營改增的影響研究

內 容 摘 要2

第一章 營業稅與增值稅的概念3

1.1營業稅概述3

1.2增值稅概述3

1.3營業稅與增值稅的聯系3

1.3營業稅與增值稅的區別3

第二章 “營改增”政策分析4

2.1“營改增”政策推廣過程4

2.2“營改增”政策變化4

第三章 “營改增”政策下稅收籌劃理論分析5

第四章 “營改增”政策下稅收籌劃的具體措施5

4.1納稅人身份的籌劃5

4.2企業投資的籌劃 6

4.3租貸標的物購置時間對稅負的影響6

4.4納稅籌劃策略6

第五章 “營改增”政策稅收籌劃的實例7

結 語9

致謝詞10

內 容 摘 要

財政部和國家稅務總局聯合發布了《營業稅改增值稅試點方案》， 2012年1月在上海開始試點。實施半年多后,試點范圍擴大到北京、天津等十個省(直轄市、計劃單列市)，在2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。由于營業稅和增值稅在內涵與稅收政策方面有著本質區別，所以從上海試點的實施效果來看,本次營業稅改征增值稅對交通運輸的行業影響十分明顯。本文分析了營業稅與增值稅經濟內涵屬性及營改增的實質，具體分析營業稅改革后對于增值稅稅收籌劃的影響。

提示：營改增、負稅、影響

營業稅與增值稅的概念

作為流轉稅最主要的兩大稅收，兩者作用原理總的原則是統一的，與增值稅一樣，營業稅也是在商品或勞務的流轉環節征稅，就這一點來說，二者具有一定的統一性。

1.1營業稅概述 

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。

1.2增值稅概述

增值稅是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務等多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。

1.3營業稅與增值稅的聯系 

增值稅和營業稅都屬于流轉稅。增值稅是以商品在流轉過程中的增加值作為計稅依據的一種流轉稅；營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為計稅依據的一種商品勞務稅。 兩種稅種的立法原則也是統一的，與營業稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調控手段以及市場機制作用。

1.3營業稅與增值稅的區別

營業稅與增值稅在計稅依據的區別：增值稅是根據增值額或貨物進口金額為基礎來征收，而實際征稅則是通過間接計稅法進行，根據銷售或勞務全額計算銷項稅，因此進項稅額準予扣除；營業稅以營業額為計稅依據進行征稅，因此以營業額是以全額為計稅依據且不能抵扣。

營業稅與增值稅在征稅對象的區別：增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。營業稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。 

營業稅與增值稅在稅率設置的區別：一般營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無 形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。 

“營改增”政策分析

2.1“營改增”政策推廣過程

2010年10月26日溫家寶總理主持召開的國務院常務會議上決定，從 2012 年1月1日起，在我國部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，“營改增”正式拉開帷幕。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，上海市的交通運輸業和部分現代服務業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅(這兩個文件對營業稅改征增值稅的指導思想和基本原則、改革試點的主要內容、上海試點實施辦法、試點過渡政策等作出了具體規定。2012年7月25日召開的國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月11日起，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廈門、深圳等十個省市。2013年繼續擴大試點地區，從2013年8月1日起交通運輸業和部分現代服務業在全國范圍內施行“營改增”。試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自試行之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。同時在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，又新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，而部分現代服務業則適用6%稅率。試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人如果提供符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率。

2.2“營改增”政策變化

稅率。在現行增值稅17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。 

計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 

計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。 

服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。 

稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對

于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采用適當的過渡政策。 

增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。 

“營改增”政策下稅收籌劃理論分析

納稅籌劃是納稅人在國家稅收政策、法律規定的框架下，適用國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負與納稅風險，稅后整體利潤最大化的一種管理活動。而增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售額或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅稅收籌劃具有合法性、統籌性和成本效益性三個特點。

“營改增”政策下稅收籌劃的具體措施

4.1納稅人身份的籌劃

增值稅一般納稅人相對于繳納營業稅時期而言，稅收負擔相對較重，但在大型固定資產投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規模納稅人在較低的營業額時可以占到稅負輕的優勢，單不利于企業抵扣制度的利用。如應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人,應申請辦理一般納稅人資格 認定手續。辦理一般納稅人將按照17%稅率計算應交增值稅,小規模納稅人可 直接按照征收率3%計算繳納增值稅。把控500萬元的應稅服務銷售額至少一個時期還是有效的,但也要注意不辦理一般納稅人對于自己銷售的負面影響。

4.2企業投資的籌劃 

為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，為鼓勵企業進行科研創新，研發支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術企業可以適用15%的低所得稅稅率等。如交通運輸行業，交通運輸企業的生產運營需要以大型車輛為生產工具，固定資產比例高，資本密集度大，在交通運輸企業開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產投資后，一方面可以擴大企業的運營力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。

4.3租貸標的物購置時間對稅負的影響 

增值稅一般納稅人的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額; 進項稅額為納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務,支付或者負 擔的增值稅稅額。從事有形動產經營性租賃的納稅人在規定日期之前購置的物品設備等有形動產,因當時無法取得增值稅專用發票,也就沒有進項稅額可抵扣;但又要按提供有形動產租賃取得的銷售額乘以17%的稅率計算銷項稅額,導 致其稅負畸高。為此,財稅作了特殊規定:一般納稅人在規定日期前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務,試點期間可以選擇適用簡易計稅方法,即按3%的征收率計稅。但一經選擇, 36個月內不得變更。一般納稅人在規定日期之前購置或自制物品、設備等有形動產,用于出租而 取得的租金收入,在營改增試點期間一直可以按征收率3%計算繳納增值稅,相對于按5%繳納營業稅要減輕2%的稅負。如果一般納稅人出租的物品、設備等有形動產是在規定日期之后購置或自制的,其進項稅額則可以抵扣銷項稅額,但取得的租金收入也必須要按17%的稅率計算銷項稅額。在不考慮其他進項稅額的情況下,有形動產租賃業務的增值率為18%時,一般計稅方法與簡易計稅方法的稅負持平.由于增值稅應納稅額的計算比營業稅要復雜,影響稅負的因素也不僅有所述 的以上幾種,作為從事有形動產經營性租賃的納稅人,可根據已發布的營改增政策,結合企業自身的具體情況,進行系統的統籌謀劃,選擇對企業最有利的方法進行運作。

4.4納稅籌劃策略 

在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業稅時期，交通運輸企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業為自己的股東提供免費運輸勞務或者將運輸勞務折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務， 都會被視同銷售征 收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業，要將運輸勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。

第五章 “營改增”政策稅收籌劃的實例

根據運輸服務與物流輔助業務適用的稅率是不相同的，運輸服務的稅率 11%，物流輔助服務的稅率為6%，需要利用不同稅率分別核算進行稅收籌劃。《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》文件附件2《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算，適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。如上海天恒貨物運輸企業為生產企業大成公司提供運輸勞務，大成公司共需支付天恒貨物運輸公司1110萬元。天恒貨物運輸公司將承攬大成公司的部分運輸業務分給非上海貨物運輸企業十方運輸公司，天恒運輸公司共需支付十方公司555萬元運輸費用。本文將分析天恒貨物運輸公司在“營改增”之前，發布試點通知之后，發布全國改革通知之后，該企業納稅負擔的增減情況。稅改前，該企業屬于交通運輸業，應繳納營業稅，稅法規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額，因此該企業應繳納的營業稅為：(1110-555)×3%=16.65(萬元)。試點改革后，上海市屬于試點范圍，對于試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因此該企業應繳納的增值稅為：(1110-555)/(1+11%)×11%=55(萬元)。全國試點通知中明示，之前發布的試點通知全部廢止，全國的交通運輸業都要繳納增值稅，因此若聯運業務中支出的運輸發票取得了增值稅專用發票，該企業應繳納的增值稅應為1110(1+11%)×11%-555(1+11%)×11%=55(萬元)而如果十方運輸公司是小規模納稅人，或者該企業因為其他原因未取得增值稅專用發票，則應繳納的增值稅為：1110(1+11%)×11%=110(萬元)。

若上海天恒貨物運輸企業認定為小規模納稅人 稅改前，該企業應繳納的營業稅為：(1110-555)×3%=16.65(萬元)。試點改革后，該企業應繳納的增值稅為：(1110-555)/(1+3%)×3%=16.2(萬元)。 全國試點后，該企業應繳納的增值稅為：1110/(1+3%)×3%=32.33。 由上面的計算結果我們可以清楚的看到，對于交通運輸業的一般納稅人來講，若有發生的聯運業務，進行試點改革后，稅收負擔是增加的，8月1日之后進行全國推廣，一般納稅人的稅收負擔相對于改革前是增加的，相對于試點政策，總體依然是增加的。對于交通運輸業的小規模納稅人而言，進行試點改革后，若有發生的聯運業務，稅收負擔是有所減輕的，但是幅度很小，而全國推廣后，小規模納稅人的稅收負擔是大大上升的。

結 語

經濟快速發展為人民帶來了豐富多彩的商業文化，隨著我國稅法的不斷完善，一套完整的稅法離我們已是不遠。在經濟泡沫的影響下眾多地區的中小型企業面臨重創，眾所周知今年溫州經濟便飽受其害。要想在商業帝國中保留企業利益，使企業發展更為勃發，除了企業自身的合理性建設之外還應為企業加入新的血液，例如營改增稅收籌劃。增值稅稅收籌劃具有稅法政策的引導性、合理性、必要性等特點，與國家之間承雙贏的合作關系，是促進稅法發展的重要因素之一。作為納稅人若能合理的運用增值稅稅收籌劃就能減輕企業的稅務負擔，使企業發展更為強大。

致謝詞

方萍老師，您好。感謝您確認了我的論文大綱。說實話寫本篇論文的時候特別擔心自己出錯，生怕寫偏題。幸好有同學網站資料齊全，最終完成了這篇論文。本人見解可能粗淺，還望您海涵。增值稅稅收籌劃與我現今的職業有直接關系，本人現從事會計專業，還在工作學習狀態，也理解會計學的博大精深了。很感謝您百忙中愿意指點我的論文，接下來我也會按您的要求努力的，期待您的點評。感謝！

參 考 文 獻

[1] 賈康. 為何我國營業稅要改征增值稅[J]. 經濟. 2012(Z1)

[2] 李發展. 稅收概念的內涵與外延研究[J]. 社科縱橫. 2011(12)

[3] 徐子皓. 試論營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J]. 學理論. 2013(14)

[4] 付曉玥. “營改增”擴圍與企業稅負變化研究[D]. 西安石油大學 2014

[5] 吳明輝. 營業稅改增值稅對企業稅收的影響[J]. 現代商業. 2012(17)

[6] 黃洪.營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].商業會計,2012,(10). 

[7] 向小玲.營業稅改增值稅若干問題探討[J].財會研究,2012,(20).