公司銷售與收款控制設計

目 錄

應收賬款的計價 2

 1、現金折扣的含義 2

 2、現金折扣的實質 2

 3、附現金折扣的應收賬款的金額確認 2

二、信用條件的制定 5

三、對應收賬款的管理 6

四、總結 6

內 容 摘 要 

 公司內部交易形成的應收賬款，長期有收回困難，許多顧客沒有按期繳納賬款，現金折扣就是由于賒銷活動所引起的，為了客戶早日付款，銷售公司給予客戶的價格優惠，這就涉及到附有現金折扣的應收賬款的賬務處理問題。本文特別就現金折扣的計算依據問題及如何正確運用現金折扣問題提出討論。為了充分發揮現金折扣調節應收賬款的杠桿作用，公司應科學合理地設計現金折扣的幅度和檔次。正確選擇現金折扣的計算依據。使公司的利益得到保證，又不違背國家的法律法規。

關鍵詞：應收賬款 現金折扣 信用條件

公司銷售與收款控制設計

一、應收賬款的計價

 應收賬款是企業銷售商品、提供勞務等經營活動應收取得款項，不包括企業付出的存出保證金和企業代墊的各種款項。如：租入包裝物所付的保證金，代墊工人運費等。

眾所周知，應收賬款是企業賒銷活動所引起的，所以應收賬款應于收入實現時確認，也就是商品銷售的主要風險和報酬轉移時，確認收入的實現及應收賬款的金額。

現金折扣的含義

 現金折扣是銷貨企業在賒銷商品時，為降低銷售貨款在應收回期之前，能出現的貨幣風險，向購貨單位提供的一種盡可能地提前支付購貨款的價格折扣優惠承諾條件。為鼓勵客戶在一定期限內還款而給予的價格優惠，還款時間還是由客戶決定的。通常表示為折扣/信用期。如：2/10 1/20 N/30，意思是銷售企業賒銷商品的賒銷期

為30天，即在發票開出（銷貨成立）的當日起，客戶在開票后10天內還款的話，就可享受2%的折扣；客戶在20天內還款的話可以享受1%的折扣，超過20天在一個月之內還款，則不能享受折扣。超過30天即為拖欠貨款。

2、現金折扣的實質

從現金折扣的含義中可以看出，現金折扣對于銷售單位來說是一種理財行為。是為了降低資金回收風險，加速資金速度，提高資金使用效率而采用的一種理財手

段。當資金回收風險率大于現金折扣率時，或資金使用效率大于現金折扣率時，銷售單位就會采用向購貨單位提供現金折扣的理財方法，促使購貨單位在商品賒銷期內提前支付貨款，以取得企業經營的更大效益。現金折扣對于購貨單位來說也是一種理財行為，當銷售單位提供的現金折扣率大于同期銀行貨款利息率時，購貨單位就會在理想的折扣期內支付購貨款，從而得到二率之差的理財收益。

附現金折扣的應收賬款的金額確認

 附現金折扣的應收賬款的金額確認有兩種，即總價法和凈現值法。總價法：售商品時以發票價格同時記錄應收賬款和銷售收入，不考慮現金折扣，如購貨企業享受現金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項列入損益表。凈現值法：銷售商品時以發票價格同時記錄應收賬款和銷售收入，如購貨企業未享受現金折扣，收到的現金超過凈價的部分作為利息收入記入“財務費用”的貸方。 我國會計制度規定采用總價法，即在損益表中以銷售收入直接減銷售折扣，得到銷售凈額；在銷售業務發生時，應收賬款和銷售收入以實際銷售價作為入賬價值。現金折扣是客戶在規定時間內付款享受的價格優惠，作為財務費用處理。北京敖陽鴻業機電設備有限公司具體的會計處理如下：

例：北京敖陽鴻業機電設備有限公司賒銷給彩虹公司貨物一批，貨款總計為20600元（含稅），適用增值稅率為3%，規定的付款條件為2/10 1/20 N/30,則賬務處理為：

借：應收賬款—彩虹公司20600

 貸：主營業務收入 20600

如果彩虹公司在購貨后10天內付款，則北京敖陽公司給予價格優惠為20000 X 2%=400元，作為鼓勵客戶提前付款的代價計入財務費用。 

賬務處理是：

借：銀行存款 20200

 財務費用400

貸：應收賬款—彩虹公司 20600

如果客戶在20天內付款，則享受的現金折扣為20000 X 1%=200元賬務處理是：

借：銀行存款 20400

 財務費用 200

貸：應收賬款—彩虹公司 20600

如果客戶超過20天在30天內付款，則不享受現金折扣的優惠，賬務處理是：

借：銀行存款 20600

貸：應收賬款—彩虹公司 20600

在這里，請注意本文提出的討論問題是現金折扣的計算依據的銷售收入的總額。我工作的公司即北京敖陽鴻業機電設備有限公司使用的是應收賬款的總額，本文認為使用應收賬款總額不妥。因為銷售企業在銷售完成以后開具的發票總額中包含了應交納的增值稅，而稅又是不能折扣的。《國家稅務總局關于增值稅若干問題的規定》中指出，現金折扣是折價款，不折增值稅。因此，如果按照發票總額即價稅合計計算的現金折扣實際上是變相提高了現金折扣率，損害銷售公司的利益，不符合公平交易，公平稅負的原則。深入討論下去，對購貨公司而言，卻能得到高于實際購買所支付的增值稅，這有違稅法，同時，這樣處理也會影響銷售公司所得稅的交納。因為增加了財務費用從而減少利潤,也就減少了應交納的所得稅。因此，銷售公司在采用附有現金折扣的銷售方式時，要正確選用現金折扣的計算依據及賬務處理方法。站在銷售公司的角度去考慮問題，認為銷售商品向客戶提供現金折扣時，不應該把

替國家代收代繳的增值稅包括在內，所以，在計算現金折扣時，是根據不含增值稅的主營業務收入來計算現金折扣的。但站在購貨公司的角度去考慮問題，認為購貨時，接受對方提供的現金折扣優惠應該是全額的，即價稅合計。所以，在計算現金折扣時，是根據含增值稅的應付款來計算。出現這樣前后不一致的計算方法和會計

處理的現象，也是和國際制訂的會計政策模糊不清有關系的。《企業會計準則第14號——收入》第六條規定：銷售商品涉及現金折扣，應當按照現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。該規定并未涉及應收或應付款項中增值稅在現金折扣發生時，債權人和債務人怎樣統一認識，合二為一地正確計算現金折扣發生時的折扣金額，這就給教材編寫者，在編寫教材時留下了前后不一致的可能。針對這個問題我們分析的焦點在于：在計算現金折扣時，其計算基數是否包括增值稅。分析這一問題要從增值稅的性質說起。增值稅是一種價外稅，不論是銷售公司在銷售商品后確定營業收入，還是購貨公司在購買貨物后確定購貨成本，其會計處理都應是不含增值稅的。現金折扣是由銷貨方在賒銷商品時，向購貨方提出的一種預期價格折扣。由于增值稅是一種價外稅，其稅金是由購貨方在購買商品時向國家交納的一種稅金，銷貨方在銷售商品時，僅僅是作為納稅義務人替國家代收代繳而已。所以，提供的現金折扣其計算基數理應不包括增值稅。

二、信用條件的制定

銷售公司在制定現金折扣的信用期、折扣期及折扣率時，要充分的考慮各種因素：如客戶的信用等級、機會成本、壞賬損失及收賬費用。對于信用良好的客戶，可以給予一定的信用優惠，具體的信用期的確定要綜合的考慮收益和成本的關系。采用信用銷售，延長信用期可以擴大銷售量，增加毛利，但也會帶來應收賬款占用資金的增加，引起機會成本增加，同時也容易引起壞賬損失和收賬費用的增加。公司要慎重考慮，估算收益是否大于成本。北京敖陽鴻業機電設備有限公司的信用條件的制定不是很完善，對于客戶沒有分等級，每個客戶都是給一樣的優惠。對信用條件的規定上不嚴格要求，尺度很松。從而給公司造成應收賬款不能按期收回的局面。公司對于這樣的問題，我認為公司可以考慮使用在線CRM軟件形成一個現金折扣的管理模型。CRM客戶關系管理系統主要用于業務人員/客戶（公司客戶）地理位置分散在各地，但需要集中管理和進行業績跟蹤的集中管理，分散銷售的公司。系統可提供全公司銷售業務范圍內的完整數據和視圖，為更好的服務客戶和管理與客戶的關系，全公司的決策和管理提供更清晰和全面的依據。系統可管理銷售業務代表與相關客戶的關系和活動記錄，并提供對所有活動數據的全面和完整的數據視圖，管理，統計，授權和分析工具。通過這個管理模型，讓一些手工管理模式下出現的問題不再發生。在WISSIP軟件租用超市在線CRM系統中，可以管理產品的出貨日期與付款條件，自動幫助企業統計現金折扣的問題。用戶只要鼠標點點，系統就會在預計應收帳款中反映這方面的信息。而系統計算是一板一眼的，不會發生人為統計失誤的問題。在WISSIP軟件租用超市在線CRM軟件中，可以按訂單、按客戶來模擬出各個優惠期的情況以及可以享受的折扣。在必要的情況下，銷售人員可以按周列出一張明細表(按天也可以)，然后發送給客戶。如此的話，一方面就提到了善意的提醒作用;另一方面，也可以幫助企業提前回收應收帳款。在WISSIP軟件租用超市在線CRM系統會幫助管理人員自動統計，客戶最喜歡接受的現金折扣政策。企業可以從CRM系統中調出客戶付款的一些歷史紀錄尋找出客戶容易接受的現金折扣方案。這對于客戶后期對現金折扣方案的調整，會具有很大的幫助作用。在WISSIP軟件租用超市在線CRM系統可以規避銷售人員跟客戶人員串通，給不符合條件的客戶，申請比較優惠的折扣破壞游戲規則的問題。在WISSIP軟件租用超市在線CRM系統能夠加強企業現金管理策略的控制，以打消客戶逾期也能夠享受現金折扣的妄想。從而真正發揮現金折扣策略的作用。

三、對應收賬款的管理

北京敖陽鴻業機電設備有限公司對應收賬款的日常管理不力，一是財務部門與銷售部門各自為政，造成對客戶的信息資料溝通失靈，對應收賬款回收不利，加大了形成壞賬的風險。二是沒有明確規定財務部門對應收賬款的結算負有監督檢查的責任，沒有健全應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。此外，財務部門未定期與往來客戶通過函證等方式核對賬目，無法及時發現出現的異常情況。指對出現這類問題，我建議強化應收賬款的日常監管，建立應收賬款賬齡分析制度和逾期督促催收制度。監督應收賬款的記錄的正確性、及時性和完整性。明確財務部門、銷售部門和信用管理部門在應收賬款日常管理工作的職責和權限。首先，財務部門是應收賬款日常監管的主體。財務部門應加強對應收賬款事前、事中、事后三階段的管理，明確其對客戶信用管理，企業內部的賬務處理、信息互通、賬款賬齡分析報告等工作中的管理職責。企業應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄，銷售記錄與倉儲記錄核對一致。財會部門開具發票時，應當依據相關單據并經相關崗位審核。嚴格遵循有關發票管理規定。企業對于可能成為壞賬的應收賬款，應當按照國家統一的會計準則規定計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。其次，明確銷售部門的工作職責，銷售部門應根據信用管理部門建立維護的客戶動態管理系統提供的賒銷對象情況決定是否批賒銷業務。并建立應收賬款清收核查制度，由銷售部門定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證。及時收集應收賬款相關憑證資料并妥善保管；及時要求客戶擔保；第三、明確信用管理部門的職責。在批準賒銷階段，信用管理部門在收到銷售單后，必須將銷售申請與授予該顧客的賒銷信用額度以及賒銷額度余額加以比較，結合該企業以往的回款歷史情況，決定是否批準該客戶的賒銷申請，并在賒銷申請單據上簽上明確的意見。 四、總結 總之，公司在處理附有現金折扣的應收賬款時，要求采用總價法進行賬務處理，同時現金折扣應按銷售收入的多少來計算，不能任意給。對于信用期、折扣期及折扣率的確定要充分考慮估算與成本的關系。這樣才能既符合會計法規和稅法的要求，又能保證公司的利益。

參 考 文 獻 

(1)管理中國財〔M〕政經濟出版社 1999

(2)中級財務會計 〔M〕 中國財政經濟出版社 2007楊金觀、宗文龍 

(3)現金折扣會計處理爭議分析 財會月刊 2010（8）:26榮樹新 

(4)《企業會計準則第14號——收入》〔S〕2007

(5)企業財務會計〔M〕北京中國財政經濟出版社2007.38.153程運木