審計風(fēng)險及其控制研究

一、審計風(fēng)險的基本理論

（一）審計風(fēng)險的涵義

（二）審計風(fēng)險的特征

二、審計風(fēng)險形成的原因

（一）審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

（二）審計風(fēng)險形成的原因分析

三、審計風(fēng)險的控制

（一）加強學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)

（二）優(yōu)化審計方法

（三）加強被審計單位的內(nèi)部控制

（四）在審計計劃階段要慎重選擇客戶

（五）健全各項法律法規(guī)制度

（六）采取有效措施，避免審計人員人身侵害

內(nèi) 容 摘 要

現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團體，都會關(guān)心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險。但在社會經(jīng)濟發(fā)展到二十一世紀的今天，審計人員如何在鋪天蓋地的信息中，分辯出會計信息的真實與否，已經(jīng)成為審計人員工作的重要職能。

審計人員要明確目前審計工作所面臨的形勢，了解審計風(fēng)險的概念及特征，并且要懂得審計風(fēng)險的構(gòu)成是由兩個部份組成：技術(shù)風(fēng)險及道德風(fēng)險。審計風(fēng)險由客觀的存在的與主觀的努力結(jié)合，它有三種表現(xiàn)形式：評估的審計風(fēng)險，可接受的審計風(fēng)險及終極的審計風(fēng)險。通過分析審計風(fēng)險與審計質(zhì)量、審計責(zé)任、審計重要性與審計證據(jù)的關(guān)系，更加清楚的樹立審計的風(fēng)險意識，提高防范的措失。風(fēng)險的預(yù)防是處理風(fēng)險的一個重要方面，防范審計風(fēng)險需求落實在審計工作的各個階段，才能真正滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，支撐出具的真實可靠的審計報告。 最后加強學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思想觀念，提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平，規(guī)范職業(yè)道德，才能真正保證新時期審計工作的正常有順的進行。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險，形成原因，控制

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試論審計風(fēng)險與防范

社會政治經(jīng)濟形勢在變，審計環(huán)境在變，審計對象在變，審計方法技術(shù)在變，審計人員也必須隨之而變，甚至要變得更快、更準(zhǔn)、更靈、更精，否則將面對更大的風(fēng)險，甚至有淘汰的危險。在這稱之為“訴訟爆炸”的時代，審計事業(yè)既充滿活力，也充滿壓力和風(fēng)險。審計風(fēng)險的到來并非“狼來了”，也不是理論性的預(yù)告，而是眼前的現(xiàn)實。審計人員應(yīng)該樹立風(fēng)險意識，防范審計風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險的基本理論

（一）審計風(fēng)險的涵義

審計風(fēng)險主要是指會計報表存在重大錯誤，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)這一理解，我們稱被審計單位會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險為狹義的審計風(fēng)險，這一風(fēng)險來源于注冊會計師本身。實際上由于被審計單位的原因，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤、意想不到的競爭等，即使注冊會計師已按公認審計準(zhǔn)則實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫞�也可能會遭到指控。一部分原因是由于會計報表使用者在發(fā)生營業(yè)失誤時指責(zé)審計失誤，對注冊會計師的審計責(zé)任不很清楚，還有一部分原因便是受到損失的人們希望得到補償，而不管錯在何方。對于會計報表存在重大錯報或漏報，注冊會計師發(fā)表無保留意見的是審計風(fēng)險，那么會計報表不存在重大錯報或漏報，注冊會計師認為其存在重大錯報或漏報也應(yīng)算審計風(fēng)險。因為在這種情況下，也會使審計主體受到損失。出現(xiàn)這樣的情況，會使注冊會計師的審計效率下降，審計成本提高，從而受到損失。

（二）審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險的客觀性。所謂客觀性是指審計風(fēng)險獨立于審計人員的意識之外而客觀存在，審計人員不能完全消滅它。單位內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計，在審計的方法上使用抽樣審計，而抽樣審計又存在審計風(fēng)險，所以說審計風(fēng)險是客觀的。

2.審計風(fēng)險的潛在性。所謂潛在性是指一種損失的可能性。并不是所有的審計風(fēng)險都轉(zhuǎn)化為實際的損失，這一點從審計風(fēng)險的概念中可以看出來。假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則不會形成實際的損失。

3.審計風(fēng)險的非故意性。審計風(fēng)險形成的大部分原因都是客觀因素，當(dāng)然也有一部分原因是由于主觀因素。但這種審計人員的主觀原因一定是非故意的。比如審計經(jīng)驗的欠缺導(dǎo)致審計證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計計劃的編制欠周密等都不是審計人員的故意所為。

4.審計風(fēng)險的過程性。審計風(fēng)險不是在某一個審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計活動的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計活動的地方，就一定有審計風(fēng)險與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對被審計單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。所有這一切都會形成審計風(fēng)險，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險形成的原因

（一）審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

1、部分注冊師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感

有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴謹慎重，存在著一種風(fēng)險不會降臨到自己頭上的僥幸心理，熟悉不到在實際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險的產(chǎn)生，給造成不良的，從而使注冊會計師及其所在事務(wù)所被告上法庭，終極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2、在審計過程中采用的審計程序和分歧規(guī)范

在實際工作中，有的注冊會計師未了解客戶的基本情況就匆忙進行審計，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ�以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事�?wù)所在對某的股東現(xiàn)金投資情況進行審驗時，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印件作為投資到位證實，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進進被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗資報告。 3、被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計的控制風(fēng)險。 4、有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計風(fēng)險難以避免。

（二）審計風(fēng)險形成的原因分析

1、審計人員自身素質(zhì)的影響

審計人員應(yīng)具備相當(dāng)?shù)膶�業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和較強的判斷能力，才能從復(fù)雜的審計對象中收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，做出正確的審計結(jié)論。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的。目前執(zhí)業(yè)的注冊會計師當(dāng)中，有一半左右缺乏理論知識或?qū)嶋H工作經(jīng)驗，對于日益復(fù)雜的會計處理方式和會計作假手段，在專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。另外，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹慎要求審計人員具有高尚品德、正直的人格和足夠的專業(yè)能力。如果工作責(zé)任心不強，粗心大意，馬馬虎虎，會造成很大的工作失誤。審計證據(jù)不全、不足、不充分、不恰當(dāng)，經(jīng)不起推敲，一旦發(fā)生糾紛訴訟往往敗訴。所以，審計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹慎的強弱直接影響著審計風(fēng)險的大小。

2、審計方法對審計風(fēng)險的影響

現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增多，從成本時間上考慮，事事詳細審計已不可能，更多的采用抽樣審計。但是如果審計樣本不足以代表總體的特征，那么審計風(fēng)險就不可避免。另一方面在采用判斷抽樣法時，如果審計人員的專業(yè)判斷有誤，同樣產(chǎn)生審計風(fēng)險。三是審計操作不規(guī)范。國家審計署制定頒布并貫徹執(zhí)行的《審計法》、《中國審計規(guī)范》明確了規(guī)范化要求。但在實際工作中，沒有按操作規(guī)程做，審計報告辭不達意，嚴重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風(fēng)險。

3、內(nèi)部控制失靈產(chǎn)生的風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部控制的強弱也是審計風(fēng)險的成因之一。健全有效的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)或預(yù)防經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。但是，如果被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯或舞弊而形成審計風(fēng)險。

4、法律政策的不完善、不穩(wěn)定

法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來，我國會計政策、稅收政策、財政分配政策等都發(fā)生了較大的變化，這些因素的變更，直接影響到資產(chǎn)計量、收益認定的結(jié)果，也形成審計的認定風(fēng)險。另外，我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的控制

風(fēng)險的預(yù)防是處理風(fēng)險的一個重要方面。費什霍夫（Fischhoff）提出三種處理風(fēng)險的策略。首先是預(yù)防那些可以引起不利后果的事項發(fā)生；其次是一旦事件發(fā)生了要預(yù)防其后果；最后是當(dāng)事件及其后果都發(fā)生時應(yīng)盡量減輕后果的損失。當(dāng)然，其中最好的辦法是避免和預(yù)防引發(fā)事件，為此，就要采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制。例如，評估固有風(fēng)險和測試檢查風(fēng)險外，注意選擇培訓(xùn)和激勵職員，制定標(biāo)準(zhǔn)程序和最佳實務(wù)手冊，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，采用同業(yè)檢查的方法盡早發(fā)現(xiàn)問題，同時督促審計師保持應(yīng)有的謹慎等，這些質(zhì)量控制措施都可以大大提高審計結(jié)論的可靠性，達到防范未然的目的。

頭腦中樹立了審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中就要防范和規(guī)避審計風(fēng)險。執(zhí)業(yè)會計師要把審計風(fēng)險意識貫穿于審計計劃，審計實施和審計完成的全過程。

（一）加強學(xué)習(xí)，不斷提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)

1、轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念。

強化風(fēng)險意識，要求審計人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認識到審計風(fēng)險，審計風(fēng)險損失及其管理與控制，不僅是理論研究的對象，也是關(guān)系到審計自身生存發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是審計人員自身的任務(wù)，同時，也受外部環(huán)境的影響與督促。

2、提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。

審計人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生可能性的大小，同時也反映著審計人員風(fēng)險意識的強弱。因此，強化審計人員的風(fēng)險意識，降低審計風(fēng)險，必須從提高審計風(fēng)險業(yè)務(wù)水平入手，提高審計人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要審計人員加強自我學(xué)習(xí)磨練外，重要的一點就是強化整個社會的審計人員的職業(yè)培訓(xùn)教育。審計人員的職業(yè)培訓(xùn)能夠使審計人員的知識不斷更新，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時能夠關(guān)注新問題，實現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范化操作。

3、規(guī)范審計人員的職業(yè)道德。

審計人員的意識薄弱在一定程度上是由于審計人員的職業(yè)道德水平造成的，審計職業(yè)為社會提供服務(wù)必須擔(dān)當(dāng)起服務(wù)社會的職責(zé)，憑借其豐富的專業(yè)知識和精湛的業(yè)務(wù)技能，以獨立客觀的身份發(fā)表公正的意見，維護職業(yè)和行業(yè)的良好形象。如果審計人員不忠誠自己的事業(yè)，審計責(zé)任心不強，就會增大審計風(fēng)險。所以強化審計人員的風(fēng)險意識，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

（二）優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風(fēng)險的目的。

要合理配置審計力量，選擇合適的審計方法，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計入員絕不能滿足于客戶自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。比如，債權(quán)的函證，一定是按照審計程序由審計入員親自函證，存貨的盤點必須按重要性原則進行現(xiàn)場抽盤，監(jiān)盤，不能依賴于客戶提供的盤點記錄。

審計完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結(jié)果，對審計計劃階段和實施階段風(fēng)險的評估作出評價，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，能否支撐所出具的審計報告。

(三)加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

（四）在審計計劃階段要慎重選擇客戶，這一點也很重要。由于行業(yè)內(nèi)部競爭激烈，特別我們是處在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，審計業(yè)務(wù)不多，行業(yè)內(nèi)部相互壓價，相互詆毀，容易形成無序競爭，為了生存，饑不擇食。這樣就容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，我們在接受委托時，對客戶要慎重選擇，要選擇正直的客戶。同時對客戶的財務(wù)狀況要進行橫向、縱向比較分析，并充分考慮審計入員的勝任能力。

(五)健全各項法律法規(guī)制度。

法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)應(yīng)除注冊會計師的民事責(zé)任方面的管理等方面進行完善。

（六）采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情時有發(fā)生，因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風(fēng)險。 

四、結(jié)論

審計與審計風(fēng)險是同一事物的兩個方面，有審計就有審計風(fēng)險。審計監(jiān)督制度是不斷解放生產(chǎn)力和發(fā)展生產(chǎn)力的必然結(jié)果，經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動愈復(fù)雜，審計承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計難度越大，審計風(fēng)險也越大。

近年來，由于審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，審計風(fēng)險日益成為世界各國會計、審計學(xué)者研究的一個熱門話題。人們在不斷探索究竟什么是審計風(fēng)險，它的原因有哪些，它會產(chǎn)生什么樣的后果，如何規(guī)避審計風(fēng)險。隨之而來的是各種有關(guān)審計風(fēng)險的新觀點不斷出現(xiàn)，孰是孰非莫衷一是。但勿庸置疑的是，社會發(fā)展對審計的要求也越來越高，審計人員一定要不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，樹立風(fēng)險意識，有效的控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，這不僅是審計行業(yè)人員所應(yīng)該具備的能力，而且對于社會經(jīng)濟健康快速的發(fā)展，維護市場經(jīng)濟的正常秩序，都有十分重要的作用。

參 考 文 獻

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