審計電算化（計算機輔助審計）

一、計算機輔助審計需要的法律法規

二、審計人員需要具備的知識

三、計算機輔助審計的主要流程

四、計算機輔助審計的所涉及的內容

五、計算機輔助審計的作用

六、計算機輔助審計的未來發展

內 容 摘 要

隨著改革開放和社會主義經濟建設事業的蓬勃發展，審計監督的地位和作用越來越重要。傳統手工審計是通過對賬簿的檢查來實現這一職責的。但是到了20世紀80年代，以查賬為主要手段的審計職業遇到了來自信息技術的挑戰。金融、財政、海關、稅務等部門，民航、鐵道、電力、石化等關系國計民生的重要行業開始廣泛運用計算機、數據庫、網絡等現代信息技術進行管理，國家機關、企事業單位信息化趨向普及。審計對象的信息化客觀上要求審計機關的作業方式必須及時做出相應的調整，要運用信息技術，全面檢查被審計單位的經濟活動，發揮審計監督的應有作用。因此，利用信息技術開展審計，使審計電算化既計算機輔助審計也成為必然......

審計電算化

審計事業是國家現代化事業的重要組成部分，是建設和諧社會的重要保證力量，是我國改革開放和社會主義經濟建設的護衛屏障。隨著改革開放和社會主義經濟建設事業的蓬勃發展，審計監督的地位和作用越來越重要。傳統手工審計是通過對賬簿的檢查來實現這一職責的。但是到了20世紀80年代，以查賬為主要手段的審計職業遇到了來自信息技術的挑戰。金融、財政、海關、稅務等部門，民航、鐵道、電力、石化等關系國計民生的重要行業開始廣泛運用計算機、數據庫、網絡等現代信息技術進行管理，國家機關、企事業單位信息化趨向普及。審計對象的信息化客觀上要求審計機關的作業方式必須及時做出相應的調整，要運用信息技術，全面檢查被審計單位的經濟活動，發揮審計監督的應有作用。因此，利用信息技術開展審計，使審計電算化既計算機輔助審計也成為必然。

審計電算化化是指運用計算機審計技術對財務收支有關的計算機信息系統所處理的電子數據進行審計。利用計算機，對被審計單位計算機信息系統處理的電子數據進行檢查，是信息化環境下審計機構履行審計職責的重要內容。計算機審計與手工審計相比，雖然審計目標是相同的，但是審計的技術和方法、審計作業方式發生了根本性的改變。審計機構和被審計單位雙方都利用計算機作為作業的工具，即一方用計算機記錄財務會計核算和經營管理數據，一方用計算機進行審計。對計算機數據的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機信息系統進行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關數據導入到審計人員的計算機上，利用審計軟件進行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機系統正常運行和規避審計風險。

一、計算機輔助審計需要的法律法規

計算機輔助審計，顧名思義就是用現代化的技術對相關經濟業務進行審計。與審計工作有關的法律法規是國家法律、法規、規章、規范性文件的總稱、是維護國家經濟秩序的法律武器，是審計機關的鎮“關”之寶，是審計人從事審計業務的“法器”，法規解釋是有關權威部門對相關法律、法規、規章的精神及具體內容地說明。嚴格按照《審計法》、《會計法》《審計準則》等相關法律法規的要求，同時，也要針對被審計單位的財務或業務數據確定審計思路，熟悉國家的法律法規和相關行業的規章制度,因為這也是確定審計思路的基礎，認定審計事實的依據。開展計算機審計的過程就是將審計思路轉化為計算機語言并執行的過程。例如在對國家五項社會保險基金審計時，計算機審計人員首先應該掌握和了解與五項社保有關的法律法規制度，能夠把握社保資金管理使用中的熱點和重點，充分利用計算機實現審計目標。再如在開展新農合基金審計時，如果不了解國家及當地政府關于新農合基金管理的相關規定，就無法確定對被審計單位電子數據應該進行哪些分析，設定何種條件查找哪些疑點數據。

 二、審計人員需要具備的知識

《審計法》第十二條規定：審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力。審計工作是一項綜合性很強的工作，客觀需要其人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態。

因此，審計人員必須隨著時代的發展，不斷學習，盡快實現知識更新換代，努力達到一專多能、精益求精的要求。隨著計算機信息技術和會計電算化的迅猛發展，計算機輔助審計技術在審計實務中逐漸得到了廣泛應用和推廣，計算機審計在提高審計效率和審計質量方面發揮著越來越重要的作用。一名合格的計算機審計人員應具備較強的專業知識與技能。

1.計算機專業知識。作為一名計算機審計人員，首先必須掌握扎實的計算機專業知識，這是計算機審計人員與一般審計人員在專業知識要求上的最大差別。一般審計人員能夠熟練運用AO軟件進行計算分析、查詢匯總等操作即可，而計算機審計人員則必須掌握更高層次的計算機知識，具體包括：一是系統相關知識，包括計算機軟、硬件系統的構成及工作原理，操作系統及常用軟件的安裝、使用及維護等。二是數據庫系統相關知識。計算機審計人員必須掌握數據庫的基礎理論知識，了解數據庫系統的組成、結構以及關系數據庫理論基礎等相關知識，熟悉常見的Access、SQL、Oracle等數據庫系統的數據操作及不同數據庫之間數據的相互轉換。三是計算機網絡相關知識。包括數據交換技術、TCP/IP協議、常見網絡互聯設備的使用、網絡連接與配置等。四是計算機語言相關知識。計算機審計人員應熟練掌握SQL語句、審計腳本語言（ASL）等計算機語言，能夠運用計算機語言進行審計數據分析、查找審計疑點。五是信息系統相關知識。

2.審計專業知識。審計方法選擇恰當與否，不但會直接影響到審計工作效率的提高，而且還會對審計質量、結果產生很大影響。計算機審計人員首先是一名審計人員，因此，必須熟悉和掌握審計專業相關知識。一是必須熟練掌握并靈活運用各種審計方法，如審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法、盤點法、調節法、觀察法等，熟知并在實踐中實施審計全過程。二是熟知審計實施全過程的程序及內容。就國家審計而言，審計實施階段可劃分為三個階段：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。

 3. 會計專業知識。會計專業知識是開展審計工作的基礎知識，在一定程度上影響著審計工作質量的提高。因此，計算機審計人員還應熟悉掌握《財務會計》、《財務管理》等會計專業的相關知識，通過審查分析財務會計數據，反映被審計單位管理過程中的利弊得失，為改進被審計單位的財務管理工作提出合理化建議和措施。同時，計算機審計人員應了解會計信息系統的基本核算原理、存儲程序控制原理與構成、主要數據文件分類以及輔助核算等相關知識，熟悉信息化條件下的會計專業知識。

 4. 表達溝通能力。對一個審計項目而言，審計項目質量的高低，需要審計組集體的智慧，計算機審計人員作為審計組的成員，需要將審計組的審計思路和個人的計算機技術融合起來，才能充分發揮作用，這就需要計算機審計人員能夠通過與其他審計人員的溝通，將審計思路轉化為計算機語言去執行；在對被審計單位信息系統進行調查了解以及提出數據采集要求時，計算機審計人員必須向被審計單位相關人員進行必要的說明。

5. 文字寫作能力。計算機審計人員要能夠對審計過程中利用計算機審計發現問題的事實、定性、處理處罰以及審計建議在審計報告中進行準確的表述，同時，計算機審計人員還應該及時總結開展計算機審計的方法及經驗，編寫應用實例及計算機審計方法，這些都需要計算機審計人員具有較強的文字寫作能力，對審計專業方面的內容能夠準確、清晰、簡練的進行表述。

三、計算機輔助審計的主要流程

1.審前調查，獲取必要和充分的信息 審計前，應在對被審計單位的組織結構進行調查的基礎上，掌握計算機系統的組織內的分布、應用的總體情況。然后，根據審計的目的和計算機信息系統的重要性確定深入調查的子系統，進行全面、詳細的了解。了解的內容應包括軟硬件系統、應用系統的開發情況和有關技術文檔情況、系統管理員配置情況、系統的功能、系統數據庫的情況等。通過審前調查，應全面了解被審計單位計算機系統的概況。對計算機系統產生的與審計相關的數據更要有全面、詳細的把握，獲得對系統的數據的正確認識，提出可行的、滿足審計需要的數據要求，確定數據采集的對象及方式。

2.采集數據，全面掌握情況 在審計前調查提出數據要求的基礎上，審計人員在被審計單位的技術人員的配合、支持下，通過可行的技術手段，如直接拷貝、文件傳輸等方式，及時獲取被審計單位在會計核算和經濟業務等方面的完整數據，掌握審計對象的整體信息。對于采集到的被審計單位的數據，應及時用于審計資料數據庫的更新與維護，保持數據庫處于比較新的狀態。

3.對所采集的數據進行驗證、清理和轉換 用于被審計單位數據來源繁雜，數據格式不統一，信息表示代碼化，數據在采集和處理過程中可能失真，被審計單位可能有意更改、隱瞞數據真實情況等諸多因素，所以，對采集到的數據必須進行驗證、清理和轉換，是得數據能為審計所用。驗證、清理和轉換為進行計算機數據審計創造了“物質”基礎，其工作的質量直接影響計算機數據審計的開展和成敗。驗證主要是指檢查被審計單位提供的數據的真實性、正確性和完整性。清理是指為提高數據質量而對缺失的、不準確的、不一致的等有質量問題的數據進行處理。轉換包括數據庫格式的轉換以及數據內容的轉換，后者的主要工作是識別、標識出數據表和表中字段的經濟含義及關聯關系。驗證、清理和轉換是交替進行的，將綜合應用各種數據處理技術和方法。

4.建立審計中間表 由于數據庫中的數據更加模式的要求，往往是按一定的規則分解后存在于不同的、相互關聯的表中；并且由于審計利用數據的方式和目的與管理、核算利用數據的方式和目的不同，滿足管理、核算的數據表不一定能夠滿足審計需求等方面的原因，審計人員通常需要處理后的數據庫中的基礎數據進行投影、連接等操作，生產滿足審計分析的“中間表”。這是審計人員建立模型分析數據的基礎。

5.把握總體，選擇審計重點 對轉換清理后的數據，從不同層次、不同角度進行分析，從總體上把握情況，找準薄弱環節，選擇審計重點，避免審計的片面性、盲目性。

6.建立模型，分析數據 在對選擇出的重點問題進行的進一步分析中，審計人員應建立分析模型，對具體的數據進行分析。審計分析模型的建立途徑有：直接依據法律法規建立分析模型；根據財務、業務處理邏輯建立分析模型；根據數據勾稽關系建立分析模型；根據審計師經驗建立分析模型；其他建模方法等。

7.延伸落實，審計取證 通過建立審計分析模型進行數據分析，有可能直接發現落實問題，也有可能只發現問題的線索。針對不同的情況，審計人員在延伸時可以采取直接或者進一步核查的方式取證，驗證問題、落實問題。

 四、計算機輔助審計的所涉及的內容

1.內部控制系統的審計。內部控制是企業經營者為維護企業資產的完整性，確保會計記錄的正確性和可靠性，以及對經濟活動進行綜合的計劃、調整和評價而制定的制度、組織方法和手續的總稱。即是被審計單位對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要工具，又是審計人員用以確定審計程序的重要依據。電算化信息系統下的內部控制系統由一般控制系統和應用控制系統構成。一般控制系統是對系統運行環境方面的控制；應用控制系統是針對具體的應用系統的功能而設置的各種控制措施。對會計電算化系統內部控制的審計可以加強內部控制，完善內部控制制度體系。

2.應用程序審計。應用程序的審計是電算化會計信息系統審計的重要內容，也是審計中比較困難復雜的任務。對應用程序的審計，可以對程序直接進行審查，借助于流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數據進行間接測試。

3.數據文件審計。對數據文件的審計，可以將文件的數據打印出來檢查，也可以在計算機內直接進行審查，同時采用計算機軟件來完成審計，降低審計風險。

4.系統審計。系統審計是對電算化會計系統開發過程進行的審計，它是一種事前審計。系統開發審計實際上是審計人員參與系統的分析、設計和調試。審計人員可以借此熟悉系統的結構、原理，并對系統設計提出建設性意見。

五、計算機輔助審計的作用

1.實現審計管理規范化。計算機審計管理軟件的采用使審計管理模式發生了重大變化。過去上下級審計機關傳遞管理信息主要依靠紅頭文件等紙性材料，現在變成了傳送電子數據包。上級審計機關可以通過審計管理軟件，科學地進行審計分工，劃定審計權責，利用電子數據包調控下級的工作；下級審計機關也可以在統一的計算機系統內，利用軟件的各項特定功能規范有序地進行審計管理工作。這種由計算機技術帶來的現代審計管理模式，使審計管理達到了前所未有的規范和有序，亦可提高工作效率。

2.保證審計作業規范化。審計指南是審計經驗的結晶，貫徹審計指南是降低審計風險，提高審計成果，規范審計行為，促進依法行政的有效方法。將審計指南納入計算機審計系統，利用軟件提供的導向作用，審計人員能夠較快地編制規范的審計程序，并在實施時，規范地進行符合性測試和實質性測試。 

3.促進審計文檔規范化。審計過程形成的各類審計文書數量較大，種類繁多。利用計算機系統將這些常用的審計方案、工作底稿、審計報告等文書制成標準化的模板，形成審計文書模板庫。審計人員在實施審計時，可以結合實際調用模板編制文書，既提高了審計效率和質量，又保證了全部審計文檔標準一致，提高檔案管理水平。

4.便于審計質量監督規范化。現代計算機技術使我們可以充分利用軟件系統提供的操作權限控制功能，在各審計環節設置質量控制點。如針對審計工作底稿，可在審計人員編制、主審復核、部門負責人審定等各環節設立控制點，在計算機系統內使未履行各步復核程序的底稿，無法進入審計報告編制環節。各級領導可以按照系統預先設定的不同權限，在不影響具體審計人員操作的基礎上，對其工作實行適時監控。上機操作日志，則記錄下了審計人員的作業痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，計算機審計使審計質量監督更加規范有效。

六、計算機輔助審計的未來發展

1.提高審計人員的素質、培養復合型審計人員。電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學科，它對從業人員的素質要求更加全面。因此，各級審計機構都應該重視計算機審計的應用，積極引進既有審計經驗又具備高層次計算機知識技能的復合型人才，同時對現有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續教育，提高他們對會計電算化系統的控制力；另一方面要讓計算機技術人員學習會計與審計的基礎知識，是他們開發的審計軟件更加科學，更加有效。此外，高校對審計專業的課程設置中應該加大計算機程序，數據庫相關方面的課程，拓寬學生的素質和能力，培養復合型審計人員。

2.建立、完善電算化審計的軟件環境。目前我國審計工作絕大多數還是手工審計，實施計算機審計的也只是停留在“使用計算機審計”的階段，根據不同的信息化系統，研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件，從中采取審計所需的原始數據，提高計算機審計的工作效率。

3.加強審計理論研究，完善計算機審計標準和準則。會計信息化導致原有的審計體系和審計技術不能適應會計電算化的需要，新的標準和準則急需建立。要不斷總結現有的計算機審計的經驗，特別是對審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究，建立完善與電算化會計信息系統相適應的審計標準與準則，規范計算機審計工作，維護審計的獨立性、客觀性和公正性。還要順應經濟全球化的發展趨勢，建立的計算機審計準則與國際審計準則接軌。

總之，計算機審計是各個行業的一種經濟監督活動，它以計算機在各個行業的應用作為監督的重點。它是根據各個行業的法規和制度，兼顧計算機技術自身的特點，采用一定的程序和方法，對計算機參與各個行業經濟活動的合法性、合理性、合規性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒定、評價、監督、協調，并提出改進工作建議的一種監督活動。隨著計算機審計工作的不斷深入，這也使審計信息化工作進入了一個新階段的過程中，審計工作將面臨審計觀念、審計方式、審計隊伍構成轉變的深層次的發展問題，大力推行并完善計算機審計是今后審計發展的必由之路。 

參 考 文 獻

1、黃體云. 會計電算化對審計的影響.審計與理財.2009

2、黃淼. 會計電算化條件下審計工作面臨問題.城市建設與商業網點.2009

3、陳偉. 計算機輔助審計與應用.2012

4、姚海峰. 淺談計算機審計人員應掌握的專業知識與技能.湖北審計廳。2012

5、劉汝焯. 計算機審計計算和方法.2012