企業應收賬款的核算與管理

目 錄

一、緒論

（一）研究的背景及意義

（二）研究的目標

（三）研究的內容與結構

二、企業應收賬款的核算與管理存在問題的研究綜述

（一）國內研究綜述

（二）國外研究綜述

三、企業應收賬款的核算與管理的現狀和存在的主要問題及分析

（一）企業應收賬款核算與管理的現狀

（二）企業應收賬款核算與管理存在的問題

四、解決企業應收賬款的核算與管理存在問題的對策與思路

（一）建立專門的信用管理機構

（二）完善內部控制制度，加強業財融合

（三）明確各部門職責，加強應收賬款核算與管理的監督

（四）完善應收賬款催收制度

參考文獻：

內 容 摘 要

應收賬款是企業財務管理最為重視的一項內容。作為一個企業合理的應收賬款不僅能夠讓中小企業增加銷售收入，擴大產品的市場占有率，減少存貨；而另一方面，若應收賬款不能及時收回，則會擠占資金，影響中小企業的經營業績。因此，應收賬款對于企業而言則是一把雙刃劍，如何管理應收賬款是考驗中小企業的一門藝術。論文的具體結構共分四部分，第一部分緒論，主要闡述研究的背景、意義，以及研究的目標，第二部分為文獻綜述，主要論述國內外關于應收賬款核算與管理的研究概況，第三部分，企業應收賬款的核算與管理的現狀和存在的主要問題及分析，第四部分為解決企業應收賬款的核算與管理存在問題的對策與思路。

關鍵詞：應收賬款；管理；信用制度

企業應收賬款的核算與管理

一、緒論

（一）研究的背景及意義

隨著市場經濟的不斷深入，企業之間的競爭在不斷加劇。企業為了增強自身的競爭力發展，提高市場份額，擴大銷售，從而利用信用銷售的方式，以達到提高企業競爭力、維持長久合作關系的目的，與此同時造成企業中形成的應收賬款余額持續居于高位，在企業資產負債表當中應收賬款資產數額突出。雖然通過信用銷售的方式，企業的收入規模逐年在提高，但是由于企業內外部的各種原因，導致應收賬款資金回收周期過長，大量流動資金被占用，甚至影響企業資金的周轉和正常的生產經營活動，最終導致產生大量壞賬，企業再生產能力嚴重匾乏，影響企業的利潤水平，增加企業的財務風險。相反，企業由于擔心應收賬款的回收可能性，從而降低生產經營活動中信用銷售的比重，導致企業無形中喪失市場機會和獲利可能，又使得企業陷入了銷售與應收賬款回款矛盾的兩難境地。因此，建立行之有效的應收賬款核算與管理系統，對于企業的生產經營和持續健康穩定發展是一項至關重要的內容。面對這樣的背景加強應收賬款核算與管理，具有十分重要的理論和現實意義。

（二）研究的目標

應收賬款是企業財務管理最為重視的一項內容。作為一個企業合理的應收賬款不僅能夠讓中小企業增加銷售收入，擴大產品的市場占有率，減少存貨；而另一方面，若應收賬款不能及時收回，則會擠占資金，影響中小企業的經營業績。因此，應收賬款對于企業而言則是一把雙刃劍，如何管理應收賬款是考驗中小企業的一門藝術。在這樣的形勢下，探討企業的應收賬款核算與管理，提出對策，幫助企業解決應收賬款核算與管理問題，提高企業的財務管理水平。

（三）研究的內容與結構

本文研究的主要內容是企業應收賬款的核算與管理，論文的具體結構共分四部分，第一部分緒論，主要闡述研究的背景、意義，以及研究的目標，第二部分為文獻綜述，主要論述國內外關于應收賬款核算與管理的研究概況，第三部分，企業應收賬款的核算與管理的現狀和存在的主要問題及分析，第四部分為解決企業應收賬款的核算與管理存在問題的對策與思路。

二、企業應收賬款的核算與管理存在問題的研究綜述

（一）國內研究綜述

因我國在改革開放以前實行的是計劃經濟的體制，尚未建立或完善應收賬款內部控制等管理制度。但從改革開放之后，我國已經漸漸關注應收賬款核算與管理，對其認識也逐漸深入，對應收賬款核算與管理研究也有所較大發展。閏培金（2001）：通過對企業內部管理方面的詳細研究，分析了對應收賬款應當進行事前控制和日常管理。企業管理者首先要解決激勵和約束兩個問題，應收賬款內部控制理論需與實際情況緊密結合。吳蓬生（2002）：提出解決應收賬款主要是運用法律法規的方式，并在確定不良債權的范圍和內容、對策等方面上有重大突破。朱榮恩（2005）：提出國內存在著大量的信用管理問題，某些企業單一注重增加銷售額和銷售量，盲目簽訂銷售合同，因而未對信用管理如信用資質等具體信息進行評價和考慮，故信用狀況已經達到了非常危險的地步，并結合我國國情提出了有針對性的具體解決辦法。韓曉晨和夏建雄（2006）：主要從立法角度大力加強銀行的風險防范意識并采取有效的防范措施。車宗義（2007）：重點強調企業經營管理者還沒有對應收賬款內控體系有充分的認識。這主要是因為一些企業對如何建立和完善更為有效的內控體系不知所措、無從下手所造成的。張世彥（2008）：認為形成應收賬款的根本原因是因為企業對其自身的競爭能力、經營理念和意識認識不多，因此，企業應加強應收賬款核算與管理尤其是其事后控制和管理，并建立相關管理制度。賈桂梅（2009）：認為信用經濟是市場經濟的本質之一，信用結算方式是企業發展的最為有效手段，應切實加強應收賬款核算與管理，促進企業發展。此外，對應收賬款核算與管理中存在的主要問題提出了一些措施。崔立群（2010）：指出要努力加強對企業客戶信用調查、制定合理的信用政策、建立信用管理人員的獎懲機制等方面的管理和完善，從而對應收賬款核算與管理中出現的主要問題有所改善。

（二）國外研究綜述

在國外，應收賬款核算與管理研究作為一門專業的學科已有很長的歷史。目前，國外的信用管理制度特別完善，因而企業對應收賬款的管理和控制就比國內容易得多。隨著市場經濟的發展和企業實際的需要，國外對應收賬款核算與管理研究主要有： Bent. Sopranzetti （1998）：主要對應收賬款的保理問題進行了比較詳細的分析和研究，且認為企業在對應收賬款進行信用評估后，可以與金融機構或非金融機構簽訂協議作為金融產品交易，豐富企業的投資和融資內容范圍。Adrian Katz （2002）：著力對中小企業如何進行應收賬款融資進行了研究。分析了企業融資過程中存在的諸多問題、企業管理中存在的缺陷、改進建議等，促進企業發展，不斷增加企業實力，促進經濟發展。Jamesc. Van. Horne（2003）：認為影響應收賬款核算與管理水平的最重要的兩個因素是整體經濟環境和企業的信貸政策。整體經濟環境是企業不能控制的，但是企業可以改善信貸政策來加強對應收賬款的管理和控制。Lanny Latham（2004）：主要對企業應收賬款內部管理中存在的問題作了分析和探索，提出了“要加強企業應收賬款的管理，必須提高產品競爭力，注重客戶資信調查和加強企業內部控制力度”的看法。Ben J.Sopranzetti （1998）教授則從金融方面探討了應收賬款保理的問題。由于每個企業都將存在著應收賬款，應收賬款影響了一定時間內企業的現金流量，因此可以將應收賬款做為金融產品進行交易從而達到投資融資的經濟活動的目的。

三、企業應收賬款的核算與管理的現狀和存在的主要問題及分析

（一）企業應收賬款核算與管理的現狀

1.應收賬款數額增加，管理難度增大

在激烈的市場競爭環境中，為了提高銷售額和市場占有份額，生產企業通過降低賒銷信用標準等手段來爭奪客戶資源、爭取更多的銷售量。很多中小企業只重視賬面上理論銷售的增長額和銷售指標，而忽視被客戶拖欠的應收賬款部分被長期占用所造成的影響，增加了應收賬款管理的難度。

2.過多占用生產經營性資金，降低了資金周轉速度

隨著中小企業應收賬款數額的增加，延長了其資金的周轉時間，資金的周轉速度相應減慢，生產經營性資金不斷減少，這影響了中小企業原定的正常生產經營活動，增加了其經營風險。同時，應收賬款的增加也使中小企業的現金流出增多，使得以現金方式繳納的流轉稅、企業所得稅等都相應的增加，降低了中小企業資金周轉速度。

3.逾期應收賬款數量較多，降低資金使用效率

很多中小企業對應收賬款進行事后管理，只是按照經濟業務內容進行賬務處理，記錄在應收賬款賬上，不采取積極措施，只是到應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致應收賬款數額越積越大，賬齡越積越長，嚴重影響資金回籠，最終影響中小企業原定的正常經營活動。

（二）企業應收賬款核算與管理存在的問題

1.應收賬款缺發信用管理，長期掛賬

經營者通常是急于打開營銷局面，在未對市場中相關經濟來往的企業資信做深入調查，就懵懵懂懂的進入市場。業務員在沒有正確評估應收賬款風險的情況下，急于提升個人的銷售業績，以賒銷商品的方式，以不計量賒銷額度簽訂銷售合同吸引客戶。目前我國經濟市場上的企業競爭激烈，經營者目光短淺，信用素質程度偏低，大部分的企業、單位不會嚴格信守契約合同，長期拖欠。一些小企業經營者對資金財物方面的知識懂得不多，只顧賬面上的銷售量，認為只要從財務的角度上實現了收入，就算實現了利潤，對未收回的款項也不采取有效措施干預，甚至有的貨款已被推銷人員私入囊中，但也仍掛賬，因此形成了呆賬、壞賬。

2.應收賬款管理的內部控制不完善

內部控制存在的不完善之處主要體現在，第一，合同執行方面具有不足，合同是受法律所保護的，且根據合同可以保障合同雙方的權利義務，明確合同雙方的關系，從而有效對經營風險進行控制，因此，對于合同的管理需要十分謹慎。然而企業在其經營業務中，因為記賬、傳送單據等過程中會產生誤差及交易產品在收款與售貨的時間存在不等的情況，導致無法及時同顧客對賬，即使是盡早的對了賬，多數賬齡較長的應收賬款，由于缺乏協議文件，使公司的應收賬款回收不到，需狀告至法院時，無法拿出有效的證據。第二，考核機制不足，約束體系不完善。目前，制造型企業實施的為銷售員的提成同其銷售額相關的方式，在對業績進行考核過程中公司僅對銷售額有所重視，追求的是公司財務報表上的高利潤；銷售員為其本人的利益，只注重的是達成其任務，使用賒銷的方式銷售，令其應收賬款大范圍上漲。對這些應收賬款，公司既沒有明文要求銷售員收回賬款，也沒有專門設置監督收回應收賬款的機構，進而導致銷售額高，但經濟效益不高。第三，內部會計控制存在不足。新準則中明文規定了，對于各類型的應收賬款應及時地催收、清算，定時同客戶進行對賬，確認后難以回收的應收賬款，已提取壞賬準備的，應沖減壞賬準備；未對壞賬準備進行計提的，應作壞賬損失，計入當期損益。然后制造型企業在其工作中，并不是嚴格依據準則規定去處理業務的，對于所產生的應收款沒有及時地進行清理，流失應收賬款現象嚴重。對于應收賬款的收回工作不夠好，有關人員不夠積極地對待，令客戶欠應收賬款的時間增加，從而難以收回。

3.會計監督未發生作用，管理存在偏差，各責任部門權責不清

一些企業應收賬款管理沒有形成完整體系，導致各部門管理分散，權責不清。銷售部門只負責銷售，對銷售回款和賒銷風險不予考慮。財務部門只負責記賬，對于銷售合同條款并不了解。對于和客戶對賬及追討等工作，兩個部門互相推諉，都不愿意承擔相應的責任，導致應收賬款管理出現盲區，應收賬款往往難以按期收回。在企業財務的管理中，尤其對應收賬款等賬目及人員，除了要加強日常管理以外，也要在監管層面上加大力度，即實現雙層科學有效的管理。就目前企業應收賬目監管情況而言，之所以出現多筆、甚至大金額的呆賬與壞死賬，應收賬款回收遲緩，甚至回收不利，這些都是因為在日常管理的基礎上缺乏有效的監管，甚至個別企業沒能建立起監管層，也不能不引起企業和相關管理部門的高度重視。

4.沒有建立完善的催收體制

中小企業僅僅依靠向對方發出通知來催收賬款，手段單一、不靈活，中小企業應收賬款管理權責不明確；其次，壞賬處理不及時。中小企業為了保留賬面經營成果將多年收不回的應收賬款長期掛在賬上，虛增了中小企業的資產；再次，中小企業法律維權意識不強，以法律途徑解決債務糾紛時不占優勢。

四、解決企業應收賬款的核算與管理存在問題的對策與思路

（一）建立專門的信用管理機構

企業以往由財務部門擔當信用管理的主要角色已不能適應完善企業信用管理的需要。因此，要想減少壞賬損失的發生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑，信用風險管理是一項專門性、技術性和綜合性較強的工作。企業應該獨立建立專門的信用管理機構，配置專業的信用管理人員，及時了解客戶的情況，更新目前的客戶狀況，最好整理出一套信用管理體系。企業在信用管理體系中建立客戶資源管理系統，記錄有商業來往的客戶資金情況，對發生的每一筆有賒銷情況的商業交易都仔細記錄，定期對客戶的還款情況進行評估。當客戶需要進行賒銷時，能夠比較準確的對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價。這樣企業才能收集更多的資料保護自身的利益。

（二）完善內部控制制度，加強業財融合

完善內部控制，加強業財融合。內部控制不僅僅是財務人員的責任，業務部門工作人員也應當提高認識，加強對應收賬款的管理。要加大合作思想與整體觀點，設置有關制度，使得員工工作相互協調，積極地使用各種方法，對應收賬款工作進行有效管理。同時，也要從制度層面激勵業務部門員工加強對內部控制的重視程度。把公司收回應收賬款同內部各業務機構的獎勵與考核績效相結合，把周轉率這一指標納進對企業各部門經理的績效考核，對導致超期應收款的業務機構與有關人員，公司應在內給予適當警告，接受員工的監管。對導致壞賬的業務機構與相關員工，應依據公司內部管理制度減少其工薪獎金，為預防銷售員只是為了達到其任務而強制賒銷，應當設置嚴格的考核體系，以真正收回貨款金額當作考核指標，每一業務員均需做到對業務的負責，如此可令銷售員明確自身的風險思想，使貨款回收路徑得以加大，最大程度地使壞賬損失降低，公司產生應收賬款的時間長短不一，部分剛產生部分己大于信用期許多時間，因此需要細分應收賬款，并嚴格進行監管，隔段時間就需要對賬齡進行分析，這也是防范風險的好辦法。

（三）明確各部門職責，加強應收賬款核算與管理的監督

應收賬款管理需要的是各部門之間的合作和協調，需要銷售部、財務部等部門共同參與協作。企業可以設置各有關部門的職能：

1、設置獨立的信用風險管理部門。信用風險管理部門主要負責匯集、整理銷售、財務等部門提供的客戶信息情況、設定客戶信用評價指標、依據客戶信用狀況對客戶進行分級，對于不同信用等級的客戶，企業在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式。

2、規范銷售部門體系。銷售部門是最了解客戶情況的人員，要量體裁衣。因此，必須建立一套完整的銷售管理體系，主要包括銷售計劃管理，其主要內容是銷售目標的合理分解；業務員行動管理，其核心內容是圍繞銷售工作的主要工作，管理和監控業務員的行動；客戶管理，其核心任務是熱情管理和市場風險管理。要充分調動客戶熱情和積極性，以此保證企業利潤和良好的發展前景。

3、重視財務部門對應收賬款的管理作用。財務部財務人員應定期作財務匯報，報告中作專題的應收賬款賬齡分析表和不能回款原因的匯報，這個信息再匯總到風險分析與控制中心，并及時把這些信息反饋給信用部門。

4.強化財務監督，實施雙重保險

之所以說是雙重保險，就是既要加強日常管理，又要加強全面監管，對企業應收賬款工作采取高壓態勢，確保萬無一失。要做好企業應收賬款的動態跟蹤管理，要做好企業應收賬款的催收和催繳，要做好企業應收款項的顆粒歸倉，同時還要確定科學的討債方法，建立良好應收機制和優質的催繳體系，才能實現雙保險。

（四）完善應收賬款催收制度

 明確職責、分清責任是應收賬款催收工作中首先必須解決的問題。根據“誰經辦、誰負責”的原則，信用管理部門和財務部門應該履行協助、監督和“書面告知”的責任，銷售部門及相關銷售人員應該承擔催收貨款的責任。在催收時，應采用發對賬單、電話、電子郵件、面訪等方式，根據賬齡的不同，采用一種或多種方式相結合的辦法進行催收。加強與債務人的聯系，及時發現問題。企業對那些頑固的逾期應收賬款，應積極采取相關的應對措施。第一，對應的每一筆賒銷業務，有專門的管理應收賬款的人員進行追款跟蹤，主動與賒款的客戶溝通交流，在保證本企業的成本效益則的基礎上催收賒款，爭取把企業的損失降到最低。第二，企業可以利用第三方金融機構。這種機構通常是接收一些逾期時間較短的應收賬款，因此企業可以把一些賒銷款額小的轉給金融機構。最后，遇到個別經濟狀況非常差的客戶，確實無力償還貨款時，為了降低企業的損失，可以采取債務轉股權的方式，或者債務重組的方式邀請對方進行入股。

總之，應收賬款管理工作的好壞，直接影響到企業的銷售和利潤，因此企業必須加以重視，并采取各種手段，使其更好地發揮作用。企業經營者應采取一切積極可行的策略，加強應收賬款的管理，從而規避應收賬款風險，逐步減少企業的應收賬款，加速應收賬款周轉率，增加現金流量，減少壞賬損失，為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎。

參 考 文 獻

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