權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較

目 錄

摘要

序論：1.提出中心論題  本論：一.權責發(fā)生制的內容  1.權責發(fā)生制的定義  2.權責發(fā)生制的實踐依據(jù)  3.權責發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍  4.權責發(fā)生制的優(yōu)缺點  二.收付實現(xiàn)制的內容  1.收付實現(xiàn)制的定義  2.收付實現(xiàn)制的實踐依據(jù)  3.收付實現(xiàn)制原則的執(zhí)行范圍  4.收付實現(xiàn)制的的優(yōu)缺點  三.權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關系  1.關系  2.區(qū)別  3.舉例  結論  參考文獻 

內 容 摘 要

本文通過對兩種會計核算基礎——權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制進行比較得出兩種會計核算方法各有優(yōu)勢與不足。為了更好的理解和掌握兩種會計核算基礎，服務于基礎建設，現(xiàn)代企業(yè)制度要求財務會計，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相統(tǒng)一。

關鍵詞：權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制；會計基礎

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。權責發(fā)生制在保證會計如實反映企業(yè)經營狀況和財務狀況方面功不可沒，但不能把權責發(fā)生制作為一項在任何情況下都堅持的“原則”，在我國國情下，權責發(fā)生制有時也力不從心，正像權責發(fā)生制對于經營成果的反映有目共睹一樣，收付實現(xiàn)制對于現(xiàn)金流量的如實計量和決策相關性也是權責發(fā)生制所比不了的。綜觀權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制本身，在于更好的揚長避短，結合兩者的優(yōu)點，做到“魚”與“熊掌”兼得。

兩者的關系不應該的對立關系，而應該是辯證統(tǒng)一的關系。

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較

權責發(fā)生制的內容

 權責發(fā)生制：以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。

（一）權責發(fā)生制的定義

 權責發(fā)生制是以應收應付作為標準來處理企業(yè)的經濟業(yè)務，確定本期收入和費用用以計算本期盈虧的會計處理基礎，在權責發(fā)生制下，凡是屬于本期已獲得的收入，不管是否已經收款均作為本期的收入處理；凡是屬于本期應承擔的費用，不管是否已經付款均作為本期的費用處理。反之，凡不屬于本期收入，不管是否已經并且已經入賬均不作為本期收入處理，同理，凡不屬于本期費用，不管是否已經付款并且已經入賬均不作為本期費用處理。

例如：公司購買機床一臺，價值50萬元，使用期10年，凈殘值0.8萬元。錢已付清，機床已投入使用。該例中，盡管機床已投入使用，費用也已一次性付清，但因為該機床的使用時限10年，所以其費用應該在10年中分攤，本期只分攤0.41萬元，而不應該將50萬或49.2萬全部計入當期，這種做法盡管計較麻煩，但因為它能正確地計算盈虧，所以《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)單位應采用權責發(fā)生制。

在權責發(fā)生制下，應歸屬本期的收入和費用，不僅包括本期實際收到和實際支出的費用，也可能包括下期收到的收入和支出的費用，也可能包括在上期已經取得的收入和費用，所以在會計期末要確定本期的收入和費用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬原則對賬簿記錄進行調整。

（二）權責發(fā)生制的實踐依據(jù)

在會計主體的經濟活動中，經濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支并不是完全一致，存在著現(xiàn)金流動和經濟活動的不一致。由此而產生兩個標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入確定和費用確認的記錄依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制，另一個標準是以取得收款權利付款職責作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權責發(fā)生制。權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。再運用一些例如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。企業(yè)的經營不是一次而是很多次，而其損益的記錄又要分期進行，每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。

權責發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍

 權責發(fā)生制能夠真實地反映當期的經營收入和經營支出，更加準確地計算和確定企業(yè)的經營成果。因此，他在企業(yè)里面被廣泛的運用。

 例如：企業(yè)在1月份銷售一批商品，發(fā)票已開出，商品已出庫，售價10萬（不考慮稅收），款項在3月份收到。在權責發(fā)生制下，不管這項銷售是否收到款項，或是哪個時間收到貨款，這筆收入均在1月份確認。因為1月份已經取得收款權利，收款只是時間問題。在收付實現(xiàn)制下，則不管這批商品是否已經發(fā)出，發(fā)票是否開具，均按收到貨款的時間確認收入，例題中是3月份收到貨款，則3月份確認收入，若4月份收到貨款，則4月再確定收入。

 權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制最大的區(qū)別在于，前者是按收款權利（或付款義務）的確認而確認，不管是否收到（或支付）資金；后者是按資金收取或支付確認，只要收到或支付資金，就必須相應地確認收入（或費用）。

 （四）權責發(fā)生制的優(yōu)點與缺點

 1、優(yōu)點 可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期損益。會計工作對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄，按照權責發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和本期應付未付的費用計入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預收收入和已付現(xiàn)金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。權責發(fā)生制，能夠恰當?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經營成果，權責發(fā)生制會把經濟活動有關的成本和利潤記錄，同現(xiàn)金的實際收支區(qū)分開來。在權責發(fā)生制中，利潤是主要的階段性業(yè)績指標。在核算利潤時，經濟交易的結果按預期的而不是實際的現(xiàn)金收支進行記錄。提供產品或服務的預期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關的預期現(xiàn)金支出被記作費用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎記賬。

 2、缺點 權責發(fā)生制在反映企業(yè)的經營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制；但在反映企業(yè)的財務狀況時卻有其局限性：一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業(yè)，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境。這是由于權責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務。為改變這種情況，應編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量或財務狀況變動表。以彌補權責發(fā)生制的不足。

 其次權責發(fā)生制面向的過去的會計確認基礎，權責發(fā)生制下會計難以提供未來的會計信息。權責發(fā)生制只是對已經發(fā)生交易或事項進行確認，權責發(fā)生制是指權利和責任已經發(fā)生，而不是將要發(fā)生，這些均排除了對企業(yè)未來交易與事項的確認。而且，與權責發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業(yè)務中，權責發(fā)生制也難以確認，這就限制了權責發(fā)生制的確認范圍。在會計信息使用者對未來會計信息的需求。如今金融工具的會計處理，由于金融工具只產生合約的權利和義務，而交易或事項尚未發(fā)生，也無法確定歷史成本，權責發(fā)生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。

由于受到各種因素的制約，權責發(fā)生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項計入會計信息系統(tǒng)并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素有可計量的情況下，它才能進入會計信息系統(tǒng)進行記錄和報告。權責發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效的用歷史成本加以可靠地計量，權責發(fā)生制也就無法有效運用，如利息收入盒利息費用在理論上是隨著時間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發(fā)生的利息費用。一般情況下，只有在末期在予以確認。這說明權責發(fā)生制的運用是相對的。

 二、收付實現(xiàn)制的內容

 收付實現(xiàn)制：它又稱現(xiàn)金制或實收實付制是以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。

 （一）收付實現(xiàn)制的定義

收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡是在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡是在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡是本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。

例如：安泰公司一月銷售貨物一批價值20萬元，發(fā)票已開，貨物已發(fā)出，貨款未收到，購買辦公用電腦一臺，價值0.7萬元，款項未付。電腦已投入使用。二月購買原材料一批，價值16萬元，材料已入庫，款項未付。三月收到一月份貨款20萬元，支付電腦價款0.7萬元，支付二月份原材料貨款16萬元。（不考慮增值稅）。在該項例子中，在一月份銷售了貨物貨款20萬元，但是因為在一月份并沒有收到貨款，所以一月份不能確認20萬元收入，同理，電腦已購未付款，也不能確認為一月份的費用，二月份的材料款因為未付，也不能確認二月份的費用。三月份收到一月份的貨款，支付了電腦款，支付了材料款，所以三月發(fā)生收入20萬元，費用16.7萬元。這種處理方法的好處在于計算方法比較簡單，也符合人們的生活習慣，但按照這種方法計算盈虧不合理、不準確，所以《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應用于行政事業(yè)單位盒個體戶等。

在現(xiàn)金收付基礎上，會計在處理經濟業(yè)務時不考慮預收收入、預付費用、以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，所以可以根據(jù)賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用、并加以對比以確定本期盈虧。

收付實現(xiàn)制——舉例說明

假設企業(yè)于2015年5月出租一臺機床，租期一年，但企業(yè)在2016年2月才收到租金。按照收付實現(xiàn)制，這筆租金收入應計入2016年2月那一期間，而不管賺取收入的活動是在什么時候發(fā)生的，什么時候完成的；相應的，對于租入機床的那一方來說，即使它是在2015年5月租入的設備，但支付租金的行為發(fā)生在2016年2月，因此這筆租金只能記作2016年2月的費用。由于收付實現(xiàn)制未收取現(xiàn)金的收入和未支付現(xiàn)金的費用，均不列入當期損益，也不入賬，所以不能公正地表達會計主體各期的經營成果。

收付實現(xiàn)制的優(yōu)點與缺點

 1、優(yōu)點

 （1）用收付實現(xiàn)制確定企業(yè)的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性。

用權責發(fā)生制確定企業(yè)收入、費用及利潤時，費用必須依其同收入的關系分攤到各個會計期間，就必須采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等認為的方法，是會計中采用了許多的估計、預測數(shù)據(jù)，從而其提供的數(shù)據(jù)也比較收付實現(xiàn)制喪失了一定的客觀性和可比性。收付實現(xiàn)制反映企業(yè)實實在在擁有的現(xiàn)金，而企業(yè)能否按期償還債務、支付利息、分派股利等很大程度上取決于企業(yè)所實際擁有的現(xiàn)金。

以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標。

 長期投資涉及時間長、風險高，投資者不僅要考慮投資收益水平，更關心投資的回收問題。而期間利潤只關系到投資額在本期所分攤份額的回收，并且利潤指標受權責發(fā)生制下應收、應付項目的影響，主觀性太強。因此，投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出。只有投資期限內現(xiàn)金總流入量，投資方才能夠接受的。

 2、缺點

（1）不利于單位進行成本核算、提高效率盒績效考核；

（2）不能真實反映對外投資業(yè)務；

（3）不能反映固定資產的真實價值盒隱性負債問題；

（4）不利于處理政府采購業(yè)務和年終結轉等會計事宜；

（5）不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務，收支項目不配比，不能真實反映當年收支結余；

 三、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關系

對一筆收入或費用，權責發(fā)生制所描述的是收入的收取權利或費用的支付義務已經形成，它具有收入或費用的真正經濟含義，是從本質內容上加以確定。當然，它還要與具體會計期間聯(lián)系。而收付實現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已經發(fā)生，它只是表面形式上的確認，并沒有收入和費用的真正經濟含義。權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制之間的關系不是根本對立的，而是辯證統(tǒng)一的。

 （二）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別

1、在進行核算時所設置的會計科目不同

權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營盒會計分期兩個基本前提來正確地劃分不同會計期間的資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素，而收付實現(xiàn)制則不會有應收、應付、預提、待攤等項目，在現(xiàn)金首付基礎上期末不用對賬簿記錄核算相對簡單。

對收入、費用的確認和計量不盡相同

權責發(fā)生制下，只有屬于當期的收入和費用，才能作為當期的收入和費用。在收付實現(xiàn)制下，無論其是否應在本期收入中獲得補償均應在本期應計費用處理也就是凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，無論其是否屬于本期都應在本期應計的收入確認為當期收入。

權利和義務的形成與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間不一致有如下三種情況

 （1）權利、義務的形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之前。對于這種情況，經濟業(yè)務的收入收取權利或費用支付責任經形成，但這種權利或義務只是抽象的存在，它只有通過以后具體的現(xiàn)金收付行為才能得以最終實現(xiàn)。反映在賬務處理上，就是運用應計、預提等科目，把具有本質內容的收入或費用確認下來，留待以后通過現(xiàn)金收付行為的形式最終實現(xiàn)。

 （2）權利、義務的形成時間與現(xiàn)金收付行為的發(fā)生時間一致，內容是表現(xiàn)為收付形式的經濟內容，形式是反映經濟內容的收付形式，這在確認上不存在問題，兩者是一致的

 （3）權利與義務的形成時間在現(xiàn)金收付行為發(fā)生時間之后。對這種情形，某一經濟業(yè)務引起的現(xiàn)金收付行為已經發(fā)生，但這種從形式上確認的收入或費用中有多少具有本質內容的收入或費用尚不可知，即還不符合實現(xiàn)原則。反應在賬務處理上，就是運用預收、待攤等科目，把表面形式上的收入或費用確認下來，在它被賦予本質內容時逐步轉變?yōu)榫哂姓嬲�經濟含義的收入或費用。

 （三）如何協(xié)調二者關系

 從我國目前的經濟環(huán)境出發(fā)應允許權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。權責發(fā)生制在保證會

計如實反映企業(yè)財務狀況和經營成果方面所起到重大作用是不容否認的但不能把權責發(fā)生制作為一項任何情況下都應堅持的“原則”。在我國國情下，權責發(fā)

生制有時也顯得力不從心。

 我國目前的會計制度為彌補權責發(fā)生制的缺陷對銷售商品收入的確認給出了四個條件： 

 ⑴企業(yè)已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方; 

 ⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已經售出的

商品實施控制; 

 ⑶與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè); 

 ⑷相關的收入和成本能夠可靠計量。

 在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，投資者與經營者按照分工的原則形成了一種委托代理關系，投資者以委托人的身份把自己的財產投資于企業(yè)，委托經營者代理資產

的經營管理活動，這種委托代理關系有效地解決了資產分布與經營能力分布的不對稱性，是提高資源配置效率的合理選擇。對投資者和債權人來講，最關心的是

企業(yè)的盈利性和流動性。同樣對企業(yè)經營管理者而言企業(yè)的盈利性和流動性也是極為重要的兩個指標。既然按權責發(fā)生制報告的信息在盈利性和流動性方

面存在不足之處，那么就應該尋找彌補手段，這就是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制在反映流動性方面是明顯優(yōu)于權責發(fā)生制的。在反映企業(yè)的盈利性方面，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制存在著時間性差異。從長期來看，兩者確認的收益是一致的。從某一個會計期間來看，兩者所確認的收益存在差別。因此，要全面、準確地反映企業(yè)的盈利性和流動性，必須兼顧權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)在未來將擁有大量金融資產。對企業(yè)擁有的金融資產的價值，所承擔的金融負債的數(shù)額以及因金融資產交易活動所形成的盈利的價值，按傳統(tǒng)的權責發(fā)生制并以交易價格為基礎確認顯得有些不切合實際。在金融工具大量存在的情況下恰當?shù)倪x擇應該是以權責發(fā)生制為主體，對所持有的金融資產、承擔的金融負債以及因金融交易而形成的利潤，改為按收付實現(xiàn)制來確認，視不同種類的金融資產和金融負債而有所不同。在現(xiàn)行財務報表體系中，資產負債表和損益表都是以權責發(fā)生制為基礎，反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果。現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎的，它向投資者和債權人提供了一套比較完整的現(xiàn)金流量資料，以幫助報表使用人更好地

評價企業(yè)的財務狀況。權責發(fā)生制也不符合我國經濟國情，長期以來，我國企業(yè)普遍存在著資金緊張問題。并且有很多企業(yè)經營不景氣，瀕臨破產。盡管國家采用“債轉股”等方法將這些企業(yè)“攙入”市場，甚至大部分企業(yè)形式上建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，但仍有相當多的企業(yè)信用不佳、償債能力低下。在這種環(huán)境中，要求企業(yè)一律按照權責發(fā)生制確認收入，則產生了數(shù)額可觀的虛假收入，嚴重影響了會計信息的真實性。這勢必影響國家宏觀決策的正確性。因此，從我國目前的經濟環(huán)境出發(fā)應允許權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存。會計應按照國際上通行的做法，在分期銷售方式下采用收付實現(xiàn)制確認收入。對一般賒銷收入及貸款利息收入等采用權責發(fā)生制加以確認的在特定條件下采用兼容收付實現(xiàn)制的做法。 

 時至如今，高速、暢通的網絡技術已經使會計核算不再有工作量的羈絆。人們在會計基礎問題上所作的選擇也不應有“魚”與“熊掌”難以兼得的遺憾。綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度要求財務會計，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相統(tǒng)一。 

 （三）案例分析

 資料：美樂公司十月發(fā)生如下經濟業(yè)務

銷售貨物一批，價款10萬元未收，該批貨物成本8萬元。

以銀行存款預付第四季度設備租金1萬元。

收到上月賒銷貨物欠款3萬元，該批商品成本1萬元。

預收客戶訂貨款5萬元存入銀行。

銷售貨物一批，價款3.5萬元存入銀行，該批貨物成本2萬元。

支付水電費1.5萬元。

本月銀行短期借款利息0.3萬元，銀行按季度結算支付。

銷售貨物一批，價款1萬元已于上月預收，該批貨物成本0.2萬元。

 [要求]根據(jù)以上資料分別按權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制計算收入、費用、利潤。不考慮增值稅。

 權責發(fā)生制：收入=10+3.5+1=14.5萬元

 費用=8+1+1.5+0.3+0.2=11萬元

 利潤=收入-費用=14.5-11=3.5萬元

 收付實現(xiàn)制：收入=3+5+3.5=11.5萬元

 費用=1+1+2+1.5+0.3=5.8萬元

 利潤=收入-費用=5.7萬元

參 考 文 獻

【1】關于實現(xiàn)一廠兩制的探討——對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的再認識【J】

【2】張慶利. 會計確認基礎制發(fā)展趨勢【J】

【3】歐理平，論權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的對立統(tǒng)一【J】

【4】袁志宗，翟利艷. 關與權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的統(tǒng)一【J】