淺談財務職能

關(guān)鍵詞：職能 職能轉(zhuǎn)變 財務管理

我國財務管理理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了三個不同階段。現(xiàn)代財務管理學理論的確立，我國財務管理觀念不斷得以更新，財務管理職能與內(nèi)容進一步轉(zhuǎn)換和變革，財務管理的方法體系日趨完善。

一、企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀

1、觀念落后，財務管理意識淡薄

受長期計劃經(jīng)濟體制的影響和客觀環(huán)境的制約，財務人員對財務管理工作的重要性認識不夠，一味地聽從領(lǐng)導安排，工作缺乏主動性，更談不上監(jiān)督了。

2、重生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)理財

企業(yè)領(lǐng)導中，生產(chǎn)型、技術(shù)型居多，經(jīng)營管理型甚少，他們的財務管理意識并不強，認為企業(yè)的經(jīng)濟效益是靠生產(chǎn)（經(jīng)營）出來的，和財務管理沒有太大關(guān)系，對加強財務管理的意識淡薄，財務工作的重視度、關(guān)心度不夠。

理財目標的選擇對企業(yè)發(fā)展具有重要影響。我國企業(yè)應選擇什么樣的理財目標，目前有代表性的主要有“利潤最大化”、“每股收益最大化或權(quán)益資本凈利潤率最大化”、“股東財富最大化或企業(yè)價值最大化”以及“相關(guān)者利益最大化”四種觀點。選擇什么樣的理財目標才是合理有效的，至少應考慮以下因素：

要考慮理財目標的可操作性。企業(yè)的財務管理是一個大的控制系統(tǒng)，按照控制論的觀點，財務管理的好壞應是管理系統(tǒng)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)相互作用的結(jié)果，是財務管理主體對財務管理客體作用的結(jié)果。企業(yè)財務管理主體是企業(yè)內(nèi)部與管理有關(guān)的所有責任人，財務管理的客體是企業(yè)財務活動，包括籌資、投資、營運、利潤的形成和分配活動。要實現(xiàn)理財目標需要通過量化的指標進行管理工作，例如目前在一些企業(yè)實施的“目標利潤管理法”、“成本控制法”。理財目標應具有可操作性，它既應具有指導性，也應該是可量化的，具有可控性。

要將理財目標與理財觀念區(qū)別開。在財務管理中，資金的時間價值觀念和風險觀念應貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)管理必須具有以上兩種意識。但理財觀念和理財目標是不同的。如在投資項目決策的經(jīng)濟論證中，我們需要通過計算項目的凈現(xiàn)值作出項目選擇。在以往我們不考慮資金時間價值因素和風險因素時，對項目的選擇是將投資項目有限期內(nèi)預計的稅后利潤累加后與投資額進行比較，簡單地加減后了解項目是否能賺錢，然后進行決策。由于這種決策沒有考慮時間價值因素和風險因素，有可能出現(xiàn)原以為賺錢的項目實際上賠錢的情況發(fā)生，從而造成投資決策失誤，因此計算凈現(xiàn)值更有意義。但在企業(yè)的管理實務中，當投資項目確定后，投資項目確定的現(xiàn)金流量能否實現(xiàn)，要依賴于企業(yè)每年實現(xiàn)的稅后利潤。在企業(yè)的日常管理中，很難將資金時間價值和風險價值引入年度的財務管理中。企業(yè)的理財目標不等同于理財觀念。企業(yè)的管理應強調(diào)資金時間價值和風險觀念，理財目標中不應包含時間和風險因素。

不應將現(xiàn)財目標與企業(yè)擔當?shù)纳鐣�責任相提并論。企業(yè)理財受到現(xiàn)財環(huán)境的影響。企業(yè)的理財活動不是單獨的企業(yè)行為，它是在法律約束下的理財活動，法律約束本身就規(guī)范了企業(yè)的行為，也規(guī)定了企業(yè)應承擔的社會責任。如企業(yè)按規(guī)定為職工繳納養(yǎng)老金、保險金、住房公積金本身就表明企業(yè)已承擔了相應的社會責任。在法律約束下，企業(yè)的理財活動應更多地考慮企業(yè)自身的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展了，其社會責任也就實現(xiàn)了。因此，企業(yè)的理財目標更多的應考慮自身如何通過理財活動取得更好的經(jīng)營業(yè)績。

要考慮理財目標選擇對理財重點及后果的影響。企業(yè)理財目標的選擇受到現(xiàn)財環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)和目標的影響。國有企業(yè)的理財目標已從計劃經(jīng)濟體制下“產(chǎn)值最大化”過渡到“利潤最大化”。理財目標對企業(yè)的影響是非常大的。在“產(chǎn)值最大化”的理財目標下，企業(yè)的理財活動一切圍繞著如何增加生產(chǎn)，實現(xiàn)產(chǎn)值的最大來進行。“產(chǎn)值最大化”目標的提出是與我國當時經(jīng)濟落后的國情相適應的。當我國經(jīng)濟從計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟，經(jīng)濟發(fā)展水平提高，并從賣方市場走向買方市場時，“產(chǎn)值最大化”的目標已不再適應經(jīng)濟的發(fā)展，另外多種所有制性質(zhì)、多種形式企業(yè)的出現(xiàn)，我們已漢有對其規(guī)定統(tǒng)一的理財目標。比如上市公司的理財目標不僅要關(guān)注實現(xiàn)稅后利潤，還要關(guān)注各種影響股票價格升降的因素。而非上市公司，其理財目標就不會涉及到股價因素。

3、基礎(chǔ)管理工作薄弱，信息失真現(xiàn)

①原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支或使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

②財務賬目管理混亂，在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

③會計報表虛假，具體表現(xiàn)在撇開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。

④收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真的表現(xiàn)是該進專項資金的直接進了生產(chǎn)成本；資產(chǎn)不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)幾面價值不能反映企業(yè)各項資產(chǎn)的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清、賬實不符。

⑤實收資本虛假。一些企業(yè)在申辦注冊時，借資金驗資，注冊資金數(shù)很大，驗收后再歸還，實有資金很少，有的甚至完全虛假。一方面表現(xiàn)為虛增實收資本，另一方面表現(xiàn)為虛增應收帳款，其化應收款或其他資產(chǎn)，進而達到增加虛假凈資產(chǎn)目的，虛假擴大企業(yè)規(guī)模，抬高企業(yè)等級，抽逃企業(yè)資本，從而騙取虛假商譽，騙取商業(yè)貸款，欺騙國家管理部門，欺騙經(jīng)營伙伴，欺騙投資者欺詐職工。一旦經(jīng)營、投資不當，輕則無法歸還貸款，使銀行貸款成為不良貸款，重則企業(yè)破產(chǎn)，造成國家和企業(yè)無法挽回的損失。

⑥呆帳帳多。不少企業(yè)的應收、預付賬款中，呆帳壞帳多，有的對方單位已撤消、關(guān)閉；有的已資不抵債，無力償還；有的對方企業(yè)無處可找，無法對帳；有的是我年陳舊款，對方不認帳，并失去法律時效。種種原因，致使應收款項確實難以收回，但仍掛在帳上。有些企業(yè)因不愿減少利潤或增加虧損，不予處理；有些則是因缺少合法手續(xù)而不能處理或不許處理，這種名存實亡的資產(chǎn)虛掛，造成資產(chǎn)嚴重不實。

（2）我國會計信息失真的原因

非法會計信息失真的原因是多方面的，我國的會計信息失真的原因筆者認為主要是由于：

①企業(yè)為追求最大利益人為制造不真的會計信息

企業(yè)的經(jīng)營目標是實現(xiàn)財富、利潤的最大經(jīng)。在這種最大化的誘惑下，一些企業(yè)失去了理生，走上了唯利是圖的道路。為了追求自峰的最大利益，他們甘冒違法的風險，在會計處理過程及提供的經(jīng)濟數(shù)據(jù)上做手腳，以達到欺蒙國家、社會、投資者的目的。首先在企業(yè)籌資時，為了能通過投資人及債權(quán)人的考核，而人為地制造不真實的會計信息。如為了盡快獲取貸款，在提交給貸款銀行的會計報表上以不真實的數(shù)據(jù)提供不真實的經(jīng)營狀況、信用程度，使銀行錯誤地判斷企業(yè)的還貸款能力，騙取銀行的信任。其資，在企業(yè)繳納各種稅費時，運用各種手段逃避稅收。如利用虛開增值稅發(fā)票或不開發(fā)票的辦法，達到減少費用，增大其利潤，對于所得稅采取減少利潤，增大存貨的方法來減少繳納的稅民。

②企業(yè)未成為真正意義上的法人

社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)必須產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學，具有“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的能力。由于我國正處于計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期，法律、法規(guī)尚不完備，加之舊體制的痕跡還沒有完全削除，兩權(quán)分離沒有徹底完成，人們觀念的改變與經(jīng)濟快速的發(fā)展要求還有差距，企業(yè)并沒有成為真正意義上的獨立法人，政企業(yè)不分的現(xiàn)象依然存在。這種現(xiàn)象尤以國企為重。在這種情況下，企業(yè)法人一方面代表國家管理企業(yè)，維護國家利益；另一方面承擔商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者的全部職責，維護本企業(yè)利益。這二者往往是難以協(xié)調(diào)的，從而是利益的天平傾向企業(yè)，使企業(yè)提從失真會計信息的可能性加大。

③監(jiān)督、約束機制不力

監(jiān)督約束機制是法制力、機制、體制三者的結(jié)合。約束機制不力，體現(xiàn)在以下幾方面：一是企業(yè)會計和審計人員行為完全受制于企業(yè)經(jīng)營者，根本無法實施政策監(jiān)督；二是企業(yè)財務成果的審驗、確認已基本轉(zhuǎn)移到會計師事務所等社會中介機構(gòu)，但受人員力量、業(yè)務素質(zhì)以及機構(gòu)運行規(guī)則等方面的影響，一些社會中介機構(gòu)未能發(fā)揮客觀公正的監(jiān)督作用，審驗質(zhì)量差，鑒證可信程度較低。

④其化因素

以數(shù)字衡量一個地區(qū)、一個企業(yè)的好壞，衡量一個人的能力大小，在現(xiàn)在以至今后相當長的一個歷史時期內(nèi)都將是我國包括會計行業(yè)、統(tǒng)計行業(yè)及一切能與數(shù)字掛上鉤的行業(yè)工作的主要表現(xiàn)形式。而數(shù)字出政績，政績出官員使少數(shù)功利心強，心術(shù)不正者制假造假、編制虛假經(jīng)濟、會議數(shù)據(jù)，以此抬高自己的政治資本。

4、財務人員素質(zhì)低

目前會計從業(yè)人員中，受過大學專業(yè)教育的只有10%左右，高級職稱的會計人員年齡偏大、知識結(jié)構(gòu)趨于老化，新畢業(yè)的學生理論水平較高，但實踐經(jīng)驗有待于提高。一些財務人員記死賬，死記賬，與經(jīng)營部門的分歧越來越大。

一是提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)。會計人員業(yè)務作技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實，就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；反之，會計人員業(yè)務素質(zhì)差，就難以處理比較復雜的會計業(yè)務。

二是要提高會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計人員要具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅持“以德治企”的原則，就能提高會計信息的客觀真實性；反之，會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成會計信息的失真。

二、職能的轉(zhuǎn)變

企業(yè)要改善財務現(xiàn)狀，就必須轉(zhuǎn)變其財務職能，實行財務集中管理，加強服務與監(jiān)督。

1、全面實行財務預決算的計劃管理職能。預算管理是當今信息經(jīng)濟社會對財務管理的客觀要求。預算管理在明確經(jīng)營目標，協(xié)調(diào)各職能部門和各環(huán)節(jié)之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動，控制日常經(jīng)濟和評價工作業(yè)績等方面有著特殊的作用。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的財務管理職能。作為財務部門，為有效防范、化解資產(chǎn)損失的風險，就必須建立健全內(nèi)控制度。結(jié)合《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》及相關(guān)的財務法規(guī)制度，確定集團企業(yè)的財務管理制度和規(guī)定，加強經(jīng)營全過程的控制、監(jiān)督、約束。通過完善的管理機制，使各級子公司資產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)都做到有法可依、有章可循、有據(jù)可查，全部資產(chǎn)都納入財務部門的管理之中。尤其對大額資金調(diào)度、對外投資、提供擔保，固定資產(chǎn)的出借、租憑等，實行有效控制，從管理上堵塞國有資產(chǎn)流失。流費的漏洞。

3、切實加強監(jiān)管職能。為保證各項財務制度和財務預決算計劃等得以貫徹執(zhí)行，經(jīng)營責任考核指標完成是否真實，有否違反財經(jīng)紀律和財務制度等，必須履行嚴格的財務監(jiān)督職能。財務部門要定期對經(jīng)濟運行情況進行跟蹤，建立主要經(jīng)濟指標偏離預警報告制度，并加強審計監(jiān)督。對于公司法人代表的調(diào)離，進行離任經(jīng)濟責任審計，防止國有資產(chǎn)流失到少數(shù)人手里。為了保證財務監(jiān)督的有效性。

4、保證會計信息真實、完整的會計核算職能。財務部門應根據(jù)財政部頒行的《企業(yè)會計制度》，制定會計核算管理規(guī)定，正確理解和掌握統(tǒng)一會計制度的內(nèi)容，準確地編制財務報表，對會計數(shù)據(jù)進行分析，及時向經(jīng)營者或管理者提出建議，并全面執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提高會計質(zhì)量，保證會計核算的真實性和完整性。

三、新體制下，企業(yè)如何加強財務管理

1、提高財務人員素質(zhì)

財務人員素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)管理水平的高低，關(guān)系到財務人員地位是否真正提高；為此，企業(yè)必須有一大批“一專多能”復合型人才來充分發(fā)揮企業(yè)財務核算、監(jiān)督、預測、決策、控制的作用。

財務人員不僅要具備專業(yè)知識，還應掌握電算化操作技能，掌握相關(guān)行業(yè)的政策，熟悉國家的法律法規(guī)，將理論知識與企業(yè)實際密切相聯(lián)，面對管理中出現(xiàn)的新情況新問題，要依據(jù)自身優(yōu)勢主動參與經(jīng)營，調(diào)查研究，搞好經(jīng)濟活動分析，當好領(lǐng)導的參謀與助手。

（一）樹立創(chuàng)新意識，強化終身學習的理念

知識經(jīng)濟引起社會經(jīng)濟的巨大變化，對會計系統(tǒng)的許多方面產(chǎn)生影響，會計的基本假設有了變化，會計核算的重心發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計計量模式得以改進等等，這時需要有高度適應力的會計人員，同時也需要他們的不斷創(chuàng)新的意識和能力。無論走到哪里都需要創(chuàng)新思維來適應環(huán)境，適應潮流，樹立創(chuàng)新思維已經(jīng)是毋庸置疑的了。

知識經(jīng)濟時代，知識淘汰速度加快，學習不再是人生某一階段受一次性教育就一勞永逸的事情。終身學習成為社會和國民的共同目標，也是會計人員必須堅持的，只有這樣才能跟上時代的步伐，適應工作的需要。“活到老，學到老”這是一句俗語，終身學習理念也剛剛興起沒多久，就是因為伴隨著知識半衰期的縮短，自學校畢業(yè)后若不繼續(xù)汲取新知，則在校所學知識很快成為過時，或者知識根本就不夠用。

（二）加強會計人員職業(yè)道德教育和會計基礎(chǔ)工作建設

會計職業(yè)道德，是財會人員從事財務工作應當遵循的行為規(guī)范，是正確處理國家、集體、個人三者之間利益分配關(guān)系并使其相互協(xié)調(diào)的行為準則。強化職業(yè)道德教育，主要包括：愛崗敬業(yè)、盡職盡峽；依法辦事、客觀公正；自尊自愛、廉潔清正；精打細算、嚴謹務實；誠實守信、保守秘密。這是避免會計信息失真的基礎(chǔ)。真實、相關(guān)是會計信息的基本標準。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使企業(yè)及會計人員自覺抵制各種利益誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、真實地反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。由于會計職業(yè)道德的實施主要靠會計人員內(nèi)心道德感和職業(yè)良心，而不是受制于外力，所以加強會計人員職業(yè)道德教育就成為一項重要的歷史使命。

（三）加強后續(xù)教育， 不斷增加新知識

對會計人員的后續(xù)教育是指對正從事會計工作和已取得或受聘會計專業(yè)技術(shù)資格（職稱）的會計人員進行以提高政治思想素質(zhì)、業(yè)務能力和職業(yè)道德水平為目標，使之更好地適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求和企業(yè)長遠發(fā)展的培訓、再教育，后續(xù)教育與提高會計人員素質(zhì)有著必然的聯(lián)系，對于在職人員來說，后續(xù)教育是不是可必免的。

（四）利用現(xiàn)代遠程教育技術(shù)，全面提高財務人員素質(zhì)

傳統(tǒng)的課堂教育是面對面的一種教育，對學生和教師的時間要求都很高，拘泥于一種固定的模式，缺乏挑戰(zhàn)性。遠程教育是隨著網(wǎng)絡的發(fā)展和計算機技術(shù)不斷提高而迅速的發(fā)展起來。遠程教育也稱遠距離教育，是指教師和學生依賴遠程傳播技術(shù)而進行的非面對面的教育形式。利用現(xiàn)代科技的遠程教育形式，能擴大教育規(guī)模，甚至形成教育產(chǎn)業(yè)，減少國家投資，解決工學矛盾；實現(xiàn)的人智能最大化，使高科技技術(shù)手段成為學習的催化劑，為學生的自我奮斗提供一種有效的途徑和手段，使學習成為不斷探索的動力源。電力企業(yè)擁有先進的網(wǎng)絡資源優(yōu)勢，財務學習的網(wǎng)站和課程比比皆是，新政策法規(guī)的講解更新很快，財務部門可以集中購買課件，不用占專門的時間，到專門的地點去培訓學習，這都為財務人員提高素質(zhì)提供了有利手段。遠程教育適應了如今持續(xù)教育、終身教育、持續(xù)專業(yè)教育、成人教育迅猛發(fā)展的大環(huán)境，有利于提高國民整體素質(zhì)，以教育為基礎(chǔ)，擴大人才培訓的貢獻率，實現(xiàn)勞動者知識化和學習終身化。

2、加強對財務人員的管理

企業(yè)在設置財務機構(gòu)時，可以對財務人員集中管理，集中培訓，采用類似“財務公司”的管理形式。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的需要在內(nèi)部設定二級機構(gòu)，作為“財務公司”的派出機構(gòu)，“財務公司”對財人員實行“委派制”，在行政上和業(yè)務上垂直管理，包括人事任免、工資獎金發(fā)放、業(yè)務技術(shù)培訓、考核、職稱評定等。

確定財務崗位職責后，可對全體財務人員（必要時面對社會統(tǒng)一兌聘，按照公開、公平、公正的原則，擇優(yōu)錄用。對到崗財會人員有組織、有計劃、有針對性地培訓，提高全員整體素質(zhì)，最大限度地挖掘其潛力，調(diào)動會計人員的積極性，當好領(lǐng)導的參謀助手。

3、更新觀念，領(lǐng)導重視

要樹立財務管理在企業(yè)管理中的中心地位，領(lǐng)導的重視是關(guān)健。領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變觀念，用市場經(jīng)濟的新觀念取代計劃經(jīng)濟的舊觀念，用事先算賬的新思路取代事后算賬的舊思路，用經(jīng)營效益型新想法取代生產(chǎn)效益型的舊想法。要帶頭遵守財經(jīng)紀律和財務規(guī)章制度，支持財務工作，尊重財務人員，使企業(yè)上下自覺形成一種以財管理為中心的氛圍。

4、完善企業(yè)內(nèi)部管理辦法

會計準則發(fā)布后，企業(yè)具體的會計核算辦法、財務管理辦法應由企業(yè)自主決定。為加強內(nèi)部核算管理，企業(yè)應在投資管理、籌資管理、成本費用控制、價格管理等方面，根據(jù)國家政策與企業(yè)實際情況制定統(tǒng)一的內(nèi)部會計政策和管理辦法。如建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，設專職內(nèi)審人員定期與不定期檢查財務工作，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。

本文的參考文獻：

1、《論現(xiàn)代企業(yè)的價值最大化目標論》

2、《淺議會計報表附注對于財務分析》

3、《對新形勢下財務報告改進與發(fā)展》

4、《最佳技術(shù)投資》

5、《營銷財務分析》

6、《論現(xiàn)行財務報表的改進》

7、《企業(yè)價值評估與財務會計報告》