成本開支范圍的研究

目 錄

摘要

導語

一、成本開支的概述

（一）成本、支出、費用

（二）成本開支范圍

二、現階段成本開支范圍中存在的問題及應做的相關應對

1.現階段的問題

2.相關應對方法

三、解決對策：加強企業(yè)管理降低成本開支的經途

1．轉變成本管理觀念

2．加強企業(yè)成本控制

3．企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究

4．提高人的主觀能動性

四、總結

五、參考文獻

六、鳴謝

內 容 摘 要

企業(yè)成本開支范圍決定企業(yè)生產耗費的補償，在現階段很多企業(yè)為了得到自己的利益而沒有規(guī)范劃分成本開支范圍或者成本開支范圍經常變動，造成成本不實、利潤偏低或偏高等問題。本文主要分析成本開支范圍在劃分不清、劃分不穩(wěn)定、不同企業(yè)之間劃分范圍不同等方面的問題，以及對如何解決這些問題做出論述。

關鍵詞：成本；支出；費用；成本開支范圍；對策

成本開支范圍的研究

導語：成本開支范圍是由國家依據企業(yè)生產過程中所發(fā)生費用的不同性質，根據成本的內容和加強經濟核算的要求，對計入產品成本的和支出內容所做的統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)必須在國家規(guī)定的成本開支范圍內組織成本核算。然而，在這方面，很多企業(yè)都存在問題，如成本開支范圍劃分不清、亂攤成本等，這些必然會導致很多不利影響。企業(yè)必須在國家規(guī)定的成本開支范圍內組織成本核算，成本費用的會計處理方法一經確定不得隨意變更。 

一、成本開支的概述

（一)成本、支出、費用

成本是指生產活動中所使用的生產要素的價格，成本也稱生產費用。企業(yè)為生產商品和提供勞務等所耗費物化勞務、活勞動中必要的價值的貨幣表現，是商品價值的重要組成部分。成本是商品經濟的一個經濟范疇。成本開支范圍是國家為了加強成本管理，正確計算成本，防止濫擠成本、亂攤費用，對計入產品成本的各項費用所作的統(tǒng)一規(guī)定。按現行制度規(guī)定， 原料、材料、燃料等費用、折舊費用、工資都應該屬于成本范圍產生的費用。

支出則是指企業(yè)生產中發(fā)生的所有人力、物力、資金的耗費；支出包括成本和費用，即是成本、費用實際發(fā)生時的支付方式。

費用即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。

成本、支出和費用都屬于成本開支的范疇 

（二）成本開支范圍

國家為了加強成本管理，正確計算成本，防止濫擠成本、亂攤費用，對計入產品成本的各項費用所作的統(tǒng)一規(guī)定，以明確成本支出費用的范圍。這包括：生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸、整理等費用； 企業(yè)直接從事產品生產人員的工資和提取的福利費；車間房屋建筑物和的折舊費、租賃費、修理費及低值易耗品的攤銷費等；還有其他為組織、管理生產活動所發(fā)生的制造費用。以上所有都應該納入成本支出費用的范疇。

但是，并不是左右的費用支出項目都要納入成本支出費用的范疇。例如，企業(yè)為組織、管理活動所發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用；企業(yè)購置和建造固定資產的支出、購入無形資產和其他資產的支出；企業(yè)對外界的投資以及分配給投資者的利潤；企業(yè)被沒收的財物以及違反法律而支付的各項滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出；在公積金、公益金中開支的支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

(三）成本開支范圍應注意的方面

自1952年我國規(guī)定國營企業(yè)編制財務收支計劃起，成本開支范圍就多次變動，關于成本開支范圍理論上的分歧，我們必須仔細研究，保證有關成本開支范圍的規(guī)定運用到實踐中去。所以，有關成本開支范圍的規(guī)定一經確定就不得隨意更改，以減少不必要的成本開支范圍的分歧。

國家應適當給予某些企業(yè)一些補貼，解決企業(yè)發(fā)給員工工資方面的差異，從而解決工資計入成本時導致成本核算差異問題，就能夠解決不同企業(yè)間在經濟方面存在的差異，減少不同企業(yè)間成本范圍差異。

各個企業(yè)應嚴格要求企業(yè)內部人員有高的文化素質，認真的工作態(tài)度，嚴格遵守成本開支范圍規(guī)定，并提高職工的成本意識，應當讓他們明白，成本降低的潛力是很大的，關鍵在于成本管理和成本控制。如果企業(yè)想要增加利潤，就應當遵從成本開支范圍的前提下，從其他角度出發(fā)，如開展成本管理活動，這一方面有利于降低成本，增加利潤；另一方面增加企業(yè)間競爭力。

各企業(yè)還應構建成功有效的自己企業(yè)內部的財務管理體制，并且把降低成本的績效改進指標納入各部門的績效考核體系，與部門主管和員工的切身利益掛鉤，建立自覺降低成本的機制，這有利于調動各級經營者、管理者的積極性，他們會出于自身利益的追求，增強“自負盈虧”的意識，自覺把個人利益與企業(yè)利益，個人目標與企業(yè)目標有效地結合起來，從而嚴格遵從成本開支范圍。

成本審計人員要嚴格按照規(guī)定審查各項費用是否遵守了規(guī)定的開支標準、開支范圍，揭露亂擠亂攤成本和任意轉移成本調節(jié)利潤以及違紀列支等現象，確定成本費用支出的合法性。具體做法宜采取對每項項目分別審查的方式，首先判斷該項費用是否存在混淆開支范圍，亂擠成本的現象；其次判斷該項費用是否存在擴大成本范圍，提高開支標準的問題；最后將該項費用分為固定費用和變動費用，同計劃進行定額比較，對變化異常的費用從費用明細賬的審閱入手并結合原始憑證的查證，從中發(fā)現異常變動的原因。做好成本范圍監(jiān)督工作，從源頭減少成本開支范圍不穩(wěn)定的問題。

企業(yè)各部門都應了解關于成本方面的知識，這有利于成本正確計入。例如采購部門所耗的費用，對哪些計入成本、哪些計入期間費用都要清楚。

例如，美西南航空在公司發(fā)展上，進行有效的控制。美西南航自成立以來，始終保持幾乎恒定的10%～15%的發(fā)展速度。在工作效率上，注重創(chuàng)優(yōu)。美西南航的發(fā)展是依靠提供低廉的票價得以實現的。這主要歸功于他對其飛機與員工的高效率利用。對于飛機這樣昂貴的資產，在地面停留的時間越短，就能獲得越多的使用價值與收入，通過各部門高效率協調，美西南航創(chuàng)造出了短停20分鐘的奇跡。

二、現階段成本開支范圍中存在的問題及應做的相關應對

（一）現階段存在的問題

現階段一個比較明顯存在于成本開支范圍的一個問題就是成本開支范圍劃分不清。成本開支范圍劃分不清表現在劃分不清收益性支出與資本性支出、生產經營性支出、營業(yè)外支出、經營性支出與收益分配性支出幾個方面，而主要問題是成本與營業(yè)外支出劃分不清。例如，美西南航空公司定的固定資產盤虧損失、固定資產報廢清理損失、由于自然災害等原因而導致飛機出現的非常損失，以及由于非常損失原因發(fā)生的停工損失等這些都不是日常生產經營活動而發(fā)生的，其支出屬于營業(yè)外支出,不應計入生產經營成本，一旦計入將導致利潤減少。由于企業(yè)的成本制約著利潤，而利潤決定著稅收，最終將影響國家稅收。此外，在企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出中，各種財產損失應報稅務機關批準后才能在稅前列支，而違法經營的罰款、罰金、滯納金則不能稅前列支，如果在這一點上企業(yè)胡亂扣，將會使利潤大大減少，這又將減少國家稅收。

成本費用計入混亂也是一個經常出現的較明顯的成本開支范圍的問題。《公司法》規(guī)定，因將股份獎勵給本公司職工而收購本公司股份時，用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支出。事實上，由于對職工進行股權激勵以換取其提供的服務，實質上是屬于職工薪酬的組成部分，應當在其提供服務的會計期間計入成本費用，而不能作為利潤分配處理。因此，回購股份所需的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出應計入成本費用。另外，還有些企業(yè)將向私人或上級及其他行政部門送禮的費用計入銷售費用,繼而又把銷售費用計入成本，用產品銷售獲得的收入補償這一部分成本，而這樣虛增成本,使得成本與價格脫離。 

我國產品成本管理中一個長期存在的問題，那就是成本開支范圍不穩(wěn)定。這通常易受到人為因素的影響，產品成本開支范圍波動造成了成本得不到補償或補償過頭，導致產品成本偏高或偏低，產品的價格也隨之波動，導致產品價格與成本相脫離，這對國民經濟將產生不利影響。我國對產品成本開支范圍的規(guī)定很大程度上屬于經濟體制和計劃管理的需要，因而出現了同一經濟內容的費用規(guī)定有不同的開支渠道。例如，企業(yè)按照勞動合同及國家有關規(guī)定支付職工薪酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本費用列支，而之前的保險費是職工自己負擔；企業(yè)的更新改造、技術組織措施和勞動安全保護措施費用的開支渠道在不同時期、不同情況和不同要求下也一變再變。 

人為因素造成的額不同企業(yè)之間的成本開支范圍的不同也是影響成本開支范圍的一個重要原因。成本開支范圍決定企業(yè)生產耗費的補償和盈利的大小，它是企業(yè)之間競爭的一個重要因素，不同的企業(yè)在成本開支范圍上的規(guī)定是有差異的。例如，在工資方面，國有企業(yè)與城鎮(zhèn)企業(yè)把生產工人、管理人員的標準工資、各種工資性津貼直接計入成本，而超過標準工資的計件工資、加班工資等不允許直接計入成本；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產人員和管理人員的基本工資、工資性質的多項資金、津貼、其他工資都計入成本,這種成本上的差異導致了不同企業(yè)經濟之間的差異。事實上，除因解除職工勞動關系給予補償記入“管理費用”科目外，其他均按職工受益對象分別處理，應由生產產品、提供勞務負擔的，計入存貨成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的計入固定資產或無形資產成本。

不同的企業(yè)在成本開支范圍上的差異還有獎金、銷售費用、工會經費等方面,這些差異的產生不利于統(tǒng)一市場的形成，不利于為企業(yè)競爭提供大體平等的外部條件，也不利于國家宏觀調控的轉軌。在改革進程中，由于各方面利益的不確定，不同所有制企業(yè)之間往往以政策待遇不平等為借口，不斷進行攀比,這樣只會不利于經濟關系的調整，競爭條件也不會被拉平。 

（二）相關應對方法

自1952年我國規(guī)定國營企業(yè)編制財務收支計劃起，成本開支范圍就多次變動，關于成本開支范圍理論上的分歧，我們必須仔細研究，保證有關成本開支范圍的規(guī)定運用到實踐中去。所以，有關成本開支范圍的規(guī)定一經確定就不得隨意更改，以減少不必要的成本開支范圍的分歧。

國家應適當給予某些企業(yè)一些補貼，解決企業(yè)發(fā)給員工工資方面的差異，從而解決工資計入成本時導致成本核算差異問題，就能夠解決不同企業(yè)間在經濟方面存在的差異，減少不同企業(yè)間成本范圍差異。

各個企業(yè)應嚴格要求企業(yè)內部人員有高的文化素質，認真的工作態(tài)度，嚴格遵守成本開支范圍規(guī)定，并提高職工的成本意識，應當讓他們明白，成本降低的潛力是很大的，關鍵在于成本管理和成本控制。如果企業(yè)想要增加利潤，就應當遵從成本開支范圍的前提下，從其他角度出發(fā)，如開展成本管理活動，這一方面有利于降低成本，增加利潤；另一方面增加企業(yè)間競爭力。

各企業(yè)還應構建成功有效的自己企業(yè)內部的財務管理體制，并且把降低成本的績效改進指標納入各部門的績效考核體系，與部門主管和員工的切身利益掛鉤，建立自覺降低成本的機制，這有利于調動各級經營者、管理者的積極性，他們會出于自身利益的追求，增強“自負盈虧”的意識，自覺把個人利益與企業(yè)利益，個人目標與企業(yè)目標有效地結合起來，從而嚴格遵從成本開支范圍。

成本審計人員要嚴格按照規(guī)定審查各項費用是否遵守了規(guī)定的開支標準、開支范圍，揭露亂擠亂攤成本和任意轉移成本調節(jié)利潤以及違紀列支等現象，確定成本費用支出的合法性。具體做法宜采取對每項項目分別審查的方式，首先判斷該項費用是否存在混淆開支范圍，亂擠成本的現象；其次判斷該項費用是否存在擴大成本范圍，提高開支標準的問題；最后將該項費用分為固定費用和變動費用，同計劃進行定額比較，對變化異常的費用從費用明細賬的審閱入手并結合原始憑證的查證，從中發(fā)現異常變動的原因。做好成本范圍監(jiān)督工作，從源頭減少成本開支范圍不穩(wěn)定的問題。

企業(yè)各部門都應了解關于成本方面的知識，這有利于成本正確計入。例如采購部門所耗的費用，對哪些計入成本、哪些計入期間費用都要清楚。

例如，美西南航空在公司發(fā)展上，進行有效的控制。美西南航自成立以來，始終保持幾乎恒定的10%～15%的發(fā)展速度。在工作效率上，注重創(chuàng)優(yōu)。美西南航的發(fā)展是依靠提供低廉的票價得以實現的。這主要歸功于他對其飛機與員工的高效率利用。對于飛機這樣昂貴的資產，在地面停留的時間越短，就能獲得越多的使用價值與收入，通過各部門高效率協調，美西南航創(chuàng)造出了短停20分鐘的奇跡。

三、解決對策

　通過對以上問題的分析，我們要想解決它們，首先要做的就是嚴格規(guī)定哪些費用該計入成本，哪些費用不計入成本，對此國家已有明確規(guī)定。遵守成本開支范圍包含兩方面的內容：不屬于成本開支范圍的支出不準擠入成本，即不許隨意擴大開支，人為地虛增成本；凡屬于成本開支范圍的支出不許少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛減成本。

加強企業(yè)管理以降低成本開支

1．轉變成本管理觀念

傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據，片面地從降低成本乃至力求避免某些費用的發(fā)生入手，強調節(jié)約和節(jié)省，這是一種狹隘觀念。市場經濟下，追求效益最大化才是企業(yè)管理的首要目標，企業(yè)成本管理工作中也應樹立成本效益觀念，實現由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現代效益觀念轉變，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性。只要成本的增加能提高企業(yè)產品在市場的競爭力，最終為企業(yè)帶來更大的經濟效益，即使企業(yè)的近期成本有所增加，這種成本增加也是符合效益觀念的。

美國西南航空公司是一家低成本航空公司，但是它的低成本并非基于低工資，實際上其工資水平在整個行業(yè)的平均線上。當很多企業(yè)轉而強調為顧客創(chuàng)造價值的時候，人們卻又發(fā)現美西南航正在盡心地為員工創(chuàng)造價值，其結果是員工、顧客和股東的利益都得到了實現。在經營品質上，追求最佳。美西南航是美國民航界唯一連續(xù)多年獲得行業(yè)“三冠王”（即“航班正常率”，“顧客滿意率”，“行李轉運準確率”）稱號的航空公司。在安全上從未發(fā)生過等級事故，并始終被FAA 認為是全美各骨干航空公司發(fā)生技術偏差次數最少的公司。

2．加強企業(yè)成本控制

日本佳能公司中國區(qū)新任總裁小澤秀樹坦言：“利潤率提高的秘訣在于成本控制，從研發(fā)、設計到生產銷售這一系列的過程都做了嚴格控制，在保證優(yōu)質產品的同時，把產品成本降下來，從而在激烈競爭的市場中保持了良好的利潤。”那么，一些企業(yè)要做到科學的控制成本，首先就是要正確地認識“成本”的意義，進而才能有效地做到控制成本，節(jié)約費用開支。

3．企業(yè)應樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，對企業(yè)成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究

一方面，成本管理不能局限于產品的生產過程，而應向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置，對這些成本內容都應以嚴格、細致地科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

另一方面，隨著市場經濟的發(fā)展，非物質產品日趨商品化。與此相適應，成本管理也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本，如人力資源成本、資產成本、服務成本、產權成本等等。

4．提高人的主觀能動性

實驗證明，人為的主觀能動因具有巨大的潛力。在日常企業(yè)成本管理中，積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內在約束與激勵機制，改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵機制。實現自主管理，既是一種代價最低的成本管理方式，也是降低企業(yè)成本最有效的管理方式。

同樣的例子，西南航所有員工都是公司“利潤共享計劃”的參加者。

該計劃讓員工有一種主人翁的心態(tài)，它要求員工獎金的2/3必須投資于公司的股票。航空業(yè)的股價和業(yè)績密切相關，這就把員工的個人利益和公司的整體利益聯系到一起。由于公司持續(xù)多年盈利，股價不斷上揚，持股員工紅利異常豐厚，這也大大激發(fā)了員工的積極性。

在1990年秋季石油價格上漲時，員工提出甘愿減工資來購買燃油。同樣，西南航的員工的勞動生產率在全行業(yè)內也是最高的，這一點令其他骨干航空公司非常羨慕。

由于所有員工都是公司“利潤共享計劃”的成員，所以他們非常關注公司的每一個變化，努力節(jié)約每一分錢。因為員工對公司的熱愛，西南航才能在安全記錄、航班正點率，以及旅客服務方面都名列美國骨干航空公司前茅。

四、總結

從上文的分析論述可以看出，企業(yè)成本制約著利潤，利潤決定著收入，成本開支范圍中存在了許多的問題，主要表現在成本開支范圍劃分不清楚、成本費用計入混亂、成本費用不穩(wěn)定以及企業(yè)之間存在的差異，因此進行分析成本開支存在的問題，進而提出解決對策進行解決。這有助于國家財政收入的實現，以及經濟穩(wěn)定發(fā)展，也有助于提高企業(yè)盈利水平，降低企業(yè)成本的開支。

參 考 文 獻

李明，《企業(yè)財務通則學習與應用》，中國市場出版社，2007

李蘊，李霞。《成本問題研究》，商業(yè)經濟，2009

程德興，魏文君。《會計學原理》，石油工業(yè)出版社，2007

楊玉經，《成本會計學》，立信會計出版社，2009

邵循明，《會計研究》，社會科學研究，1982

鳴 謝

經過三個月的準備和撰寫,我的畢業(yè)論文終于定稿。這是我過去三年呈現給大家的一份答卷。為了它,很多人傾注了自己的熱情和心血,在此我要誠懇的向各位表示感謝:

首先我要衷心感謝我的導師,孫靜華老師。論文從選題開始,到最終定稿,都是在導師的悉心指導和諄諄教誨之下完成的,是導師無微不致的關心和嚴謹求實的科研精神給了我無盡的動力。其次我要感謝我論文小組的同學們,是他們與我一起探討研究,不斷修正我的論文，促進了我學業(yè)的進步,沒有他們幫助,就沒有我今天的收獲。最后,我要感謝我的家人,他們的幫助和支持,是我順利完成學業(yè)的堅實后盾。

畢業(yè)論文的完成并不代表我學業(yè)的終結,在今后的工作和學習中,我會謹記所有關心我的人給我的教誨和幫助,以此為起點,用自己的真誠和執(zhí)著,繼續(xù)開展新的學習和研究。