我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題分析

目 錄

摘要2

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用和意義3

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點3

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題4

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不全面4

（二）會計基礎(chǔ)工作的薄弱4

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策5

（一）提高會計人員的素質(zhì)5

（二）加強會計基礎(chǔ)工作6

（三）設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。6

（四）內(nèi)部會計控制制度的有效實施7

（五）強化外部監(jiān)督7

五、總結(jié)8

參考文獻(xiàn)：9

摘要

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，它在激活市場競爭、促進(jìn)經(jīng)濟增長、創(chuàng)造就業(yè)機會、緩解經(jīng)濟周期沖擊、增加農(nóng)民收入、轉(zhuǎn)移農(nóng)村富余勞動力等方面做出了重要貢獻(xiàn)，但是中小企業(yè)在發(fā)展中存在著不少問題。其中中小企業(yè)內(nèi)部會計制度中存在著不少的缺陷，嚴(yán)重限制和阻礙了其發(fā)展，因此完善中小企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要與緊迫。本文就中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制普遍存在的問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制 中小企業(yè) 

我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)問題分析

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,中小企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟增長、促進(jìn)市場繁榮、擴大就業(yè)和保持社會穩(wěn)定的重要力量。在國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色,中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制研究也越來越受到各界的關(guān)注。因此，為促進(jìn)我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，增強我國中小企業(yè)可信度，探討目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是具有一定的現(xiàn)實意義的。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用和意義

企業(yè)內(nèi)部控制是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了確保財產(chǎn)的安全、完整，防止貪污舞弊現(xiàn)象保證會計資料和信息的真實性、合法性和有效性而采取的控制措施。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部會計控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：能夠保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整；能夠提高會計資料的正確性和可靠性；能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的特點

（一）內(nèi)部會計控制的必要性。中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣有較多的條條框框，他們更多地根據(jù)市場的需求進(jìn)行生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，因而應(yīng)變能力較強，但是中小企業(yè)中個體私營企業(yè)不少帶有較強的家族式色彩，其管理人員和職工往往是企業(yè)主的親戚或同鄉(xiāng)，這就造成了企業(yè)業(yè)主任人唯親，部分人員憑借特殊身份破壞制定的規(guī)章制度，管理人員也往往亂用私權(quán)，因此，實施中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是必需且迫在眉急的。 

 (二)內(nèi)部會計控制設(shè)計具有時效性。不同性質(zhì)的企業(yè)其內(nèi)部會計控制的關(guān)注重點存在差異，中小企業(yè)自身發(fā)展的不同階段同樣需要對內(nèi)部會計控制進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受到多種外部因素的影響，宏觀經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟政策、市場供求狀況等因素的變化會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險重點的轉(zhuǎn)移。此時需要中小企業(yè)爭取相應(yīng)的內(nèi)部會計控制。例如在投資活躍的時期，企業(yè)投資規(guī)模會增大 ，投資決策的隨意性也可能加大，此時對投資活動的控制就不能僅僅停留在內(nèi)部牽制制度上，而必須通過內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)化來避免風(fēng)險。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

目前，我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在諸多問題，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不全面

有些中小企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，使財務(wù)管理失去了它在管理中應(yīng)有的地位和作用。一些領(lǐng)導(dǎo)獨斷獨行，無視控制制度的存在；一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了控制制度辦事就不方便了，花錢不順手，制度成了給自己設(shè)定的障礙物；一些領(lǐng)導(dǎo)，雖然知道制度的重要性，但為了經(jīng)營的需求，使制度讓于經(jīng)營；還有些領(lǐng)導(dǎo)和會計人員一起同流合污，貪污公款，任意妄為；更有些領(lǐng)導(dǎo)管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強調(diào)忠誠老實，往往真正有才能的人得不到重用。正是在這些思想的作用下，大部分中小企業(yè)沒有健全的內(nèi)部會計控制制度，甚至有的企業(yè)負(fù)責(zé)人超越內(nèi)部會計控制行使職權(quán)，這種對內(nèi)部會計制度重要性的忽視，使我國中小企業(yè)普遍缺乏一個良好的中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的環(huán)境。據(jù)統(tǒng)計，在我國幾千萬的會計人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%。在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大學(xué)以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員素質(zhì)可見不怎么樣。

（二）會計基礎(chǔ)工作的薄弱

1、組織結(jié)構(gòu)和操作的不合理。目前中小企業(yè)因為資產(chǎn)規(guī)模不大，會計核算不健全，不相容機構(gòu)及崗位交叉或兼任現(xiàn)象非常嚴(yán)重。例如在內(nèi)部會計機構(gòu)中，有的企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，會計和出納都由一個人擔(dān)任，在計劃經(jīng)濟體制下，這種機構(gòu)設(shè)置已經(jīng)無法滿足管理的需求，與現(xiàn)代企業(yè)比較，其缺點暴露無遺。會計和出納各有各的分工。會計負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策提供總括的全面的核算資料；出納則分管企業(yè)票據(jù)、貨幣資金，以及有價證劵等收付、保管、核算工作，為企業(yè)經(jīng)濟管理和經(jīng)營決策提供各種金融信息。因此，兩個分工不同的工作合并在一起，必然導(dǎo)致服務(wù)對象的模糊和會計的公允性。

2、會計信息的虛假。所謂虛假的會計信息是指違背《會計法》、會計制度以及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行會計核算而編造的數(shù)據(jù)。我國一些企業(yè)由于會計工作秩序混亂、會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范以及管理層利益驅(qū)動，造成了會計核算不實，會計信息虛假現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，使收支的資金渠道不能明確的劃分，混淆了成本和專項基金的界限；會計核算缺乏系統(tǒng)性，隨意性很大，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表嚴(yán)重不符。

（三）內(nèi)部審計職能被嚴(yán)重弱化。

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制。據(jù)調(diào)查，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計制度，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)就是增加人員和開支，并不能起到什么作用，有些即使設(shè)置了這個部門，內(nèi)部審計工作也得不到必要的重視和支持，直接歸財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性，其職能被嚴(yán)重弱化，同時也有少數(shù)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要。 

（四）內(nèi)部會計控制制度實施不力

 內(nèi)部會計控制制度的實施主要包括財務(wù)信息的處理、各控制環(huán)節(jié)的落實以及對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督三個方面。例如，在財務(wù)信息處理方面，會計機構(gòu)與會計人員的設(shè)置不符合會計規(guī)范；建賬不規(guī)范，會計核算常有違規(guī)操作。內(nèi)部會計控制是受企業(yè)的董事會和管理階層的影響，無論內(nèi)部會計控制設(shè)計的再完整，最終還是的靠人去執(zhí)行，而管理階層沒有有效的監(jiān)督，加上執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤，使內(nèi)部會計控制制度不能有效的實施，使制度失效。

（五）內(nèi)部會計控制制度的建立與實施缺乏有效的外部環(huán)境

在對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督上，除了內(nèi)部審計外，外部監(jiān)督也發(fā)揮著不可缺少的作用。但當(dāng)今我國雖然已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但未能形成有效的合力。如會計師事務(wù)所，他們已收取利益為最終目標(biāo)，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不正當(dāng)?shù)氖杖±�益以及同行的競爭，以及注冊會計師監(jiān)督不力，導(dǎo)致了社會監(jiān)督公證性的喪失。

四、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）提高會計人員的素質(zhì)

1、培養(yǎng)員工參與意識，提高內(nèi)部會計控制水平

調(diào)動和發(fā)揮各職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。人是實施內(nèi)部會計控制的主體，既是被監(jiān)督被考核者，又是實施者、考評者。內(nèi)部會計控制制度實施效果如何，人是關(guān)鍵的因素。因此，必須發(fā)動管理者和員工主動介入和參與內(nèi)控制度的各項活動，培養(yǎng)主動參與意識，才能提高內(nèi)部會計控制的實施水平和效果。

2、重視對專業(yè)管理人員的選用與培訓(xùn)

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成所任職務(wù)。但是一個身體健康的人，如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能培訓(xùn)，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi)部會計控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用，因此，必須十分重視對管理人員、財務(wù)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨擋一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟目標(biāo)。

 （二）加強會計基礎(chǔ)工作

完善組織結(jié)構(gòu)和操作

對中小企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工進(jìn)行合理與有效的控制。不相容的職務(wù)要相分離，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職務(wù)權(quán)限，形成相互制衡機制，所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一人擔(dān)任的，既可以發(fā)生錯誤又可以掩蓋錯誤的職務(wù)。如會計與出納的職務(wù)要彼此分離；各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須經(jīng)過不同部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查，相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制，在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者和被檢查者之間相互獨立。

2、會計信息的真實有效

首先，要嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計信息質(zhì)量。其次，健全會計披露制度，對會計做出較為合理的規(guī)定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性。當(dāng)然要避免會計信息的虛假，關(guān)鍵在于業(yè)務(wù)執(zhí)行者即財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，財務(wù)人員應(yīng)不斷 學(xué)習(xí)相關(guān)的法律。法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，不捏造會計事實、不篡改會計數(shù)據(jù)、不設(shè)置賬外賬、不隱瞞或虛報收入和利潤。

（三）設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。

內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，一般包括兩個方面：內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計，對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)部控制制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，同時是單位內(nèi)部有效的控制手段，也保證了會計資料的真實完整。企業(yè)管理層要提高對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，相關(guān)的內(nèi)部會計審計人員要遵循專業(yè)準(zhǔn)則，有專業(yè)的判斷能力，明確其職責(zé)目標(biāo)，并保持充分的獨立性，以保證財務(wù)會計報告的真實性。

（四）內(nèi)部會計控制制度的有效實施

首先，企業(yè)的董事會和管理者必須在內(nèi)部會計控制制度上起領(lǐng)導(dǎo)作用，做到以身作則，并且嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。管理者要自覺遵守計劃、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則，建立起企業(yè)員工的自我控制意識。管理者要督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，使企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度發(fā)揮有效的作用。

其次，為了使內(nèi)部會計控制制度的有效實施必須遵循以下幾個原則。

1、合法性原則。企業(yè)必須在國家規(guī)定的規(guī)章制度內(nèi)制定企業(yè)切實可行的內(nèi)部會計控制制度，這是建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的基礎(chǔ)。

2、針對性原則。內(nèi)不會計控制制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，針對企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)和容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定出企業(yè)切實可行有效的內(nèi)部會計控制制度。

3、適用性原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度要便于各部門、各員工的實際運用，也就是說企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的操作性要強，要切實可行。

（五）強化外部監(jiān)督

 外部監(jiān)督主要來自于債權(quán)人、股東、政府部門等。政府監(jiān)督形式多樣，主要包括財政、審計、稅務(wù)證劵監(jiān)管等，充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)中的作用，如企業(yè)內(nèi)部各級對內(nèi)部會計控制有偏差時，政府應(yīng)該及時對其進(jìn)行監(jiān)督和檢查，規(guī)范企業(yè)建立有效的內(nèi)部會計控制制度并保證實施。加強會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提高注冊會計師的審計質(zhì)量，不要以自身的經(jīng)濟利益為首要條件，要遵守公正、獨立、客觀的原則，把“經(jīng)濟警察”的作用發(fā)揮的淋漓盡致。

五、總結(jié)

綜上所訴，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是一個相互聯(lián)系，相互制約的體系，只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方法，尋找問題存在的原因，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會計控制對策，才能切實推動內(nèi)部會計制度在企業(yè)全面扎實地開展并取得實效。

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