淺談會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)

序：會計(jì)電算化系統(tǒng)的發(fā)展

一、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的概述 

二、會計(jì)電算化的發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)迅速發(fā)展起來

1.國外電算化系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展

2.中國電算化系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展

三、進(jìn)行會計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀

四、開展對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性 

1.會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支真實(shí)性目標(biāo)的必然要求

2.會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支合法性目標(biāo)的必然要求

3.會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支效益性目標(biāo)的必然要求

五、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容

1.系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)

2.系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)

六、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)基本方法

1.繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)法

2.通過計(jì)算機(jī)審計(jì)法

七、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)還存在的一些問題及相關(guān)解決辦法（共計(jì)6小點(diǎn)）

八、會計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展方向 

內(nèi) 容 摘 要

本文從會計(jì)電算化發(fā)展引起國際國內(nèi)會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)迅速發(fā)展談起，分析了會計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀，闡述了開展對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性——會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性目標(biāo)的必然要求，對電算化審計(jì)內(nèi)容從系統(tǒng)內(nèi)控和系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果兩方面進(jìn)行了闡述，并進(jìn)一步提出會計(jì)電算化審計(jì)的具體方法，同時對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)存在的問題提出了解決辦法，對會計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測。

淺談會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)

21世紀(jì)初的世界，以計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了社會生活的每一個角落，計(jì)算機(jī)以其快速、準(zhǔn)確、高效和低成本等優(yōu)勢在會計(jì)和經(jīng)濟(jì)管理各領(lǐng)域得到廣泛的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)引入會計(jì)工作不可避免地給傳統(tǒng)會計(jì)帶來巨大的變革。這種變革既包括會計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)方法，如：數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)處理流程的重大變化也包括計(jì)算機(jī)引入工作所帶來的會計(jì)部門組織結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)的變化，以及企業(yè)經(jīng)營空間和經(jīng)營方式變革帶來的會計(jì)方法和會計(jì)理論體系的變革。電算化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。高速度、低成本、虛擬化的，不斷創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模型改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、經(jīng)營模式和會計(jì)模式。近年來隨著電算化系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在會計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，會計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式隨之發(fā)生了改變，同時也給審計(jì)工作帶來了很大的影響和更高的要求，特別是會計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真的現(xiàn)狀要求我們加強(qiáng)和突出對會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，不同的企事業(yè)單位根據(jù)自身的需求和條件使用了不同方式的會計(jì)電算化系統(tǒng)，因此，開展對會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)是新形式下擺在我們面前的重要任務(wù)。

會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的概述。

 隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個環(huán)節(jié)。大量的會計(jì)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計(jì)環(huán)境，審計(jì)方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)步伐，使電算化審計(jì)風(fēng)險與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響。

二、會計(jì)電算化的發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)也迅速發(fā)展。

會計(jì)電算化實(shí)施以后，由于數(shù)據(jù)處理過度集中，數(shù)據(jù)處理對計(jì)算機(jī)軟件、硬件的過份依賴，對會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)就顯得更為重要和必要。

（一）國外電算化系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展

在西方發(fā)達(dá)國家，早在20世紀(jì)70年代，隨著計(jì)算機(jī)處理財會業(yè)務(wù)的實(shí)施，審計(jì)人員開始涉足對電算化系統(tǒng)的審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電算化系統(tǒng)審計(jì)也逐步發(fā)展起來。

19 74年，美國執(zhí)業(yè)會計(jì)師協(xié)會（AICPA）發(fā)布了《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告第3號》題為《EDP對審計(jì)人員研究和評價內(nèi)部控制的影響》，隨后又發(fā)布了《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)文告第48號》題為《計(jì)算機(jī)處理對檢查財務(wù)報表的影響》，1984年美國的EDP審計(jì)人員協(xié)會發(fā)布了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)，名為《EDP控制目的的——1984版》。此外，其他許多國家的審計(jì)職業(yè)界也對計(jì)算機(jī)審計(jì)做出積極反應(yīng)，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會發(fā)布了國際審計(jì)準(zhǔn)則第15號《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、第16號《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》和第20號《電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對會計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制研究與評價的影響》等。

規(guī)模較大的國際會計(jì)師事務(wù)所，多數(shù)設(shè)立了計(jì)算機(jī)部門，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。加拿大、澳大利亞等國家設(shè)立了專門的技術(shù)部門，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。美國不僅普遍實(shí)行了電算化系統(tǒng)審計(jì)，而且發(fā)展到較高水平。許多重要單位的電算化系統(tǒng)互相結(jié)成大型的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員只要在自己的終端就可調(diào)取被審計(jì)單位的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。

20世紀(jì)80年代中期以來，國際軟件市場上涌現(xiàn)了許多通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件，審計(jì)軟件的商品化又促進(jìn)了電算化系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展。

（二）中國會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

在我國計(jì)算機(jī)應(yīng)用起步較晚，直到20世紀(jì)80年代，計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)電算化才有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來，計(jì)算機(jī)在我國得到廣泛應(yīng)用，會計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)領(lǐng)域也不例外。

主要表現(xiàn)在：

1.國務(wù)院各部委有領(lǐng)導(dǎo)、有計(jì)劃、有系統(tǒng)地推廣電算化。

2.中國人民銀行和各專業(yè)銀行等重要單位建立了計(jì)算中心，并逐步聯(lián)成大型網(wǎng)絡(luò)。

3.一些審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)存貯有關(guān)法規(guī)、條例及審計(jì)資料，利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

4.一些部分工作在第一線的審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，進(jìn)行抽樣、核對、預(yù)測、計(jì)算等，從而加快了審查的速度，提高了審計(jì)效率。

三、進(jìn)行會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)面臨的現(xiàn)狀

（一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可審性不強(qiáng)目前，我國計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)未能考慮審計(jì)的需要，可審性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口，很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。雖然我國軟件協(xié)會財務(wù)及管理軟件分會曾對財務(wù)與管理軟件的數(shù)據(jù)接口提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，但許多財務(wù)與管理軟件都沒有執(zhí)行。而且有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密，使審計(jì)軟件無法訪問系統(tǒng)的資料，電子資料的獲取成了利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的瓶頸。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在開發(fā)上沒有考慮在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊以對系統(tǒng)的交易進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，方便審計(jì)證據(jù)收集。

（二）信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界接受隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大。但是在我國，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）由于各單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的使用要求和環(huán)境大不相同，應(yīng)用的程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來看大致分為購置的商用會計(jì)軟件系統(tǒng)和自行開發(fā)的會計(jì)軟件系統(tǒng)兩種類型。不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但有著共同的優(yōu)點(diǎn)：①輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；②操作簡便，實(shí)用性強(qiáng)，大大降低了人、財、物的消耗，并提高了信息的使用效率。③一般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，有較好的保密功能和安全性。然而各種會計(jì)軟件自身的缺陷也給審計(jì)工作帶來了很大的困難，比如：各種會計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難；在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面也需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，有的數(shù)據(jù)庫沒有加密，可以隨時打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計(jì)人員的行為。

四、開展對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性

會計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性提出了新的要求。

（一）會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是監(jiān)督財政財務(wù)收支真實(shí)性目標(biāo)的必然要求。

真實(shí)性著重解決財政財務(wù)收支活動是否確實(shí)存在，有關(guān)資料記錄是否客觀、全面、準(zhǔn)確。在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，會計(jì)電算化不能保證會計(jì)數(shù)據(jù)的絕對正確性和可靠性。通過直接輸入數(shù)據(jù)，由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理得出結(jié)果，如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯誤的結(jié)果。

（二）會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支合法性目標(biāo)的必然要求。

合法性著重解決財政財務(wù)收支活動是否符合國家法律法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，有關(guān)資料編報是否符合財務(wù)通則、會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)制度規(guī)定。在會計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺的嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。

（三）會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督財政財務(wù)收支效益性目標(biāo)的必然要求。

效益性著重解決財政財務(wù)收支活動是否經(jīng)濟(jì)合理，富有成效。如果被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制健全有效，會計(jì)軟件功能正確可靠，則可減少數(shù)據(jù)文件實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍，反之，則應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

五、會計(jì)電算化審計(jì)內(nèi)容

會計(jì)的電算化必將導(dǎo)致會計(jì)電算化審計(jì)。會計(jì)電算化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評價控制會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。因此，審計(jì)內(nèi)容上需要重點(diǎn)對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對其電算化過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。

（一）系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)

對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，可經(jīng)過概括描述、初步評價、綜合性測評、總體評價四個步驟進(jìn)行。具體方法如下：

1.審計(jì)人員要通過對會計(jì)軟件的學(xué)習(xí)以及實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，做到對系統(tǒng)內(nèi)部控制的初步了解，將它概括描述出來，做到心中有數(shù)。

2.側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。首先看內(nèi)部是否具有相互牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。例如憑證的輸入與審核是否由不同人員進(jìn)行。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制、有效口令控制、數(shù)據(jù)加密等手段，防止越權(quán)行為的發(fā)生。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，來保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯誤后重新提交系統(tǒng)并做好錯誤記錄；未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查簽章才能使用或予以保管等等。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧�，來保證會計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。最后看機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。

3.對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合性測評，測評上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行。對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測評，對手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測評方法。

4.通過考查系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等，對內(nèi)部控制進(jìn)行總體評價。

（二）系統(tǒng)電算化過程和結(jié)果的審計(jì)

在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會計(jì)系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報表的審計(jì)方法技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采取后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。對于自行開發(fā)的會計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效的執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)的檢查數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息；對于購置的會計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計(jì)或財務(wù)分析、通用報表等功能，審計(jì)人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。

六、電算化系統(tǒng)審計(jì)的基本方法

電算化系統(tǒng)審計(jì)按審計(jì)方式可劃分為繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)和通過計(jì)算機(jī)審計(jì)

(一) 繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)法亦稱“黑盒法”，指審計(jì)人員越過電算化系統(tǒng)內(nèi)部的文件、程序和控制功能，只是對計(jì)算機(jī)輸入和輸出資料加以審查的審計(jì)方法。

繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)用手工方式驗(yàn)證輸出結(jié)果耗費(fèi)時間較長，輸出結(jié)果中如果發(fā)現(xiàn)錯誤，往往無法判斷其產(chǎn)生的原因，影響審計(jì)結(jié)論和建議質(zhì)量，不適應(yīng)計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展、應(yīng)用水平不斷提高的國內(nèi)外環(huán)境。

繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)只能作為一種過度性的被動方法存在，要真正擔(dān)負(fù)起對電算化系統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)，惟有通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行的審計(jì)方法。

（二） 通過計(jì)算機(jī)審計(jì)法亦稱“白盒法”，指將電算化系統(tǒng)的處理過程本身作為直接對象的一種審計(jì)方法。

由于電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式的改變，對相應(yīng)的審計(jì)方法提出了新的要求。審計(jì)方法最終必須同審計(jì)對象的特點(diǎn)相適應(yīng)。既然新的數(shù)據(jù)處理方式改變了數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)輸出的線索，審計(jì)人員只能直接審查產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)程序是否正確，依此來確定該系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理是否可靠、有效和安全。

通過計(jì)算機(jī)審計(jì)法要求審計(jì)人員不僅要審查電算化系統(tǒng)的輸入和輸出，還要審查系統(tǒng)的處理和控制功能，即通過電算化系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。

采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)法，電算化系統(tǒng)成為審計(jì)的直接對象。

七、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)還存在一些問題及相關(guān)解決辦法

會計(jì)電算化以后，會計(jì)核算手段發(fā)生了質(zhì)的飛躍，這個飛躍給審計(jì)工作帶來很大的影響，提出了新的問題和新的內(nèi)容。

（一）傳統(tǒng)賬簿取消，系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄的順序和處理過程很難直接觀察，并且修改后無痕跡，在系統(tǒng)審計(jì)和開發(fā)時必須注意審計(jì)要求，使系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理時留下新的審計(jì)線索。

（二） 系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理和存貯的高度集中使傳統(tǒng)的控制手段不完整，必須增加對計(jì)算機(jī)運(yùn)行程序的控制。

（三）在手工會計(jì)審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。

（四）人工審查方法仍然有效、重要，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)成為必不可少的審計(jì)技術(shù)。

（五）審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)方面的知識，還必須掌握計(jì)算機(jī)及會計(jì)電算化方面的知識和技能，懂得電算化系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制和對電算化系統(tǒng)審計(jì)的方法，掌握電算化系統(tǒng)硬件、軟件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面的情況。

（六）由于審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)、難度大、機(jī)器成本昂貴等原因，審計(jì)成本大幅度增加。

八、會計(jì)電算化審計(jì)的發(fā)展方向

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，使得會計(jì)技術(shù)手段正從電算化會計(jì)逐步跨越到了會計(jì)信息化階段。會計(jì)信息化系統(tǒng)是一個由人、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的一個人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)。這個系統(tǒng)表現(xiàn)出集成性、簡捷性、開放性、多元性、實(shí)時性等技術(shù)特征，使會計(jì)工作的重心從核算轉(zhuǎn)向管理。會計(jì)的信息化必將導(dǎo)致會計(jì)信息化審計(jì)。會計(jì)信息化審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）相融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評價控制會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)人員通過客戶的信息接口轉(zhuǎn)換，根據(jù)授權(quán)，在網(wǎng)上直接調(diào)閱客戶的會計(jì)信息。這些會計(jì)信息包括貨幣形態(tài)的信息和非貨幣形態(tài)的信息（如職工的招聘與下崗）；數(shù)字化信息和圖形化信息（如財務(wù)分析預(yù)測的直線圖）；現(xiàn)代化信息和未來信息等。通過對這些信息的調(diào)閱與審查，審計(jì)人員便可以開展多元化的、實(shí)時的審計(jì)程序。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上，更要求我們在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)（包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)），對網(wǎng)絡(luò)時代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓，但我們同時也要認(rèn)識到電算化會計(jì)對信息化會計(jì)的基礎(chǔ)性作用必然導(dǎo)致電算化會計(jì)系統(tǒng)審計(jì)對信息化審計(jì)的基礎(chǔ)性作用，因此，在現(xiàn)階段，對電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)仍然需要不斷的完善和研究。

參 考 文 獻(xiàn)

參考資料：

1、《《會計(jì)制度設(shè)計(jì)》》中央廣播電視大學(xué)出版社

2、《《計(jì)算機(jī)在會計(jì)中的應(yīng)用》》經(jīng)濟(jì)管理出版社

3、《《審計(jì)學(xué)》》徐楠財經(jīng)大學(xué)出版社