淺談財政資金會計集中核算

一、我國目前財政支付的現狀

二、集中核算的作用

三、集中核算過程中存在的問題

四、完善集中核算的幾點對策

內 容 摘 要

本文從我國對財政支付體系改革重要內容會計集中核算進行了若干系統的淺談，從集中核算的出臺背景到集中核算作用、集中核算過程中存在的問題、集中核算的完善對策進行了概述。從會計集中核算在會計管理體制改革的嘗試，對規范財務管理、強化財政監督、提高財政支出效率、推進廉政建設等方面起了積極作用，到會計集中核算在運行過程中因政策理解偏差、部門之間缺乏配合、加大財政管理風險等原因存在種種不足。提出了穩妥地推進國庫制度改革，真正建立以國庫單一賬戶為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主形式的財政國庫管理制度，逐步實現規范的現代國庫管理體制和現代會計管理體制的重要性。

財政資金會計集中核算

長期以來我國一直實行的是分散支付制度，也就是將預算確定的各部門和各單位年度支出總額按期撥付至各部門單位在銀行開立的賬戶，由其自主使用。這種支付制度把資金撥付給部門和單位以后，財政部門只能依賴各支出部門的財務報告進行事后審查監督；使支出過程脫離了財政監督，各單位和部門資金的分散支付和存儲，使用效率不高，因為各單位的資金都有逐漸支付的過程，在預算資金按期撥付，由各單位分散保存的情況下，必然會使大量財政資金分散在各單位形成沉淀，使財政資金大量分散于各單位、各部門在商業銀行開設的各種賬戶，財政部門和銀行難以全面了解整個財政資金的運轉狀況，難以對財經形勢做出及時、準確的判斷。由于整個財政資金運行的信息反映滯后，財政管理無法適應現代經濟制度的要求，影響預算管理制度執行的科學、規范。

因此建立嚴格的監督控制機制，積極探索從體制、機制、制度上加以解決的途徑和國法，逐步建立會計核算中心、國庫支付中心、政府采購部門有機結合的支付體系、確立融核算、支付、監督管理與一體的新型財務管理體制是當前預算改革的重要內容，是營造良好的經濟、社會發展環境的需要。

一、集中核算的作用

實行會計集中核算后，由財政部門統一辦理資金結算；統一發放工資；統一會計核算；統一個人收入分配方法。各核算單位收支透明化，物資采購公開化，獎金補貼發放公平化，行政事業單位傳統的財務管理方式，發揮了積極的作用。主要有以下幾點：

（一）進一步促進了財務管理規范化。

1、規范了資產管理。實行財政資金會計核算后，財政部門便于對各核算單位的資產進行盤查摸底，處理歷年掛賬呆賬，核銷報廢資金產，補登了盤盈資產，對各核算單位的資金進行規范化統一核算。

2、規范了收支管理。收入方面，各核算單位所取得的各種收入包括：已納入一般預算和基金預算管理的收入直接解繳同級國庫或通過財政專戶解繳同級國庫；各種預算外收入仍按現行管理辦法直接繳存同級財政專戶；單位取得的其他收入均須繳入核算中心。支出方面，核算中心按照不同的支付主體對不同類型的支出分別實行財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付是指由財政部向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人，授權支付是指預算單位按照財政授權，向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令在財政批準的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

3、規范了結算程序。建立了單位財務審批、資金領報專人負責制。單位應指定財務審批人和經辦人，并預留一張蓋有單位公章及財務審批等人的簽名、蓋章的印鑒卡報送核算中心備案。單位的有關現金、轉賬、匯兌等資金結算以及經費的撥入、付出、往來代收代付等，均由單位指定的財務經辦人或委托人經辦人到核算中心辦理，所有票據都由單位和財政部門各一份，各單位按照統一財務軟件進行核算，會計核算過程（包括憑證編制、賬簿登記、報表編制等）由核單位會計人員通過電子聯網傳輸到財政部門。

（二）進一步強化了財政監督。

1、嚴格設置關口。實行財政資金會計集中核算后，各核算單位的支出審核的關口變多了，由單位財務主辦審核、單位領導審批、再由財政部門初審、記賬和審核，最后還將原始票據的形成的會計檔案轉入財政部門檔案室。

2、增強了費用報銷透明度。凡是財政直接支付的單位的每筆支出都接受財政門的全過程監督，使單位的內部“暗箱操作”變成了“陽光作業”，提高了單位自覺遵守財經紀律的意識。

3、實現了監督前移，過去財政、審計等部門對單位的財務監督基本上是事后監督，實行會計集中核算后，單位的支出必須在中心的嚴格審核后方能支付，將對單位預算內外資金的管理從事后監督向事前、事中和事后全方位監督的轉變。這樣，從很大程度上改變了預算內外資金撥付后，單位隨意開支、財政部門“亡羊補牢”的現象。

（三）進一步提高了財政支出效率。

1、強化了預算約束，中心接到預算、綜合部門核定的單位和部門的預算指標（包括財政部門下達的預算文件和預算追加、追減通知單）后，應及時登記中心預算指標手冊，并按資金來源分單位、分科目及項目進行管理，建議單位合理安排經費支出，對超出預算情況費用開支拒絕支付。

2、合理調度財政資金，提高了資金使用效益。實行會計核算中心后，便于財政部門及時了解各單位財務收支的實際情況，掌握和分析單位的資金的來龍去脈，按單位各項事業的開展情況和資金需求的迫切性來撥付財政資金，另外，部門和單位的可用資金都集中在核算中心統一賬戶上，使財政資金的調度更加靈活、有效，增強了財政和調控能力，提高了財政資金的使用效益。

3、把好政府采購資金和基本建設資金關。物資采購和基建是腐敗滋生的肥土，核算中心實現了財政資金以支代撥并與核算監督相結合的轉變，從源頭上控制預防腐敗，盤活了財政資金。

二、集中核算過程中存在的問題

會計集中核算是會計管理體制改革的嘗試，由于此項制度是在經濟腐敗現象猖獗、財務管理比較混亂的緊急情況下傖促出臺的，缺乏全方位的考慮，加之時間、環境、條件的欠缺，在試點實踐中顯現出諸多的局限和不足。

（一）部分單位存在思想認識、政策理解的偏差。給會計集中核算工作的開展帶來了一定難度。

1、集中核算改革涉及到多方面、深層次的利益調整，許多單位對這項改革認識不夠到位，認為單位自主權削弱了許多，自己的錢自己不能按自己意愿支配，不利于單位開展業務工作。

2、財政部門管得太多太濫，手續多環節多，單位正常費用不是不能開支，就是無法當場付給對方等，認為核算中心弊大于利，使中心在加強財政支出的監督上遇到了不少阻力。

3、支口徑上存在分歧。各核算單位情況很復雜，其具體的繁雜的實際支出存在一定差距，給財政部門審核人員具休操作帶來一定難度。

（二）財務軟件功能仍舊不夠完善。

財務數據庫的恢復操作沒有進行嚴格控制，操作員、系統管理員都有數據庫的恢復權限，增大了數據庫管理的不安全因素。另一方面，還有來自計算機網絡的風險，雖然裝有防火墻，但在病毒面前往往顯得很脆弱。

（三）單位內部財務制度建設不全，使單位在與財政部門的會計結算過程中因制度原因造成的各種不足更加惡化。

1、各行政事業單位因其資金來源與企業單位不同，理財意識淡薄，往往只重支出輕效果，重收入輕預算，重購置輕保管。

2、財務管理重要性認識不足。把財務管理簡單地理解成僅僅是“簽字、審批”而已。財務管理還沒有沿升到財務工作的各個方面，對各項經費的支付上隨意性很大，特別是撥付給各核算單位的經常經費和項目經費也只按年初預算撥付，事前沒有控制，事后沒有監督。使得經費年年超支，越超越多。

這就牽涉到單位部門預算改革的問題，部門預算是單位編制用款計劃的重要依據，也是國庫集中支付的前提條件，只有在細化了的單位預算和年初預算到位的情況下，集中收付才能順利進行。

4、很多行政事業會計水平與企業會計水平相差太遠，仍舊停留在傳統的記賬算賬上，大至預算測算、資金投向、支出決策、財務審批，小至日常現金管理、實物臺賬登記等都沒有達到相應的水平。

（四）相關部門間缺乏適當的配合，在配合的方式上也存在一定的缺陷。進行會計集中核算之后，會計職能和財務管理職能基本上由中心和單位分別承擔，而財務管理必須建立在會計核算的數據之上，如果相互間不進行必要的溝通和經常聯系，僅憑每月一次的會計報表很難把一個單位的財務工作做好。其次，各單位承擔的工作在性質上往往存在著很大區別，預算下達的經費、項目內容也不一樣，中心人員如果不及時了解單位業務，不及時向財政歸口分管業務處室、預算處了解單位預算安排意圖（特別是一些具有特殊用途、專門用途的資金），就很難把核算工作做好，甚至還會出現違反有關制度或規定的做法。

（五）加大了財政管理風險。

1、實行會計集中核算，財政部門集核算、監督、服務于一體，整天忙于報賬、算賬、記賬，預算單位本身沒有獨立賬號不承擔支出風險，財政部門與預算單位之間職責不清、權責不明，加大了管理風險。由于核算中心不可能掌握各單位的職能個性和經費開支內部情況，在單位支出合法性增強的背后，隱藏著財政支出膨脹和失控的可能性。

2、會計核算中心和單位的服務關系不是雙方自愿簽定委托協議建立的，而是由政府采取行政手段強行安排的，眾多的單位對核算中心不具有任何約束力，既不利于核算中心提高服務水平，也容易在管理的單向性下產生濫用取權等新的問題。

綜上所述，財政部門對于規范會計基礎工作、提高資金使用效益等方面確實起了積極作用，但由于與單位和財政各職能處室的職責不明影響了預算單位管理財務的積極性，只承擔了申請領用、記賬和算賬工作，無法全面參與到單位的財務活動而使單位鉆了空子，同時加了財政管理風險等原因，現在看來還缺乏綜合、長遠、周密的考慮，各方面還存在一定欠缺，在實踐中顯現出諸多局限弊端。

三、集中核算的完善對策

為了穩妥地推進國庫制度改革，使國庫集中支付順利轉軌，應著重從以下幾個方面加以完善；

（一）夯實基礎，創造深入改革的條件。

1、深入細致地做好宣傳解釋工作。這是集中核算工作能不斷完善、順利轉軌的關鍵。作為政府和各級部門，要深刻認識財政資金管理方式改革對規范財政支出行為、加強財政支出管理和監督、提高資金使用效率，從制度上防范腐敗現象發生的重要意義。多渠道，深層次，廣角度開展宣傳，消除人們對集中支付的誤解，爭取廣泛的理解、支持和配合，在國庫制度改革的大前提下，各單位領導要正確認識自己手中權力，擴大改革影響，營造改革氛圍，為下一步的國庫集中支付，促進反腐倡廉做好準備。

2、加強與各單位、各部門間關系的協調，理順各種財務關系。單位的各種財務關系，從目前實際情況來看，涉及的單位和部門非常之多。從單位預算經費的領報關系來看，有財政的預算部門和相應歸口管理的職能科室；從單位的收入管理方面來看，有預算外資金管理部門；從單位個人所得稅等稅款的繳納等關系來看，有稅務部門；此我還有審計、紀檢等部門以及其他單位與單位有業務往來的一切單位和個人。在會計集中核算之后，集中核算單位的各種財務關系基本上都有核算中心的介入，使得單位的財務關系更加復雜。為了處理好與這些部門的關系，有關部門可在不違反財經紀律、財務制度的前提下出臺相關輔助性政策法規，使預算改革順利進行。

3、進一步完善財務軟件的功能。搞好核算軟件建設是一項非常重要的基礎性工作，對內可以規范工作程序，提高工作效率，對外可以增加服務功能，方便單位報賬。為此，要繼續完善會計核算系統，增加財務統計、財務分析等功能，盡可能滿足單位及財政部門的會計信息要求；減少不必要的手工勞動，不斷提高工作質量和效率。

首先，為了保證會計信息輸入的準確，應對進入系統的數據設置相應的審批制度，對系統的每一功能模塊設置操作權限和密碼，對特別敏感的數據還應設置多級密碼控制輸入。

其次軟件中的輸入程序中應設置對輸入數據進行校驗的功能，如平衡關系檢驗、憑證類型及連續憑證號檢驗、科目對應關系、科目竄戶檢驗等手段。

其三，建立健全電算化系統的內部控制，設立各個電腦操作崗位，如系統管理員、系統操作員、系統維護員、會計檔案管理員等，明確各自權限，使每個人員只能在自己的操作權限范圍內工作，有關崗位不得相容，才能確保數字準確安全。

其四，還有建立數據的保密備份制度、預防病毒的安全保障制度。當不確定客觀因素如自然災害、失竊等會造成備份的丟失，這時難以利用備份來恢復系統，因此，對特別敏感、重要的數據應采用雙備份或多備份的制度，且將每一備份設置不同的密碼，從而確保會計數據的安全可靠。計算機病毒的出現會中國論文聯盟.lwlm.com整理對系統的安全性造成極大的危害，而中心的會計數據是會計集中核算工作中寶貴財富，一旦遭到破壞，將會造成不可估量的損失，因此，對計算機病毒的防范必須十分重視。

4、建立健全單位財務管理制度，加強單位內部控制。我國行政事業單位的財政開支構成了巨大的財政負擔，資源配置效率不高，因此財務作為單位的當家人如何當家理財必須要有一套行之有效的制度。如建立審批控制制度、制約控制制度，包括財務印鑒分管制度、會計參與財務決策和經營決策的簽字制度、相關財務崗位分離制度、電算控制制度、內審控制制度，在一定時間，對有關資產、負債、權益及賬實是否相符等情況內部審計的一種制度、資產控制制度等等。

（二）建章立制，統一財務開支標準。一方面要通過對各項經濟業務支出分析原因，區別對待，廣泛征求意見，全面統一財務開標準，使會計監督有章可循。首先要全面整理原有的仍在執行的各個財務管理制度和文件并匯編成冊；其次要對現有已不適應工作實際的制度和文件提請到財政部門修改和完善；最后要對一些共性的財務開支標準方面的問題，廣泛征求各個單位的意見，由財政部門統一發文予以明確。另一方面要處理好財務制度規定與實際開支審核之間的關系。現行統一的財務制度規定的開支標準與具體復雜的實際支出的肯定會有一定的差距，這就要求中心審核人員要較好地把握原則怕與靈活性之間的關系，合理解決。

（三）明確職責，加強單位財務管理，正確處理好財務和會計的關系。只有明確了各自的職責，才能正確處理好單位內部財務管理和中心外部會計核算之間的關系到，防止推諉扯皮，保證單位理財的積極性。

1、實行會計集中核算后，各單位仍要按財務管理要求進行資金的籌措、分配和使用，其財務管理的主要任務是：合理編制單位預算，依法組織收入，積極籌集資金，保障單位正常運轉的資金需要；根據預算和單位用款計劃及資金結余情況，合理安排使用資金，提高財政資金的使用效果；按照行政、事業單位財務規則和財政部門的有關規定審定、報送財務報告，如實反映單位財務狀況和預算執行情況，進行財務活動分析；建立、健全內部財務制度，對單位財務活動進行控制和監督；加強本單位國有資產管理，建立實物賬，并定期進行盤點，防止流失；對所屬單位的財務活動實施指導、監督。會計核算中心則根據有關財會法律、法規、規章和制度的規定，認真做好所管單位的會計核算工作，及時記錄、計算和報告單位各種資金的增減變動及其結果，尤其是要加強單位固定資產及往來款項的管理；認真做好會計監督工作，保證會計資料的真實、合法、完整；及時向各單位和有關部門提供真實、準確的會計信息。

2、加強培訓提高理財水平。采取定期或不定期的方式，對單位財務主辦及中心工作人員進行業務培訓，培訓的內容選擇業務性強、操作性強的財務理論和實物案例，使行政事業單位財會人員能及時了解最新財會理論動態，及時掌握操作技能。同時定期召開各單位財務人員開例會，探討會計集中核算過程中及平時各單位日常業務中存在的典型問題、分析原因、提出解決辦法。

3、優化服務，處理好服務與監督的關系。在不斷完善中心現有的規章制度情況下，根據實際需要進一步建立健全學習制度、考勤制度、保密制度、檔案制度、文明制度等，做到中服務中監督，在監督中服務，在實施會計監督的同時，更應注意在服務中下功夫，要求每個會計人員遵守職業道德，按照“愛崗敬業、依法辦事、優質服務”的標準來嚴格要求自己，為政府各級部門管好家理好財。這樣就明確了單位和會計核算中心各自的職責范圍。這樣，從制度上既保證了單位資金所有權、財務自主權的實施又保證了會計核算中心職能的發揮。

（四）加快改革力度，逐步向國庫集中收付制度轉型，真正建立以國庫單一賬戶為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主形式的財政國庫管理制度。

由于會計中集中核算制是在國務院批準的《財政國庫管理制度改革試點方案》發布之前開始推行的，與財政部提出的改革試點方案比較，出發點相通，但有若干差異。因為國庫集中支付制度改革是財政國庫管理制度改革，會計集中核算是預算單位會計形式的改革。核算中心不管集中多少個預算單位進行統一核算，但它仍然是單位預算會計的性質，與財政會計的關系仍然是單位預算會計與財政總預算會計的關系。而國庫集中支付中心執行的是總預算會計制度，是總預算會計的延伸，是預算的執行機構。在資金的支出控制和業務流程管理上更加規范和嚴格。

各級財政總預算會計既要保證國庫收支業務的正常業務的正常運轉，又需理順原有業務關系和建立健全全新的職能等諸多亟待開展的工作。隨著我國社會主義義經濟體制和不斷完善，建立適應公共財政要求的國庫集中收付制度，已成為一個十分重要問題。因此必須開拓思路轉變觀念，積極向財政部的財政預算國庫改革方案靠攏，進一步深化改革，強化管理，切實抓好財政資金使用效益，努力開創財政管理工作新局面。

參 考 文 獻

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 [4]趙長寶.也談會計集中核算制向國庫集中支付制的轉換問題.[J]預算管理與會計，2003，6

 [5]宋越舜.關于市級機關資金管理方式改革實施辦法的說明.寧波市財政局局長講話，2001，6

 [6]程海龍.國庫集中支付制度與財政管理體制

 [7]楊清升等.關于國庫集中收付制度的思考

 [8]麗水市財政局課題組.麗水市市會計集中核算改革的現狀、問題及對策

 [9]林燕.加強業務培訓與學習 進一步推進財政國庫管理制度改革.[J]預算管理與會計，2003，9