無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)及控制

目 錄

1、目錄……………………………………………………………………1

2、 內(nèi)容摘要………………………………………………………………2

3.1、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類別…………………………………………… 3

3 2、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素分析……………………………………4

3 3、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施……………………………………5

4、結(jié)束語(yǔ)…………………………………………………………………6

5、答謝詞…………………………………………………………………7

6、參考文獻(xiàn)………………………………………………………………8

內(nèi) 容 摘 要

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，以知識(shí)為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中所占比例不斷增加，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的估算已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。我國(guó)所有制形式單一，幾乎不存在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，也就沒(méi)有確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。改革開(kāi)放以后，我國(guó)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，開(kāi)始走上了與世界經(jīng)濟(jì)接軌之路，要素市場(chǎng)逐步形成與發(fā)展，并培育出企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的土壤。現(xiàn)代企業(yè)可以被認(rèn)為是消耗有形資產(chǎn)，形成無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)組織。無(wú)形資產(chǎn)的資本化要求越來(lái)越突出，其資本化途徑是股權(quán)化和證券化，而這兩者都需要定性和定量的確定其價(jià)值，這就需要進(jìn)行評(píng)估。鑒于我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)注和研究是從改革開(kāi)放以后才開(kāi)始的,目前基本上處于借鑒西方國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論和方法的階段上,還沒(méi)有形成自己的理論體系，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐活動(dòng)仍處于探索和摸索階段。筆者分析了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析，提出了防范與控制措施。

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)防范；控制；

淺析無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施

一、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的類別 （一）評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn) 

目前資產(chǎn)評(píng)估的基本方法主要有三種:成本法,收益法和市場(chǎng)法。從無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估目的看,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的,這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓不同于一般實(shí)物資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的是收益能力,其使用權(quán)和所有權(quán)具有可分離性。因此無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益。從評(píng)估對(duì)象和市場(chǎng)條件看,無(wú)形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有弱對(duì)應(yīng)性,賬面成本具有不完整性和虛擬性,研制與開(kāi)發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性,這些特征使收益法成為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的首選方法。而收益期的預(yù)測(cè)、超額收益的預(yù)測(cè)受很多不確定因素的影響，從而使得收益的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)中因業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到專業(yè)要求或嚴(yán)重違反職業(yè)道德而導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失實(shí),使評(píng)估報(bào)告使用者權(quán)益受到損害,因此而承擔(dān)訴訟或仲裁和賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)形資產(chǎn),尤其是知識(shí)、技術(shù)型無(wú)形資產(chǎn),具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)內(nèi)容,不了解有關(guān)知識(shí)就無(wú)法進(jìn)行評(píng)估,而且無(wú)形資產(chǎn)種類多,相互間可比性低,加之各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮功能的環(huán)境制約因素不同,執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率較大。 （三）評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn) 

評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)是指因無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)及評(píng)估結(jié)果使用不當(dāng)造成損失的可能性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是在較嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上,在較多評(píng)估假設(shè)條件下,借助于某些數(shù)學(xué)模型測(cè)算出的一種模擬價(jià)值。而且是以評(píng)估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照,按照無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際狀況對(duì)其進(jìn)行的評(píng)定估算。正是基于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn),評(píng)估報(bào)告書(shū)都約定了評(píng)估結(jié)果有效期。如果評(píng)估報(bào)告書(shū)的使用人未按約定范圍使用或使用了超過(guò)有效期的評(píng)估結(jié)論。或因使用人本身素質(zhì)問(wèn)題,不清楚此方面相關(guān)規(guī)定,均會(huì)引起評(píng)估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素分析 （一）客觀因素 

1.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論發(fā)展滯后，評(píng)估方法不科學(xué) 2001年，財(cái)政部發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，用不同的方法評(píng)估，結(jié)果差異巨大，而采用什么樣的方法，自由裁量權(quán)則在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師手中。目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估使用最多的方法就是收益現(xiàn)值法，而運(yùn)用收益現(xiàn)值法的關(guān)鍵因素就是要確定無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的凈收益、折現(xiàn)率和凈收益可以持續(xù)的年限，以上三個(gè)指標(biāo)都是需要評(píng)估人員進(jìn)行預(yù)測(cè)的，而一旦加入預(yù)測(cè)因素，就可能由于預(yù)測(cè)的誤差導(dǎo)致評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。加之，我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)《資產(chǎn)評(píng)估法》，更沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施細(xì)則，各行業(yè)分頭制定各自行業(yè)特殊需要的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，不可避免地產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。 2.無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)不活躍，缺乏可以參考的信息 任何資產(chǎn)評(píng)估都需要完備的信息支持，而這必須是在市場(chǎng)交易較為活躍的條件下才能實(shí)現(xiàn)的。相對(duì)于有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的信息收集往往更為困難。目前在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)的交易案例較少，市場(chǎng)不活躍，評(píng)估人員難以尋找到合適的參照對(duì)象，這就使得對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估缺乏必要的信息支持，很容易造成評(píng)估中價(jià)值的失真。 3.缺乏評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，評(píng)估責(zé)任不明確 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需要多方面的監(jiān)督，如政府部門、技術(shù)部門、財(cái)政部門和社會(huì)等。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論對(duì)委托企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會(huì)產(chǎn)生很大的影響，因而評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)也必須為自己所做出的評(píng)估結(jié)論承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。但是，我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估政策和評(píng)估規(guī)范，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估活動(dòng)和評(píng)估結(jié)論所造成的社會(huì)影響和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種責(zé)任缺乏必要的規(guī)定。 （二）主觀因素 

1.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，造成對(duì)評(píng)估對(duì)象和范圍把握不準(zhǔn) 在中外合資合作、國(guó)有企業(yè)股份制改造過(guò)程中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不評(píng)估或低估的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使得能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)被排除在股本之外。一些企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)計(jì)股往往也只限于商標(biāo)、專利等易于評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)那些評(píng)估難度較大的無(wú)形資產(chǎn)如商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等則忽略不計(jì)。個(gè)別情況下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值過(guò)高，評(píng)估對(duì)象、范圍過(guò)大，不同評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)同一無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值相差甚遠(yuǎn)。 2.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不具有物質(zhì)形態(tài)，評(píng)估人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力有限 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估功能的發(fā)揮具有依附性、共益性的特點(diǎn)，難以有效地將有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的收益貢獻(xiàn)做出科學(xué)的界定，從而影響了資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的客觀判斷。資產(chǎn)評(píng)估工作涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、工程技術(shù)、市場(chǎng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法律學(xué)等各門科學(xué)，對(duì)評(píng)估人員整體素質(zhì)要求較高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員素質(zhì)要求則更高，我國(guó)目前不少執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力亟需提高。 ３.評(píng)估事務(wù)所從委托方接觸的資料不確切，缺乏可信性 無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作過(guò)程中，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)利用價(jià)值不大，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料。評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來(lái)自于委托方提供的資料，委托方出于不同的目的或考慮，個(gè)別情況下不能提供真實(shí)、完整資料，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)加大。

 三、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施 

（一）建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)體系

 建立健全無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的政策法規(guī)體系,使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估走上法制化道路,是搞好無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的根本保證。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)系統(tǒng)性、有序性的工作,無(wú)論是無(wú)形資產(chǎn)概念的規(guī)范、評(píng)估方法的統(tǒng)一,還是評(píng)估報(bào)告信息的披露,都必須系統(tǒng)化,規(guī)范化,法制化。因此,必須制定有關(guān)法律法規(guī),以法定規(guī)范要求評(píng)估機(jī)構(gòu),嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)就這些問(wèn)題做出明確的規(guī)定,使評(píng)估工作有法可依、有章可循。 

（二）評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)控制 

對(duì)于資產(chǎn)特性比較簡(jiǎn)單,以成本攤銷為評(píng)估目的,且側(cè)重現(xiàn)實(shí)可用程度的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估,可用成本法或市場(chǎng)法。對(duì)于資產(chǎn)特性比較復(fù)雜,以轉(zhuǎn)讓、投資為目的,強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)未來(lái)使用效果的一類無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)主要采用收益法。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)主要以收益法為主。在評(píng)估過(guò)程中應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)： 1.先詳細(xì)了解被評(píng)估資產(chǎn)的基本狀況。包括無(wú)形資產(chǎn)的取得過(guò)程、歷史沿革和公司概況、無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)狀況等以及相關(guān)類似無(wú)形資產(chǎn)的國(guó)際國(guó)內(nèi)最新?tīng)顩r。 ２.加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資料的收集和分析。要重視數(shù)據(jù)資料的來(lái)源及分析，要有步驟、有條不紊地組織數(shù)據(jù)資料的收集整理工作,反復(fù)核對(duì)全部有關(guān)資料,對(duì)歷史資料的真實(shí)性嚴(yán)格審查,盡量減少猜測(cè)和假設(shè)。要將模型建立在歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上,并充分了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)和稅務(wù)的復(fù)雜性,避免重復(fù)計(jì)算資產(chǎn)。 3.盈利預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)必須建立在對(duì)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)收益產(chǎn)生狀況的詳細(xì)了解上,要盡可能多地獲取歷史的會(huì)計(jì)資料、主要收益來(lái)源及主要成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況、結(jié)構(gòu)情況。基礎(chǔ)資料應(yīng)該不少于三期的歷史數(shù)據(jù)及不少于五期的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。預(yù)測(cè)后,還要對(duì)盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、相關(guān)數(shù)據(jù)的來(lái)源及可靠程度、預(yù)測(cè)模型的合理性和科學(xué)性進(jìn)行復(fù)核。

 （三）加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身建設(shè) 

1.健全內(nèi)部管理制度,規(guī)范評(píng)估操作。從簽訂資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)委托書(shū)開(kāi)始,到制定評(píng)估計(jì)劃,編制工作底稿,進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察,撰寫(xiě)評(píng)估報(bào)告,管理評(píng)估檔案都應(yīng)有相應(yīng)的制度規(guī)范。 2.提高員工素質(zhì),創(chuàng)建高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍。評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了它是以知識(shí)運(yùn)營(yíng)的公司,高素質(zhì)的優(yōu)秀人才是機(jī)構(gòu)生存發(fā)展的關(guān)鍵。 3.努力塑造評(píng)估機(jī)構(gòu)的企業(yè)形象，樹(shù)立以質(zhì)量求生存,以信譽(yù)求發(fā)展的理念，對(duì)于超出自身評(píng)估能力的業(yè)務(wù)，利益再大也堅(jiān)決不予受理。 4.增強(qiáng)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立評(píng)估損失理賠制度和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制,提高評(píng)估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。

 （四）評(píng)估人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)教育和職業(yè)道德修養(yǎng) 

評(píng)估是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)的過(guò)程,評(píng)估人員只有不斷學(xué)習(xí),才能適應(yīng)評(píng)估事業(yè)發(fā)展的需要。加強(qiáng)評(píng)估人員的職業(yè)道德修養(yǎng),必須深刻領(lǐng)會(huì)和貫徹客觀性、科學(xué)性和獨(dú)立性原則。評(píng)估人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和操作規(guī)范,以保證評(píng)估質(zhì)量為前提,謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)收入、成本費(fèi)用和折現(xiàn)率,嚴(yán)禁委托方弄虛作假和營(yíng)私舞弊行為的發(fā)生,降低無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

 

 總之，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家宏觀政策的正確理解，對(duì)已取得資料的再認(rèn)識(shí)。對(duì)國(guó)家宏觀政策，行業(yè)性、社會(huì)性的資料，必須正確理解，謹(jǐn)慎推敲，不可主觀臆斷，否則不可控風(fēng)險(xiǎn)因素也就無(wú)法避免。完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的立法，統(tǒng)一管理。加強(qiáng)業(yè)務(wù)及質(zhì)量管理。評(píng)估機(jī)構(gòu)要認(rèn)真貫徹國(guó)家的法律法規(guī)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，努力使評(píng)估過(guò)程規(guī)范化，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)放在首位。評(píng)估人員要提高執(zhí)業(yè)水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。應(yīng)自覺(jué)遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，遵循操作規(guī)范，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)的知識(shí)和信息技術(shù)，不斷研究評(píng)估理論，提高評(píng)估質(zhì)量，牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

答謝詞

感謝毛建光老師給予我的悉心指導(dǎo)、多方面的入微關(guān)懷和幫助。老師淵博的知識(shí)、扎實(shí)的理論功底、高深的學(xué)術(shù)造詣、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和胸懷寬宏的高尚品質(zhì)，讓我受益匪淺，終身難忘。

 感謝本寢室全體人員幾年來(lái)的照顧和幫助，這三年的歡聲笑語(yǔ)是永遠(yuǎn)的美好回憶。

 最后感謝父母多年來(lái)在學(xué)業(yè)和生活上給予我的物質(zhì)幫助，感謝所有支持過(guò)我的人，你們的關(guān)心和鼓勵(lì)將使我在工作和學(xué)習(xí)中不斷進(jìn)取。

參 考 文 獻(xiàn)

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