企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的思路

一、企業(yè)內(nèi)部控制的理論發(fā)展及其內(nèi)涵．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

（一）、內(nèi)部控制的理論發(fā)展．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

1、內(nèi)部牽制階段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

2、內(nèi)部控制階段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2

3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

4、整體化控制階段 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（二）、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

1、授權(quán)控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

2、分工控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

3、業(yè)務(wù)記錄控制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

（一）、內(nèi)部控制觀念落后．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

（二)、管理機制不完善．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（三)、企業(yè)組織控制存在缺陷 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（四)、缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

（五)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

（一）、企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6

1、樹立以人為本的新觀念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2、明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

3、對原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

（二）、企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

1、創(chuàng)造主動學(xué)習(xí)新觀念的氛圍 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2、因外部環(huán)境變化而進行的創(chuàng)新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

（三）、內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

1、管理理念創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

2、管理體制創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

3、管理組織創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

4、管理方法創(chuàng)新 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

內(nèi) 容 摘 要

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。僅僅在宏觀經(jīng)濟范圍考慮控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風(fēng)險。片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究己日漸成熟。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個重要組成部分，是單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。2000 年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利》法案，要求所有依照美國證券法向證券監(jiān)督委員會提交財務(wù)報告的上市公司，都要在年報中提供"內(nèi)部控制報告"， 注冊會計師要對公司的內(nèi)部控制報告進行審核與報告，公司的 CEO和 CFO 要出具書面保證。國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制管理的法規(guī)也在不斷完善和進步，國內(nèi)新的《會計法》、

《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對公司內(nèi)部會計監(jiān)督提出了明確的要求，因此加強內(nèi)部控制是我國企業(yè)管理現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。

建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實加強企業(yè)內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)， 是提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要方面。本文從內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展開始， 闡述其含義及內(nèi)容，進而剖析目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，最終得出完善內(nèi)部 控制制度的措施，希望能給企業(yè)經(jīng)營管理者帶來一些啟示。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制 理論發(fā)展 控制缺陷 制度創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的思路

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會等機構(gòu)為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責(zé)任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。從西方成熟市場經(jīng)濟國家的實踐來看，健全有效的內(nèi)部控制是一種解決企業(yè)許多潛在問題的有效方法。從20世紀90年代起，我國政府對企業(yè)內(nèi)部控制極為重視。頒布實施了一系列相關(guān)的法規(guī)來促進企業(yè)內(nèi)部控制的加強和完善。但在理論與實踐上，如何構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制仍然需要進一步地思考和探索。本文嘗試著以分析內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其內(nèi)涵為切入點，研究我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并進而提出一些有關(guān)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的思路。

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展及其內(nèi)涵

（一）、內(nèi)部控制的理論發(fā)展

內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)部控制。縱觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個階段: 

1、內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制這個概念最早于 1905 年由蒂克斯 (L. R. Dicksee) 提出，他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會計記錄、人員輪換。當(dāng)時的內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：1、二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的：2、二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

2、內(nèi)部控制階段

1949 年，美國會計師協(xié)會的審計程序，委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及 其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義： 內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。 這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。1958 年 10 月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第 29 號》對內(nèi)部控制定義重新進行表述，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。

3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988 年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第 55 號》 ，提出了"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"是為了對實現(xiàn)特定公司目標提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機總體，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個部分。《審計準則公告第 55 號》 從 1990 年 1 月起實行，自此，《 審計程序公告第 29 號》中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的提法也被"內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)"所取代。

4、整體化控制階段 

八十年代以來，虛假財務(wù)報表時有發(fā)生。為此，美國成立了"反虛假財務(wù)報告委員會" ，下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的"發(fā)起組織委員會"，簡稱 COSO o COSO 于1992 年提出了題為"內(nèi)部控制一整體框架"的研究報告，這就是著名的 COSO 報告。 審計準則委員會于 1995 年發(fā)布了《審計準則公告第 78 號》 ，全面接受了 COSO 報告 的觀點，并于 1997 年 l 月起生效。新準則將內(nèi)部控制定義為"由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列三大目標提：

（1）、經(jīng)營的效果和效率(操作性目標)；

（2）、財務(wù)報告的可靠性(信息性目標)；

（3）、符合適用的法律和法規(guī)(遵從性目標)。

這三大目標既能滿足不同的要求，又相互交叉。是一種"全部控制論"的概念。在 COSO 報告中，認為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督訴審。這五大組成部分與前述三大目標有機地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。COSO 報告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)部控制的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)部控制制度，而且看這些制度是否得以認真貫徹實施。

（二）、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

從目前來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度主要有以下幾方面的內(nèi)容：

1、授權(quán)控制 授權(quán)控制是指在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，是一種事前控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責(zé)，以加強工作的責(zé)任心。

2、分工控制 分工控制是指對不相容的職務(wù)必須分工負責(zé)，不能由一個人同時兼任。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。所謂不相容職務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。對于不相容職務(wù)進行分工負責(zé)，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護財產(chǎn)安全起積極作用。根據(jù)不相容職務(wù)分工控制的要求， 一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少不能由一個人從頭到尾進行處理。不相容職務(wù)的分工控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)批準的職務(wù)和該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)和該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分工；保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對該項財產(chǎn)物資進行記錄的職務(wù)應(yīng)分工；保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和對于該項財產(chǎn)物資進行清查的職務(wù)應(yīng)分工；記錄總賬的職務(wù)和記錄明細賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工。

3、業(yè)務(wù)記錄控制 業(yè)務(wù)記錄控制是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計任務(wù)記錄時必須采取一系列的措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是要確保會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所提供的會計信息的可靠，因此，業(yè)務(wù)記錄控制也稱為可靠性控制。業(yè)務(wù)記錄控制的措施和方法是多方面的，主要包括以下幾方面內(nèi)容：一是原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù)；二是記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證；三是憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記；四是憑證正、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣，合并一處按規(guī)定妥善保管。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著各種各樣的問題，現(xiàn)從環(huán)境及認識方面進行分析：

（一）、內(nèi)部控制觀念落后 

企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行離不開那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。一般來說，企業(yè)文化對于企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果意義重大，直接影響下級員工的道德行為、思維方式和品行。它是以企業(yè)基本目標和價值觀為核心形成的一整套觀念行為系列，對企業(yè)組織的運轉(zhuǎn)，創(chuàng)造企業(yè)氣氛和環(huán)境，以及調(diào)動員工的積極性方面，都有不可或缺的作用。但目前，多數(shù)企業(yè)管理者缺乏正確的操守、價值觀及經(jīng)營理念，對企業(yè)職能部門的作用不夠明確，也不太重視企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)員工對企業(yè)內(nèi)部控制目標及制度也缺乏了解，是被動接受管理。這些都嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。

（二）、管理機制不完善 

許多企業(yè)在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，實行了總經(jīng)理負責(zé)制，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，股東大會和監(jiān)事會的作用難以發(fā)揮。如大股東利用對公司的控制地位謀取不正當(dāng)?shù)睦�益：監(jiān)事會的法定職能不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致監(jiān)事會監(jiān)督職能極度弱化，甚至一些監(jiān)事會形同虛設(shè)。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化， 通常只有一個虛職，不能有效監(jiān)督和約束經(jīng)理人，經(jīng)理人通過董事會來操縱股東大會。 這樣勢必造成了管理層次的混亂，權(quán)利分配的混亂，并形成惡性循環(huán)，使健康有效的公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）、企業(yè)組織控制存在缺陷 

從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來看， 大多數(shù)企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度， 甚至是嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。但對內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無人監(jiān)督和難以落到實處，造成有章不循，有制度不依，處罰不嚴，使單位內(nèi)控制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。一個好的人事政策和程序，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。而目前我國企業(yè)在人員的聘用上或多或少存在隨意用人、任人惟親的問題，同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。而且，多數(shù)企業(yè)對如何建立一個能平衡市場和企業(yè)的需要及合理的權(quán)責(zé)分配體系方面尚不成熟，更多的是憑借經(jīng)驗來管理企業(yè)，適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境變化的能力還不夠強。沒有對員工的道德行為、知識和技能與企業(yè)文化進行有機的整合，從而難以形成一種很強的凝聚力。

（四）、缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計 

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，通過內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。然而，目前企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督并沒有真正履行其應(yīng)有的職能，依靠行政干預(yù)建立起來的內(nèi)部審計機構(gòu)很難得到企業(yè)重視，企業(yè)審計部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計的職能還停留在查錯、防弊上，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析、評價、建議。內(nèi)部審計人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明 

產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善， 甚至是有形無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地"放權(quán)讓利"，致使原廠長負責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、 權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體模糊。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 22.1 %，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 78.2 %，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的 47.7% ， 由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的"守護神"，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。 這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設(shè)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新

在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險意識淡薄、對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。

（一）、企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新 

在計劃經(jīng)濟時代，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部 控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場經(jīng)濟條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。

1、樹立以人為本的新觀念

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人 的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性， 從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為， 而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至?xí)�影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關(guān)門、"廣東國投" 破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持 續(xù)、快速發(fā)展。

2、明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用 

內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個世紀 30 年代 "內(nèi)部控制" 一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過 60 多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了許多新的內(nèi)容。按照 coso 報告的定義，"內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理階層和員工共同實施的，為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)費 的使用效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營方式，實現(xiàn)經(jīng)營目標；二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資抖的真實性和完整性；四是保證企業(yè)財務(wù)活動的合法性。可見，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。

3、創(chuàng)造主動學(xué)習(xí)新觀念的氛圍 

學(xué)習(xí)是人獲得知識的重要途徑，它能夠為提高企業(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)他們的先進管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實施打下良好的基礎(chǔ)。

（二）、企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。應(yīng)該說，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。

1、對原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新 

隨著企業(yè)財務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強、 滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要創(chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實意義。

2、因外部環(huán)境變化而進行的創(chuàng)新

經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實施的情況出現(xiàn)。通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內(nèi)部控制制度中不符合國家相關(guān)政策、規(guī)定的條款;另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。

（三）、內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新

對中國企業(yè)來講，管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是固有企業(yè)適應(yīng)市場、增強競爭力的迫切要求。 從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務(wù)賬目不實、采購和銷售環(huán)節(jié)"暗箱操作"，生產(chǎn)經(jīng)營過程"跑冒滴漏"等問題仍然相當(dāng)嚴重。對此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面進行積極探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式。

1、管理理念創(chuàng)新 

管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。隨著知識經(jīng)濟的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識化、人性化的管理理念，即任用有知識、有責(zé)任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。但是，隨著企業(yè)的擴張，管理層次和機構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)脆腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對市場變化做出迅速反應(yīng)。既便決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。強調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務(wù)、 客戶關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革等等。

2、管理體制創(chuàng)新 

管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就布了保證。國外特別是發(fā)達國家，企業(yè)、大學(xué)、實驗室(或研究所)、私營非學(xué)術(shù)機構(gòu)等，有著許多成功的管理經(jīng)驗，這與他們靈活的管理體制是分不開的。在我國，會計部門是企業(yè)的內(nèi)部控制機構(gòu)，會計人員自然應(yīng)該回歸企業(yè)。可以建立一種會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。應(yīng)該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，提高會計工作的質(zhì)量。通過建立信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經(jīng)營風(fēng)險。通過建立采購管理系統(tǒng)和銷售管理系統(tǒng)，徹底解決 "暗箱操作"的問題。在多變的市場中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個符合國際慣例的管理平臺， 打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業(yè)持久的競爭力，是中國企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。

3、管理組織創(chuàng)新 

管理組織創(chuàng)新主要包括三個方面：一是相對于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用 "金字塔式"的"直線職能式"的組織機構(gòu)；二是實施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用 "矩陣式" 的組織機構(gòu)；三是實行 "市場鏈"的組織機構(gòu)，即把各事業(yè)部的財務(wù)、采 購、銷售分離出來，整合成商流推進部、物流推進部、資金流推進部，實行全集團統(tǒng)一營銷、采購、結(jié)算。有的企業(yè)把它稱之為 "市場鏈的主流程"。同時，還應(yīng)該組建市場鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。

4、管理方法創(chuàng)新 

科技的迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，再事后補救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。在當(dāng)今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實時業(yè)務(wù)處理。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計算機與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識別、密碼校驗等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強對企業(yè)各崗位職權(quán)批準制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實現(xiàn)集成化、價值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理， 用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間 的供應(yīng)鏈管理。

參 考 文 獻：

[1] 《內(nèi)控制度》博銳管理在線.boraid,com 2003年9月18日

[2] 周勤業(yè)，《美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒》，會計研究，2005 (2)

[3] 馮翠芬，《建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度》，科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005 年第 15 卷，第 201 頁

[4] 易秋華，《試論企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新及方法》，商業(yè)會計，2005年第 10B 期

[5] 鄒香，《企業(yè)內(nèi)部控制低效原因的反思》，商業(yè)研究，2005年第 17期

[6] 沈百偉，《內(nèi)部審計定位及內(nèi)部控制之研究》，價值工程，2005年第10期

[7] 朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏，《美國財務(wù)報告內(nèi)部控制評估的發(fā)展及對我國的啟示》，會計研究，2003年第8期

[8] 吳英、楊朝，《企業(yè)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新》臺聲新視角，2005年第8期

[9] 陳清，《健全公司內(nèi)部控制制度》通信企業(yè)管理，2005年第4期