二、當前經濟環境對會計發展的挑戰..............................6

 (一).對傳統會計理論的影響..................................6

 (二).對會計核算的影響......................................7

 (三).傳統會計面對的問題....................................7

三、未來經濟發展對會計發展的影響..............................8

 結論.......................................................8

 主要參考文獻...............................................9

 致謝.......................................................10

 

經濟環境對會計發展的影響

一、歷史環境對會計發展的促進

(一）我國會計制度的發展歷史

 我國的會計發展經歷了原始記錄計量、單式簿記和復式簿記三個主要的階段。早在西周時代，我國就進入了單式簿記階段，建立起了一套完整的會計工作組織系統和定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。東漢及以后，我國逐步形成了一套以“四柱清冊”為核心的記賬算賬會計方法。進入12世紀后，南宋的“審計院”設置，以及明朝的“都察院制度”、財物出納印信勘合制度、黃冊制度等，都閃爍著中式會計的歷史光輝。公元10世紀至15世紀中葉，隨著封建經濟的發展和資本經濟萌芽在沿海地區的出現，不僅以“四柱結算法”為核心的中式會計的方法體系建立完善，而且賬房組織制度已經形成。明末清初還出現了以四柱為基礎的“龍門賬法”和“天地合賬法”等記賬方法。從15世紀中葉起，中國開始在政治、經濟、文化及科學技術方面落后于西方國家，自此，中國的會計開始淪落。

 建國之初的國民經濟恢復初期，是中國經濟體制的產生階段，它要求會計改革為經濟恢復服務。隨著計劃經濟體制的建立，會計成為該經濟體制運行中的重要組成部分，并按照其要求構建會計工作的基本模式。1950年7月1日起試行的《中國重工業部所屬企業及其經濟結構統一會計制度》，是新中國成立以后第一個統一的會計制度。它的發布實施有效的規范了各類企業的會計行為，結束了會計核算方面混亂的局面。之后中央相關部門先后發布的《國營企業統一會計科目》《國營企業統一會計報表》和《國營企業決算報告編送暫行辦法》等一系列財務會計制度，初步形成了中國統一的會計制度體系的雛形。

 1952年底，針對當時國民經濟結構的新變化，中共中央適時地提出“一體兩翼”過渡時期的總路線，并明確提出“經濟建設工作在整個國家生活中已經居于首要的地位”。 “一五”時期所頒發的一系列標準會計制度和部分簡易會計制度，如《國營工業企業統一會計科目及會計報表格式》、《私營企業會計制度》，適應了當時國民經濟結構和計劃經濟管理體制的要求。在“工業七十條”和 “商業四十條”等經濟運行基本法規出臺的基礎上，財政部與國家計委聯合發布了《國營企業會計核算工作規程（草案）》等四個核心會計制度，標志著受到沖擊的中國企業會計制度體系得到部分恢復和重新規范。隨后，在“四清”“五反”運動蕩滌之下，再次構建了分行業、分規模企業會計制度體系的框架。文化大革命的“十年動亂”，給全國人民和中國社會主義經濟建設帶來了深重災難，企業會計制度體系也幾近癱瘓。黨的十一屆三中全會勝利召開，撥亂反正，使國民經濟逐步擺脫了癱瘓和半癱瘓狀態而走上健康發展的軌道，企業會計制度體系也開始步入全面恢復的新時期。1958年黨在經濟建設指導方針上的“冒進”和“大躍進”思想占踞上風，“破除迷信、解放思想”的經濟理念開始沖擊經濟管理領域，財政部提出了大權集中、小權分散、簡化通俗會計制度的改革原則和三條基本方針，涌現出“無賬會計”、“以單代賬會計”等違背會計基本規律的現象，導致了企業會計職能部門形同虛設、會計反映和監督職能被大大地削弱、企業資金大量流失等嚴重后果。

1979-1992年，局部借鑒國際慣例十二大確立了“新的歷史時期中國經濟建設上應當全面貫徹落實改革開放”的戰略方針，經濟體制改革工作立即迅速地在全國范圍內展開。隨著對外開放大門的打開，中外合資企業大量涌現。然而，我國企業當時實行以計劃經濟為背景的按所有制、分行業的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表，使得中外合資企業外方人員在會計核算和利用會計信息方面往往面臨較大的困難，過于詳細的成本報表也使得保守商業秘密成為困難，以致外方人員沿用本國會計慣例的情況時有發生。為了適應經濟體制改革和對外開放的要求，財政部在恢復和重建企業會計制度的基礎上，對企業會計制度進行了一系列配套改革。1992年鄧小平同志發表南巡談話以后，我國加快了經濟體制改革和對外開放的步伐。自1997年起，我國先后進行了財政、稅收 、金融、外貿 、外匯 、計劃 、投資 、價格 、流通 、住房和社會保障等體制改革。與此相配套，企業會計制度也進行了相應的改革。

中國企業會計制度作為中國現階段會計規范體系的一個重要組成部分，在中華人民共和國成立以來，伴隨著國家經濟建設環境的變化，經歷了統一、細分、統一的過程，走過了一條曲折的發展道路。

我國會計逐步與國際會計接軌

 在世界經濟一體化的潮流中，我國的國際經濟交往越來越多。而實行全方位的對外開放，必然要求我國會計行業與國際慣例接軌。否則，對外經濟交往就會受到嚴重阻礙。

隨著我國資本市場和非國有經濟的迅猛發展，初步形成了以國有經濟為主導，多種經濟成分并存的經濟格局。特別加入WTO后，上市公司、跨國集團、外資企業和出口導向型企業在我國經濟中的作用日益增強。在這種新的經濟形勢下，繼續沿用分行業、分所有制的會計制度，將難以滿足政府以外的其他使用者的信息需求，時代的發展需要我們對經濟運行機制進行改革，而企業資金來源的多渠道和利益分配的多元化，對傳統的會計核算模式和會計管理體制均提出了新的挑戰。

從1992年開始，中國的會計制度進入了全新階段，即真正意義上的模式轉換階段。配合會計準則的發布和實施，1992年底，財政部發布了涉及8大行業的13個會計制度。在此之前，1992年5月和6月分別發布了《股份制試點企業會計制度》、《外商投資企業會計制度》。這些會計制度初步實現了會計規范體系的模式性轉換，在許多方面有了實質性的突破。如統一采用了借貸記賬法記賬；采用了國際上通用的“資產=負債+所有者權益”的會計等式；采用了國際上通行的會計報表體系；采用了國際上通用的制造成本法；在會計政策上允許企業采用謹慎性原則等。

隨著國有企業股份制改革步伐的加快，股份公司大量出現。為適應以股權多元化為特征的股份公司對會計核算規范化的要求，切實保護中小投資者的合法權益，并且與發布的具體會計準則相一致，1998年1月財政部又發布了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點企業會計制度》。新的《股份有限公司會計制度》使謹慎性原則得到了更為充分的運用，如擴大了公司壞賬準備金提取方面的選擇空間，期末存貨計價采用成本與可變現凈值孰低原則，投資和收益的確認更為穩健等。所有這些改革，適應了市場經濟環境變化對企業會計核算的新要求。

為了進一步規制企業會計核算行為，確保會計信息的真實性、可靠性、完整性和可比性，2000年12月29日財政部又頒布了《企業會計制度》。新發布的《企業會計制度》先在股份制企業實施，同時也鼓勵其他企業實施。這將有助于經濟責任審計工作更有效地監督國有資產的使用和運作，促使企業加強管理，提高效益，確保國有資產保值增值；同時有助于進一步深化國有企業改革，促進現代企業制度的建立，使企業逐步走向自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的道路。

由此可見，在1993-2001年9年的時間內，中國的企業會計制度體系經過不斷地調整與充實，基本上形成了由基本會計準則-具體會計準則-行業會計準則-專門會計制度-專項會計業務處理規定所構成的企業會計制度體系，初步實現了中國企業會計制度在與國際通行慣例相協調這一基本目標下的根本變革。

 二、新經濟環境下傳統會計面臨的挑戰

21世紀的信息泛濫和電子商務的橫空出世，代表著一場商業革命浪潮席卷全球，為全社會帶來了新的機遇和挑戰。這股浪潮的迅猛攻擊，打破了大多數傳統的思想和理論，特別是Internet電子商務的發展為當代的財務與管理模式提供了廣闊的發展空間和無限可能，也讓傳統會計面臨著多種挑戰。

 （一）新經濟環境下對傳統會計理論的影響

電子商務時代的到來，出現了虛擬主體，這讓會計核算在確定會計主體時產生了一定的困難，處在一種相對模糊的狀態。會計主體由實體變味了虛體。

在《企業會計準則》中規定，我國企業的會計期間按年度劃分，即從每年1月1日至12月31日為一個完整的會計年度。在傳統會計理論指導下，編制一份完整的財務報告，要耗費很長的一段時間，并且要一定的財會成本。信息爆炸的時代，電子商務給我們帶來的是這樣一種情況：任何時間、任何地點，只要有網絡的存在，信息使用者可以從網絡上找到最及時的財務報告，而不用等什么特定的時間，企業隨時發布給使用者，這樣，會計分期這種多年使用的會計名詞，在電子商務時代也就失去了它存在的實際意義。

傳統的持續經營假設就是讓會計主體的生產經營活動無限期地持續下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。在這一假設下，企業的再生產經營是不能停滯的、企業資本必須正常循環，會計才可用歷史成本來確認這一事實。而電子商務時代，由于網絡公司有可能在完成一筆或者幾筆交易后馬上就解體消失，與其他的個體在再次組合，那么，持續經營假設明顯不適合現在的市場條件了。

在電子商務時代，針對會計確認時間而產生的權責發生制，是以會計分期假設為前提和基礎的，電子商務的存在使會計分期假設的作用發生了淡化，這必然對權責發生制的適用性產生了強大的沖擊。實時報告系統及電子商務的網上交易系統的使用，現金流量速率大大加快，并可以更便捷的跟蹤加以分析。

 （二）新經濟形勢下對會計核算的影響

電子商務環境讓會計核算方法趨于多樣化，網絡用戶可以按自己的需要，自由選擇系統中的相關模塊進行財務會計的信息收集、處理、分析等相應操作，如用戶可以自由的選擇直線折舊法或加速折舊法等不同的折舊計算方法，選擇歷史成本、現行成本、現行市價和公允價值等不同的成本計價方法；選擇趨勢外推法、線形和非線形回歸法等不同的成本和銷售利潤預測模型。通過這些方法，生成的財務報告是多元化的動態財務報告，更能夠滿足不同信息使用者對會計核算的多種需求。

在電子商務系統下，互聯網技術的長足發展和會計實時報告系統的出現使會計核算從靜態到動態發生了轉變，獲取會計信息更方便、直接。徹底打破了一直以來，會計部門封閉式處理財務信息的局面。會計信息可以網絡共享，企業領導單位對下級單位的財會信息能夠更加及時的掌握，外部信息使用者也可以隨時上網查詢企業實時的財務狀況，從根本上改變了財務報告與業務運作時間差產生的信息不對稱的滯后狀態，這就是網絡遠程處理信息方面的強大優勢。

 （三）傳統會計面臨的問題

新經濟形勢下的電子商務時代，網絡電子符號替代了會計分錄數據，磁介質代替了紙介質，會計信息不再用賬簿表現而是通過網絡進行傳遞。但是由于Internet的開放性特征使會計信息安全很容易就受到威脅：1原始會計信息就是假的 2.傳遞過程中會計信息被篡改 3.會計信息缺乏保密性 4.網絡系統常常遭到破壞 5.會計專業的人才儲備不足。

 三、未來經濟環境趨勢對會計發展的影響

未來經濟環境的發展趨勢對于會計發展的影響具主要現在以下幾個方面：

國家化：隨著跨國經營規模的擴大，國際融投資的迅猛發展以及國際交流的進一步加深，一個全球性的國際大市場日漸形成。會計的國際化日益成為人們關注的焦點。越來越多的會計問題，需要各國會計界共同面對和解決。

一體化：在網絡技術發展及大范圍國際交流的促動下，世界經濟、政治、文化一體化程度不斷加深。盡管依然有許多矛盾沖突，但整個世界卻不可逆轉地日益成為一個巨大的網絡。這種變化在帶來溝通便利的同時也極大的增加了世界的風險。一體化使得整個世界經濟體系成為一個巨大而脆弱的網鏈，任何一個環節上的不暢和失誤，都可能帶來十分嚴重的后果。為此，要求會計作為一個重要的信息系統和監控系統，充分發揮預警及風險揭示功能。會計系統的構建也必須走出以企業實體或國別為中心的狹小視角，作為一個開放的大系統，從微觀與宏觀共同的需要出發進行總體設計，使會計系統內外一體化、國際一體化。

網絡化：未來是一個網絡世界。網絡化將是未來世界的基本存在形式。不論是不同地域范圍的溝通，還是一項具體業務的處理，一個具體單位的管理，都將不可避免的以網絡的形式來進行。為此，未來會計系統設計及會計理論、會計方法體系的構建，必須以網絡系統觀念為基礎，做到會計系統結構網絡化、會計理論網絡化、會計方法網絡化、會計信息網絡化，使其構成真正意義上的網絡會計。

無形化：包括投入資本無形化；知識、技術產品無形化；資產無形化；權益、價值無形化。無形化增加了會計核算與管理的難度，也對內部控制提出了更高要求。

多樣化：未來世界將在實現國際一體化的同時，強調多樣化的個性特征。未來會計也將更多的采用多樣化的信息處理和披露方式，通過靈活多樣的信息集成，提供多樣化的信息交流。

 結論：

 經濟的發展離不開會計的不斷發展，同時社會經濟環境也會影響會計，如何找出一個平衡的方法來促使會計在社會經濟環境的影響下穩定的發展，這是亟待解決的問題。我們會計專業的人員應該在以后的事業過程中，力求探出經濟環境與會計融洽互動的有效解決方法。

[參 考 文 獻]

劉常青.中國會計思想發展史[M].西南財經大學出版社.2005-05-01

楊天來.新中國會計改革和發展的歷程及動因淺析[J].2007-06-10

方美琪，電子商務概論（第二版）[M].北京：清華大學出版社，2002.

岳彥芳.網絡時代會計確認與計量的改變[J].中央財經大學學報，2000(12).

劉良惠.電子商務環境下數字資產的會計確認、計量和核算[J].財會研究.

致謝：

在論文完成之際，我要特別感謝我的指導老師何丹老師的熱情關懷和悉心指導。在我撰寫論文的過程中，何老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了何老師悉心細致的教誨和無私的幫助，特別是她廣博的學識、深厚的學術素養、嚴謹的治學精神和一絲不茍的工作作風使我終生受益，在此表示真誠地感謝和深深的謝意。 在論文的寫作過程中，也得到了許多同學的寶貴建議，同時還到許多在工作過程中許多同事的支持和幫助，在此一并致以誠摯的謝意。 感謝所有關心、支持、幫助過我的良師益友。

 最后，向在百忙中抽出時間對本文進行評審并提出寶貴意見的各位專家表示衷心地感謝！