加強企業應收賬款的管理思

應收賬款管理概述。

應收賬款形成的原因。

應收賬款管理的目標。

目前企業應收帳款管理中存在的問題以及帶來的后果。

問題:

企業片面追求市場，缺乏風險防范意識。

企業應收賬款管理制度不完善。

企業缺乏法律意識。

企業缺乏健全有效的內控機制。

不相容職務的互不分離，權利制衡失去支點。

賒銷信用政策空缺，賬面金額大。

欠款催收不利，掛賬款項時間長，風險高。

損失人為調控，企業利潤容易被操縱。

后果:

降低了企業的資金使用效率，加大了企業的現金流出，使企業效率下降。

夸大了企業的經營成果。

延長了企業營業周期。

加強企業應收賬款管理應該做到全流程控制。

簽約前風險管理。

簽約風險管理。

履約風險管理。

內 容 摘 要

隨著市場經濟的發展以及市場的進一步開放，企業為了在激烈的市場競爭中贏得主動，抓住商機，除了依靠提高產品質量、降低產品價格、提供良好的售后服務等傳統的策略外，建立在商業信用基礎上的賒銷成為企業擴大銷售的重要手段之一，于是就產生了應收賬款。對于一個企業來講，商品、勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業產品的銷路，增加了產品銷售收入；另一方面又形成了一定的應收賬款，造成機會成本、壞賬損失等費用的增加，增加了企業的經營風險。隨著這一銷售方式的普遍運用，不少企業應收賬款占總資產及流動資產的比重居高不下，嚴重影響了企業的資金周轉。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的管理工作，以保證應收賬款合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。

加強企業應收賬款的管理思考

應收賬款指該企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，作為企業資金管理的一項重要內容，直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。針對企業應收賬款管理上可能存在的種種風險，結合企業自身的實際情況，建立應收賬款的風險防范機制，從源頭上化解應收賬款風險已是刻不容緩。

一、企業應收賬款的管理概述。

（一）、應收賬款形成的原因。在市場經濟下，激烈的商業競爭迫使企業以各種手段擴大銷售，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告外，賒銷也是擴大銷售的重要手段之一。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷招攬顧客，商品成交的時間和收到貨款的時間不一致，就導致了應收賬款的產生，銷售和收款的時間差而造成的應收賬款不屬于商業信用。

（二）、應收賬款管理的目標。應收賬款管理的目標，就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡，只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款安全性的調查。

二、目前企業應收賬款管理中存在的問題以及帶來的后果。

企業應收賬款管理中存在的問題：

（一）、企業片面追求市場，缺乏風險防范意識。一些企業為了擴銷，在事先未對購貨方資信情況做深入調查的情況下，盲目地采用較寬松的信用政策，這就造成企業資產總額虛增，實際卻是企業資金周轉不暢，運轉不靈。另外，企業還需要用有限的流動資金來墊付各種稅費，造成企業入不敷出，嚴重制約了企業發展。 

（二）、企業應收賬款管理制度不完善。有些企業對應收賬款的管理缺乏完善的規章制度。財務部門與業務部門不能及時溝通，核算與銷售脫節。更有很多企業為了提高銷量，實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，加大賒銷、回扣比重。對于這部分應收賬款，企業卻未要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積，給企業經營背上了沉重的包袱。

（三）、企業缺乏法律意識。許多企業面對大量的應收賬款，不懂得運用法律手段保護自己的合法權益，對存在風險的賬款，不能及時訴諸于法律。也有很多企業在發現客戶信用狀況出現問題后，擔心失去后續業務而不愿催收欠款，在出現壞賬時，企業不愿意盡早通過法律手段解決問題，喪失了最佳的訴訟時機。很多情況下，雖然企業勝訴，法院判決強制執行，但款項還是很難收回，往往回收的只是一少部分金額，甚至全部無法收回。此外，企業在制定銷售合同時，不能嚴格按照法律程序，由于合同內容缺乏規范，付款結算條款不明確等，容易引起日后經濟糾紛，導致貨款不能全額收回，造成不應有的損失。

（四）、企業缺乏健全有效的內控機制。完善的應收賬款內控機制是企業賒銷業務發展的需要，是加強營運資金管理，提高營運資金效益，保證資產的安全性、流動性、營利性的主要手段。據調查，多數企業的管理層和財務人員對內控機制在賒銷業務上的作用認識不足，內控意識淡薄。有的企業根本沒有建立賒銷業務的內控制度，有的企業雖已建立或因時間過長已不適應本單位內部管理的要求，或在執行過程中沒有到位，制度形成虛設，未能起到內部控制的作用，給賒銷業務的管理及其責任的落實，風險的防范留下了極大的隱患。

（五）、不相容職務的互不分離，權利制衡失去支點。如一國有企業賒銷業務的辦理，銷售談判、合同訂立、銷售組織、貨款回收等不相容職務均集中在一個部門或一個人身上，賒銷貨款也直接以銷售員姓名掛帳，不相容職務在組織機構之間和組織機構內部人員之間與相互分離、相互制約，相互監督的內控程序相悖，權利失去制衡，授權審批成了盲點，致使該企業發生銷售員收到貨款不上交財務，資金企外循環，長期擠占挪用，被檢查機關立案并追究刑事責任。

（六）賒銷信用政策空缺，賬面金額大。多數企業沒有指定合理的賒銷信用管理政策，為選擇信用客戶而規范與控制賒銷行為的信用標準、信用條件、收賬方針等基本原則更是空白。企業在辦理賒銷業務時無規則可循，僅憑銷售人員或單位領導所好隨心所欲給予客戶信用，賒銷貨款也因職責不分明造成無人催收，賬面余額似雪球一樣一年比一年積的更大，應收賬款投資規模嚴重失度。

（七）、欠款催收不利，掛賬款項時間長，風險高。多數企業在應收賬款的管理上，缺乏嚴格的債權催收責任制度和賬齡分析風險控制機制，許多應收賬款明細戶名年終過賬僅以“上年結轉”列示，未注明該債券形成的時間、原因、內容和經辦責任人等詳細情況，款項年年結轉，長期掛帳，清理回收無人問津，造成應收賬款投資潛在損失風險高。

（八）、損失人為調控，企業利潤容易被操縱。根據《會計法》、《企業會計制度》，企業在組織財產清查時，對應收賬款應進行全面清理，函證債務人，并結合信用客戶的資信情況合理估計應收賬款風險，按預期潛在損失的比例，采用備抵法計提壞賬損失。但許多企業在年終決算時，不是根據應收賬款資產質量的真實性如實核算單位的經營成果，而是以“法人代表出數字”，人為“收藏”利潤或“釋放”利潤，使壞賬準備這一應收賬款的備抵調整賬戶成了企業利潤的“調節器”。

應收賬款管理不善會帶來以下幾點后果：

（一）、降低了企業的資金使用效率，加大了企業的現金流出，使企業效率下降。由于企業的物流與資金流動不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，銷售已告成立，勢必產生沒有現金流入的銷售業務。此類業務導致企業利潤、銷售稅金及所得稅增加，占用了企業大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，使企業效益下降。

（二）、夸大了企業的經營成果。鑒于我國企業會計準則以權責發生制為記帳基礎與原則，發生的當期賒銷全部記入當期收入，企業的賬面利潤的增加并不代表實現現金凈流入。

（三）、延長了企業營業周期。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周期天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響正常的生產經營。

三、加強企業應收賬款管理應該做到全流程控制。

為了適應市場經濟發展，建立獨立的信用管理部門成為企業實施內部控制，擴大銷售，提高效益的重要手段。應收賬款來源于信用銷售，信用風險按照銷售全過程可以劃分為簽約前風險、簽約風險、履約風險，企業可以采用流程控制的方法，全面地控制交易風險。

（一）、簽約前風險管理。業務人員在開發客戶和爭取訂單過程中，往往基于開發業務的考慮，忽視對客戶的全面考察，在缺乏對客戶信用了解的情況下貿然簽約，或迫于競爭壓力和開拓市場的急切心情，與信用不良客戶簽約。這種由于客戶選擇不當造成的不良應收賬款是多數企業的控制重點。企業應當建立客戶的動態信息管理系統，通過對客戶進行資信調查，調查時應廣泛利用企業內外部渠道，以確�？蛻粜畔⑼暾�和準確。有關客戶信用信息的收集、使用和維護應有統一的管理制度和規定，這些規定和制度要明確到具體業務流程中去，并配備信用管理軟件或客戶關系軟件。銷售部門要將銷售單與該顧客被授予的賒銷信用額度進行核查，根據客戶信用資信狀況決定是否賒銷。財務部門在記錄銷售收回環節，要將收回數據及時反饋給信用管理部門，以便更新客戶動態信息系統。

（二）、簽約風險管理。企業應不斷完善自己的標準合同文本，應有企業法律人員審定合同內容，確保權責對等、價格清晰，使合同漏洞和條款風險盡量減少。非標準合同文本要經過嚴格評審，避免合同條款風險和履約風險，為收款做好法律保障。另外，企業要根據客戶盈利能力、償債能力、信用狀況選擇結算方式。當客戶盈利能力、償債能力強，信用狀況較好時，可以選擇托收、匯兌等風險比較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系。反之，應選擇信用風險比較小，約束力強的結算方式。在業務操作中，企業應及時與客戶溝通，保證合同順利簽訂。業務完成后，要及時開出收款發票，以免因單據問題影響收款。約定預付賬款的，企業要主動提醒客戶付款。企業要嚴格按照合同約定履行責任，加強合同管理，對客戶執行情況進行跟蹤分析，防止壞賬風險發生。企業一旦發現客戶違約，應及時進行提醒，并采取相應的應對措施，如停止提貨、發貨等。對于多筆款項，企業要及時把單據寄給客戶，并定期與客戶對賬，避免發生財務糾紛。

（三）履約風險管理。企業要對應收賬款的回收工作進行全面監控，建立一套完整的事后應收賬款管理系統：

（1）建立催收管理制度。財務部門應根據應收賬款的賬齡、賬額定期做出應收賬款明細表，分派專人負責應收賬款的催收，分配回收任務，明確責任。同時加強獎懲考核，將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核及獎懲掛鉤。

（2）建立客戶動態信息管理系統。將資信下降的客戶重點標出，定期通報給銷售部門，減少以后賒銷的信用風險。

（3）建立呆賬核銷管理制度。對確實形成呆賬的賬款的款項，按法定程序辦理核銷手續。但同時也要對壞賬進行后續催收。

（4）制定合理的激勵政策及銷售回款責任制。企業在制定營銷政策時，要將產品銷售和資金回籠結合起來，加強銷售人員回款意識，把銷售回款率作為考核銷售人員的一項重要指標，并于工資、獎金掛鉤。

（5）加強企業的法律意識，對于存在風險的賬款和信用狀況惡化的客戶，及時采取法律措施，維護企業合法權益。

企業還可以采用其他一些辦法來加強應收賬款管理，其中包括：提高發票的準確性，將發票開給客戶公司正確的部門或地點，提供快速付款折扣（有時很小折扣就能極大地縮短付款時間），以及設立最大信用額度（超過額度不再接受新訂單）等。

隨著市場競爭的日益激烈，應收賬款管理已經日益受到企業管理重視，尤其是在后金融危機時代，現金為王，應收賬款管理更是企業管理的重點。總之，要使一個企業能更好的做到持續經營，規避資金短缺、周轉不良的風險，對應收賬款的管理就必須要給予充分的重視，保證貨款回收。

參 考 文 獻

1、張海：《加強應收賬款管理提高企業經濟效益》，《中國總會計師》2011年第2期。

2、韓建國：《完善信用管理機制強化應收賬款管理》，《中國總會計師》2011年第3期。

3、杜英：《財務會計實務》，上海財經大學出版社，2010年。

4、耿軍節《淺議企業應收賬款的管理》，《經營管理者》2011年第17期。