對會計國家化與會計國際化問題的探討

目 錄

一、緒論--------------------------------------------------------2

（一）研究背景及意義----------------------------------------------------2

（二）研究方法--------------------------------------------------------2

（三）研究思路與預期成果------------------------------------------------3

二、會計國家化與會計國際化的概述-----------------------------3

會計國家化-------------------------------------------------------3

（二）會計國際化---------------------------------------------------------3

三、會計國家化與會計國際化的問題分析（以中國會計準則為例）--3

（一）我國會計國家化與會計國際化制度的變遷--------------------------3

1、我國會計國家化與國際化變遷的主要路徑----------------------------------3

2、我國會計國家化與國際化變遷的主要特征-----------------------------------3

3、我國會計國家化與國際化變遷的基本經驗----------------------------------4

（二）WTO框架下我國會計國家化與會計國際化的困境---------------------------4

（三）WTO框架下我國會計國家化與會計國際化的創新---------------------------5

四、加強會計國家化與會計國際化建設的措施探析--------------------5

五、結論----------------------------------------------------6

內 容 摘 要

會計是一個國家經濟發展的重要因素，會計在經濟日益發展的今天也逐漸體現出國家化和國際化的發展趨勢。會計國際化是當今經濟世界化發展的客觀要求，也是會計發展的必然趨勢。會計國家化與會計國際化是相互聯系相互促進相互作用的，會計國家化是由各國經濟發展水平和客觀條件的特殊性決定的，具有特殊性，不能否認會計國家化的特殊性而一味強調會計的國際化，以強制手段推行會計國際化，也不能一味強調會計的國家化，推行閉關自守的政策，這都會影響經濟的發展和經濟的交流。會計的國家化可以加快會計的國際化進程，會計的國際化有利于完善會計的國家化。同時，由于各國會計所處的社會環境不同，會計也必然保持自身的特點，即存在著會計國家化。我國是一個快速發展的發展中國家，在經濟發展過程中，我國應該不斷完善本國的會計制度、標準，會計國家化就是必然選擇，而在對外交往中，就需要遵守全世界統一的會計標準和準則，會計的國際化就成為必然選擇。

關鍵詞：會計國家化；會計國際化；研究背景；中國的會計國家化與國際化

對會計國家化與會計國際化問題的探討

 在當今社會，會計的國家化與會計國際化是會計發展的重要特征，也是會計科學化的兩個相輔相成的方面。會計的國際化與會計國家化不只是一般意義上要求各國開放市場，而是在一個更深層的意義上要求各國實行國際規范的會計制度，在很大程度上觸及具有根本性意義的會計制度。會計是國際通用的商業語言，在一個日益開放和全球化的時代，會計走向統一是歷史的必然。21世紀的中國會計國際化仍然面臨著制度創新的艱巨任務，會計制度是市場經濟的基礎，只有努力進行會計制度創新與變革，21世紀的中國經濟發展才能為世界經濟一體化的格局所融合，并將對世界經濟發展產生重要影響。

 一、緒論

 （一）研究背景及意義

 1、經濟背景

在統一的經濟管理體制下，會計制度統一的程度越高，政府的宏觀調控能力也越強，相反，在較為自由的體制下，會計主體擁有相當廣泛的自由權。在發達的資本主義國家，由于經濟繁榮，社會生產力較強，業務頻繁，正是由于會計行為主體的范圍和涉及的利益廣泛，因而對會計的科學性要求就很高，會計的市場作用就顯而易見了，而在整體經濟發展水平相對低的發展中國家，經濟活動少而簡單，對會計的發展水平要求就很低，科學性就差。在經濟全球化條件下，一國經濟的發展及其經濟利益的增長，在很大程度上取決于該國在世界經濟中的競爭結果，因此，發展經濟必須放眼世界，積極參與到世界經濟體系之中，國家的經濟決策也必須從全球角度考慮問題，從而導致經濟體制發生與之相適應的變化。

2、政治和法律背景

 社會環境總是會計的特征之一，國家制度的不同造成會計目標的差異，世界各國分屬不同的法律體系，對于成文法系國家而言，會計是法律的一部分，而對于慣例法系國家而言，會計不是法律而是藝術與科學的混合體，沒有關于會計的一個總體上的法律框架，基于兩種不同的法律理念，其所造成的會計差異也是顯而易見的。

3、社會文化背景

一個國家的會計總是會深受這個國家人民的風俗習慣和傳統的思維定式以及價值觀念的影響，打上了濃厚的本國色彩的烙印，特別是歷史傳統使某一國家的會計帶有自己的特色，例如：中國會計注重行政權威，歐洲大陸會計遵循法律習慣等。

4、稅收利益背景

在不同國家，稅收法規對會計的影響是不同的，由此也造成各國會計的差異，各國的會計師職業團體均不同程度的受到根深蒂固的會計差異的影響，而一旦他們賴以憑借的會計方法改變，那他們的利益也將受到影響，因此在一定程度上各國職業團體又使得這些差異得以延續。

（二）研究方法

根據研究的需要，本文通過對會計國際化與國家化相關書籍的查閱，理論聯系實際，根據會計國際化與會計國家化來分析我國的會計國際化與國際化。

 （三）研究思路與預期成果

首先理解會計的國家化與會計國際化的概念，其次對會計國家化與會計國際化的問題進行分析（以我國會計準則為例），最后對加強會計國家化與會計國際化建設的措施進行探析。

 二、會計國家化與會計國際化的概述

（一）會計國家化

會計的國家化是指在一個國家的生產力水平、經濟體制、社會制度、文化等于會計緊密的聯系下，會計的理論和方法表現出一定的、明顯的國家特色，不同的國家的會計存在著這樣那樣的差異，這是因為會計作為一種管理活動，深深的扎根于各國政治、經濟、法律、思想、文化等諸多社會因素之中。因而形成的國家化的一面。一個國家為了本國的利益，不能不加區分的照搬國際上一些發達國家的會計準則，而是應根據本國的實際情況，參照國際會計準則和一些先進國家的有益經驗，制定規范的會計制度和準則，也就是實現會計國家化。

（二）會計國際化

廣義上講，會計國際化應包括兩個層面：一是會計政策、會計實務及其賴以發展的會計認識、會計理論、會計原則、會計技術、會計教育、會計執行機制的國際化；二是會計市場的國際化。前者構成會計理論界通常所說的會計國際化，后者則是服務貿易研究的中心課題。會計國際化也指國際交往中通常比較國與國之間會計制度、會計準則、會計方法的差異，尋求雙方都能接受的會計模式，以進行雙邊貿易和經濟交往。會計國際化是當今世界會計的發展趨勢，是經濟全球化的必然結果。國際經濟的交往依賴于會計信息，世界經濟的國際化必然導致會計的國際化。

三、會計國家化與會計國際化的問題分析（以中國會計準則為例）

（一）我國會計國家化與會計國際化制度的變遷

1、我國會計國家化與國際化變遷的主要路徑 

中國會計國際化不屬于那種一般的會計改良或形式變革，實際上是從傳統的計劃經濟會計制度向市場經濟的會計制度的轉軌，從這一角度講，會計國際化過程實質上是一種制度變遷過程，是一場深刻的制度革命。作為一種行為規則，會計制度的發展也處于不斷的變遷和創新之中，表現為會計制度的替代、轉換與交易過程，這是一種有效率的制度的產生與無效率的制度消亡的交替過程。中國會計制度國際化變遷的主要路徑是與中國社會主義市場經濟發展的進程相吻合的，它折射和反映了中國經濟發展的國際化趨勢。從20世紀80年代開始的我國經濟體制改革，采取的是一種漸進和穩健的制度變遷方式。與此相對應，我國的會計制度變遷也基本上是一種漸進的，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。在過去的20多年當中，中國會計制度國際化經歷了四大變遷階段，分別是局部性變遷啟動階段、過渡性變遷模式轉換時期、全面性變遷準則體系建設階段、趨同性變遷后WTO時代的加速轉型期。

2、我國會計國家化與國際化變遷的主要特征

（1）邊際性

會計國際化實際上是一個利益調整和均衡的過程，其操作難點是會計國際化如何與中國國情相結合，因此在變遷過程中，會計變遷組織者沒有按照一個理想模式和預定時間表進行，而是由變遷所遇到的主要問題而定。邊際性的獨特之處在于，不是簡單的否定原有制度利益上的不合理，而是將原有制度作為一個既定的存在，在這個基礎上進行利益的調整。

（2）局部性

中國會計國際化的基本特征是在舊的會計核算制度因阻力較大還改不動的時候，先在其旁邊或周圍發展起新的會計制度--會計準則，隨著會計準則的發展壯大，會計結構的不斷變化和體制環境的不斷改善，逐步對舊的制度進行全面改革，它是在整個存量改不動的時候，先通過增量改革來發展新體制，隨著增量改革的積累，逐步改革整個會計的體制結構，為存量的最終國際化創造條件。在變遷過程中，會計變遷組織者根據各個方面形成新的制度均衡的約束條件選擇正確的戰略重點，以合理的配置力量，逐步推進、分步到位、先易后難、先解決急需后解決一般，然后在進行整體協調。

（3）路徑依賴性

我國會計制度國際化變遷明顯具有的路徑依賴性，使制度的變遷具有某種承前啟后的連續性，以漸進的方式完成制度的變遷，原有制度安排留存下來的性質構成制度變遷過程的制度資源，其作用往往集中于降低變遷過程的成本，新的制度安排的某些性質代表了變遷的方向，其作用往往偏重于增大制度變遷的收益。這些過渡性制度安排運行和發展的結果是對自身的否定，同時被新制度所替代。中國會計國際化能否成功不僅取決于改革者的主觀愿望和最終目標，而且依賴于國際化進程中能否解決好路徑依賴問題，尤其是國際化進展到目前的深層階段，前期即得利益集團已經形成并成為進一步國際化的阻礙力量的情況下，如何削弱這種阻礙力量，并培養新生的推動力量，才是深化中國會計國際化要解決的關鍵問題。

（4）強制性

我國堅持以政府為主體供給會計準則，國家在會計制度變遷的路徑選擇、制度變遷推進的次序與時機的權衡中起到決定性作用，扮演著制度決定者的角色，我國快節奏的經濟體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發展，迫切要求會計制度以最短的時間和最快的速度變遷。在這種背景下，會計制度的強制性變遷也就成為合乎邏輯的選擇，政府是會計國際化的主體，在整個制度變遷過程中，政府應該是最主要的、最大的制度供給者和制度變遷路徑選擇的決策者，中國的政府權力的穩定性和強大控制力與滲透力保證了國家在會計制度變遷中的主導作用，因而從制度變遷的主體這一角度來看，中國的會計制度變遷基本屬于強制性制度變遷，而不是以初級行為團體為制度主體的誘致性制度變遷。

3、我國會計國家化與國際化變遷的基本經驗

20多年來，中國會計國際化變遷的路徑反映了中國會計發展的國際化趨勢，目前，我國的企業會計準則在會計確認原則、計量方法、信息披露和提高財務信息質量等方面，已經基本上實現了與國際會計準則的接軌，取得的成績舉世矚目，得到了國際上廣泛的認可，在聯合國政府與專家組會議上，國際會計準則委員會和世界銀行的代表均認為，中國是轉型經濟和發展中國家會計改革的典范，研究和總結中國會計國際化20多年來的歷史經驗，對后WTO時代中國會計國際化的創新顯然有非常重要的現實意義。中國會計國際化變遷順利進行并取得顯著成績的重要經驗主要是：堅持目標合理性與過程合理性的統一、國際化進程中始終沒有削弱政府的職能、國際協調與中國國情的結合、以資本市場信息需求為導向、循序漸進和平行推進相結合。

 (二）WTO框架下我國會計國家化與會計國際化的困境

2001年12月11日，我國正式簽署了入世協議書，中國的會計國際化已經進入一個嶄新的階段，進入了以全面調整利益關系為重點的總體攻堅階段，開始全面進入后WTO時代的加速轉型期。但長期漸進式會計制度變遷累積的難題構成了后WTO時代的中國會計國際化成長的歷史起點，并形成了WTO框架下我國會計國際化的困境，中國會計國際化進入了最困難、最關鍵的時期。

中國會計的國際化進程，采取了一條代價少、風險小又能及時帶來收益的漸進式道路，為中國加入WTO爭取了一定的時間，以避免會計國際化的巨大沖擊，一方面，中國會計漸進式變遷的道路雖有其合理性，取得了較好的績效，但也由于其內在的某些缺陷和不足累積了一定的難題，致使過去的變遷為現在的創新設置了某些障礙或規定了某種錯誤的路徑依賴，并越來越突出的制約著國際化的進程。另一方面，中國加入WTO，從外部對中國會計國際化的目標和進程提出新的要求、帶來新的動力和壓力，在新的形勢下，要正確判斷和準確把握這些新情況、新問題，理清國際化思路，不僅需要總結中國自己成功的經驗，也要重新回顧和檢討失敗的教訓，尋求更有效率的國際化路徑，將對促進中國會計國際化起到積極的作用。漸進式變遷最主要累積的難題主要有國內利益矛盾的積累與會計國際化阻力的增大、漸進式會計制度變遷的效率損失與成本上升、國際化變遷中會計規范與經濟發展的沖突、漸進式會計制度變遷的偏差。

從根本上講，加入WTO是中國為了分享經濟全球化的利益而主動做出的戰略選擇，目的是進一步推動市場化改革，通過更深層次的對外開放來解決中國經濟長期存在的體制性問題和結構性矛盾，進一步獲得體制轉軌和結構升級帶來的經濟增長動力，從而在開放和改革中提高國家競爭力。就會計制度國際化而言，在今后一個相當長的時期，中國加入WTO的戰略意義將逐漸體現在幾個方面：加速中國會計國際化的步伐、為我國會計國際化營造更加良好的環境、使我國的會計立法和行政管理受到WTO協議框架的約束、有利于改變會計工作的現狀、有利于國內專業人才素質的提高、有利于拉動審計業務的供給與我國的會計服務市場、有利于降低企業國際化成本。

（三）WTO框架下我國會計國家化與會計國際化的創新

過去20多年，我國在推動會計制度國際化方面已取得令人矚目的成果，但我們仍必須承認，我國會計制度國際化仍存在著漸進式累積的許多難題和加入WTO后面臨著會計國際化的困境，由于存在以上問題與困境，我國在參與國際經濟競爭，尤其是在國際資本市場上已付出沉重的代價，包括籌資成本過高，交易非常不活躍，股價偏低，再籌資能力不強等，因此，如何在WTO框架下實現我國會計的國際化創新是擺在我們面前不容回避的問題。我們應審時度勢，抓住機遇，與時俱進，認真研究和解決我國會計國際化中的各種問題，立足中國會計國際化的實際情況，放眼國際會計趨同發展的美好前景，把發展作為主題，把會計準則體系的完善作為主線，把提供高質量的會計信息作為根本出發點，加快中國會計國際化的步伐。

會計制度變遷受諸多因素制約，成本高昂，借用其它國家制度變遷的經驗教訓推動本國制度變遷，可以充分利用后發優勢，大大降低制度創新的費用，同時縮短制度供給與制度變遷之間的時滯，避免制度短缺，加速制度變遷過程，當今世界日趨開放，西方發達國家先進的制度變遷實踐和其它發展中國家的求索對于我國進行會計制度創新與選擇來說是一筆財富，正如諾斯所言“全世界制度轉型為我們提供了實驗室”。可見會計制度借鑒不僅是一件經濟的事情，而且也是趕超戰略的關鍵，但是，會計制度不僅是選擇的，還是內生的，會計制度的借鑒應立足國情，適應國情，不能超越國情和社會承受能力全盤國際化，如果那樣只能欲速則不達。會計制度變遷的需求源于國內外政治經濟環境的變化和制度飛均衡，會計國際化的供給應立足國情，采用以自創為主、借鑒為輔和整體漸進的穩健戰略。鑒于現行國際會計制度主要反映發達國家的利益，我國采取“搭便車”策略更加符合我國國家利益。

 四、加強會計國家化與會計國際化建設的措施探析

要堅持兩者并存，我們在保護會計國家化的同時也要大力發展國際化，會計的國家化是由各國特殊的歷史、經濟發展能力等一系列原因決定的，忽視會計國家化，盲目追求與世界接軌，硬套別國經驗只會減慢會計的發展速度，必然對我國經濟的發展產生不利，因此允許國家化與國際化協調并進。要把持各自的管理度，要正確對待會計的國家化，要正確的看待我國傳統的會計乃至改革后的會計體系，我國會計已具有許多科學的、合理的、適應于中國實際情況的好東西，應當堅持并進一步提高和完善，不能為了與國際化相協調而放棄它們。要堅持原則性與靈活性相統一，在我國國際會計交往中，要做到原則性和靈活性的統一，對外既要有利于國際經濟交往，更要有利于維護我國的根本利益，對內必須既滿足宏觀調控的需要，又要有利于企業自身發展。既要維護國家利益不受損害，也要維護企業和個人利益不受侵犯。

總之，我國會計制度變遷已走上正確的國際化道路，并且進展很快，但是，我們也不能不看到，我國會計的國際化水平遠遠落后于西方發達國家。會計國際化的道路是十分艱辛的、曲折和漫長的，我國的會計國際化任重而道遠，一個屬于“國際體系”的國家不一定屬于“國際社會”。國際社會的成員與國際體系的成員的重要區別之一是前者中成員分享著共同的觀念、價值和規則，而后者不一定。從20世紀70年代到現在，中國在會計制度形式上完成了加入國際體系的過程，即中國已經是國際會計制度的“會員國”，但是，如果從價值關系的角度看，中國仍然沒有完全融入國際社會，在經濟和社會變化的影響下，中國存在著新、舊價值體系的沖突，如何在全球化下重建中國與世界的共同價值是后WTO時代中國的一大任務，中國若要在國際會計制度中發揮大的作用，與世界的共識是很重要的、很必要的。中國會計必須通過與世界的價值關系來影響和貢獻于世界。在WTO框架下，加速會計改革，促進我國會計國際化，與世界建立起有效和互動的價值關系，是后WTO時代我國會計研究面臨的主要任務。

五、結論

會計國際化是會計國家化的必然發展趨勢，會計國際化是全球各個國家所面臨的共同課題，各國會計標準之間及其與國際會計準則之間均存在著不同程度的差異，國際會計準則理事會及其成員國和很多世界經濟組織都需要加強交流與合作，做出不懈的努力以實現會計國際化，隨著國際經濟交往的增加，國際資本市場的形成，全球經濟一體化的實現，會計國際化是會計國家化的必然發展趨勢。會計國家化是會計國際化的基礎，各個國家具有自己獨有的會計環境和會計傳統，其會計模式具有鮮明的國家特色，各國在參與國際經濟大循壞的同時，必然要考慮到與國際會計的接軌，因而可以利用會計國家化促進會計國際化，使會計國家化成為會計國際化的基礎。

中國是一個開放的發展中大國，在國際會計制度體系中處于相對弱勢地位，這就決定了現存的國際會計制度不能充分體現中國的利益，因此，中國對于現存的國際會計制度有批判的傾向和改革的要求。中國是一個開放經濟體，正在以前所未有的深度和廣度融入會計制度，這就決定了中國與國際會計制度不是對抗的關系，中國的發展不是撇開國際會計制度另起爐灶，而是在參與、合作的過程中推動其改革。中國是一個快速發展的大國，這就決定了中國對現存的國際會計制度不是被動、無奈的接受，中國綜合國力的日益增強和融入國際會計制度本身就是國際會計制度的變革因素，因此，中國必將成為國際會計制度中推動創新的力量。當前，中國的首首要任務是科學制定會計創新路線圖的設計和執行，合理的創新路線圖安排是事關中國會計國際化成敗的關鍵，為了適應新的國際環境和以前瞻的眼光處理會計國際化的問題，在后WTO時代中國會計國際化創新戰略的基準定位和原則的基礎上，我們提出了一個創新戰略實施路線圖，即通過“借鑒、應用、推廣、協調、趨同”的順序路徑循序漸進的實現創新戰略。

參考文獻

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